李璐璐 鞍山衛(wèi)生學(xué)校

引言

《政府會(huì)計(jì)制度》在全國(guó)范圍內(nèi)的實(shí)施是一項(xiàng)顛覆性的改革，“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報(bào)告”的核算模式將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分別基于不同的核算基礎(chǔ)平行記賬，兩者相互分離又適度銜接，能夠更加全面地反映政府財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)行情況。但是由于各種主客觀因素的影響，在實(shí)際工作中難點(diǎn)問(wèn)題不斷凸顯，這些問(wèn)題在事業(yè)單位中具有一定的普遍性，因此分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因、探討解決措施是非常有必要的。

一、《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問(wèn)題

（一）業(yè)務(wù)部門之間缺乏合作

部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不重視執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，無(wú)論是在思想行動(dòng)上、經(jīng)費(fèi)投入上、人員配備上都沒(méi)有提供必要的保障，即便組織召開(kāi)了單位業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)會(huì)，成立了工作小組，還是有很大一部分業(yè)務(wù)部門人員根據(jù)慣性思維認(rèn)為這是財(cái)會(huì)人員的事情，與其他部門工作無(wú)關(guān)。而《政府會(huì)計(jì)制度》的推動(dòng)實(shí)施是一個(gè)系統(tǒng)工程，離開(kāi)哪個(gè)環(huán)節(jié)都不能順利開(kāi)展，不能只靠財(cái)會(huì)人員閉門造車，需要人事、資產(chǎn)、采購(gòu)、合同、內(nèi)控等部門的通力合作。如《政府會(huì)計(jì)制度》的費(fèi)用科目要求對(duì)“單位管理費(fèi)用”和“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”進(jìn)行分類核算，而如何準(zhǔn)確劃分相應(yīng)費(fèi)用則需要相關(guān)部門協(xié)助配合共同完成。

（二）會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一

事業(yè)單位工作環(huán)境輕松，競(jìng)爭(zhēng)壓力小，財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊，對(duì)新知識(shí)、新事物的接受有待進(jìn)一步加強(qiáng)。而《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力要求更高，財(cái)務(wù)人員除了要掌握預(yù)算會(huì)計(jì)知識(shí)，還要具備一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等業(yè)務(wù)知識(shí)，這些不足使得《政府會(huì)計(jì)制度》在事業(yè)單位的貫徹執(zhí)行力明顯偏弱，這對(duì)單位財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的提高顯然是非常不利的。同時(shí)大多數(shù)事業(yè)單位對(duì)財(cái)會(huì)人員的工作不夠重視，在單位考核獎(jiǎng)勵(lì)分配上邊緣化財(cái)會(huì)人員，向上的晉升空間小，導(dǎo)致很多高素質(zhì)財(cái)會(huì)人才流失。

（三）新的會(huì)計(jì)核算方式更加復(fù)雜

《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施改變了傳統(tǒng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方式，形成了以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算方式。即涉及納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)需要同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“平行記賬”，而其余的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，如何區(qū)分幾種核算方式編制出正確的會(huì)計(jì)分錄，需要財(cái)會(huì)人員做出自己的職業(yè)判斷。以上采取兩種模式核算，期末財(cái)務(wù)人員不僅需要分別對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)賬，還需要在兩者之間對(duì)賬，由于財(cái)會(huì)人員數(shù)量少、相關(guān)經(jīng)驗(yàn)少，期末會(huì)計(jì)科目多、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，從而加大了會(huì)計(jì)對(duì)賬工作難度。

（四）新舊會(huì)計(jì)制度銜接時(shí)間跨度長(zhǎng)、問(wèn)題較多

在新舊會(huì)計(jì)制度的更新替換中遇到很多問(wèn)題，首當(dāng)其沖的就是新舊會(huì)計(jì)制度銜接問(wèn)題。例如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目新舊銜接、預(yù)算會(huì)計(jì)科目新舊銜接、固定資產(chǎn)清查、清理往來(lái)款項(xiàng)等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的新舊銜接，單位可以通過(guò)舊賬轉(zhuǎn)入新賬、補(bǔ)充登記及依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制追溯調(diào)整等方式實(shí)現(xiàn)。預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接涉及對(duì)舊賬會(huì)計(jì)科目余額的追溯分析調(diào)整，由于賬齡長(zhǎng)、成因復(fù)雜，銜接調(diào)整難度很大?！墩畷?huì)計(jì)制度》要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而且要求對(duì)以前年度的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，這樣可以幫助政府更好地摸清家底。但是大多數(shù)的事業(yè)單位都擁有較為龐大的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)有著金額大、種類雜、數(shù)量多的特點(diǎn)，導(dǎo)致計(jì)提固定資產(chǎn)折舊困難。一些事業(yè)單位在會(huì)計(jì)賬務(wù)管理上存在歷史遺留問(wèn)題，例如長(zhǎng)期無(wú)法收回的應(yīng)收應(yīng)付賬款，新制度要求對(duì)這些往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清理，計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備及核銷，加大了會(huì)計(jì)核算難度。

二、《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的對(duì)策及建議

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門之間溝通協(xié)調(diào)

財(cái)政部門和上級(jí)主管部門大力宣傳和解釋說(shuō)明取消原有行業(yè)會(huì)計(jì)制度的原因和執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的重要性，單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)部門、人事、資產(chǎn)、采購(gòu)、合同、內(nèi)控等部門轉(zhuǎn)變思想觀念，調(diào)整工作內(nèi)容，齊心協(xié)力推動(dòng)《政府會(huì)計(jì)制度》的落實(shí)。如人事和后勤采購(gòu)部門需要幫助財(cái)會(huì)人員將本單位的依法履職或開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)與行政及后勤管理部門開(kāi)展的管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確劃分；采購(gòu)和合同管理部門需要根據(jù)項(xiàng)目開(kāi)展進(jìn)度和約定的合同條款將信息及時(shí)告知財(cái)會(huì)人員，對(duì)應(yīng)收賬款和財(cái)政撥款收入等科目確認(rèn)計(jì)量，以上部門之間良好的溝通協(xié)調(diào)有助于提高財(cái)會(huì)人員的工作效率和準(zhǔn)確性，為單位整體績(jī)效評(píng)價(jià)提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)與宣傳工作，提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)素能

為了更好地實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，財(cái)政會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)需要定期組織對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，幫助基層會(huì)計(jì)人員熟練掌握和運(yùn)用《政府會(huì)計(jì)制度》。本單位領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變思想觀念，重視財(cái)務(wù)管理工作，支持財(cái)會(huì)人員跨部門的交流學(xué)習(xí)，有條件的可以招聘優(yōu)秀的財(cái)會(huì)專業(yè)的工作者，為單位引進(jìn)高素質(zhì)人才，也可以單獨(dú)建立財(cái)會(huì)人員考評(píng)機(jī)制，根據(jù)其職業(yè)素質(zhì)和工作業(yè)績(jī)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。同時(shí)財(cái)會(huì)人員本身要轉(zhuǎn)變“鐵飯碗”的思想觀念，主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，提升職業(yè)技能，盡快地從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作者向業(yè)財(cái)融合的成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。

（三）合理界定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性

《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施能夠更加真實(shí)的反映事業(yè)單位資產(chǎn)與負(fù)債情況、運(yùn)營(yíng)成本情況。它需要財(cái)會(huì)人員做出職業(yè)判斷，合理界定哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是使用“平行記賬”核算，哪些只需要使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。第一，納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)需要同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“平行記賬”。如以零余額賬戶用款額度購(gòu)買辦公用品：① 收到國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)額度到賬通知單時(shí)，借：“零余額賬戶用款額度”、貸：“財(cái)政撥款收入”；同時(shí)，借“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”、貸：“財(cái)政撥款預(yù)算收入”。② 購(gòu)買辦公用品時(shí)，借“單位管理費(fèi)用”，貸：“零余額賬戶用款額度”；同時(shí)，借：“事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出”，貸：“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”。第二，只需編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的業(yè)務(wù)：① 沒(méi)有涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，借：“單位管理費(fèi)用”，貸：“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”；② 沒(méi)有納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，如收到客戶轉(zhuǎn)來(lái)的質(zhì)量保證金，借：“銀行存款”，貸：“其他應(yīng)付款”。期末財(cái)會(huì)人員對(duì)賬困難的問(wèn)題，應(yīng)建立定期對(duì)賬機(jī)制和建立備查臺(tái)賬，財(cái)會(huì)人員應(yīng)在每月月末分別對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)以及預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)科目進(jìn)行核對(duì)，由于“雙基礎(chǔ)”核算產(chǎn)生的差異，應(yīng)將差異原因登記在備查臺(tái)賬上，從而保證期末對(duì)賬有跡可循。

（四）認(rèn)真做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作

在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目新舊銜接時(shí)，對(duì)舊賬資產(chǎn)負(fù)債科目分析細(xì)化后，將舊賬科目余額登記記入新賬資產(chǎn)負(fù)債科目的期初余額。例如將舊賬“存貨”科目細(xì)化并登記到新賬“加工物品”“庫(kù)存物品”“工程物資”等科目的期初余額上。在預(yù)算會(huì)計(jì)科目新舊銜接時(shí)，新賬中的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初數(shù)是由舊賬中的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年末數(shù)、已計(jì)入支出但尚未支付財(cái)政資金的金額、已支付財(cái)政資金但尚未記入支出金額三部分決定的。在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目新舊銜接時(shí)，各事業(yè)單位可以組成工作小組對(duì)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入摸底和全面清查，按照新制度的準(zhǔn)則對(duì)清查好的固定資產(chǎn)重新分類，整理出每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值、預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限等信息，做好固定資產(chǎn)臺(tái)賬登記。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的應(yīng)用指南確定每一類資產(chǎn)的具體折舊年限，使用年限平均法補(bǔ)提和計(jì)提折舊。對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的余額、賬齡、性質(zhì)、對(duì)方單位經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分類清理、核對(duì)，找出原因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或者根據(jù)合同要求，及時(shí)支付資金保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)。對(duì)于單位的歷史遺留問(wèn)題應(yīng)進(jìn)行全面的清查、整理、分類，提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子集中討論處置之后向財(cái)政部門反映問(wèn)題。

結(jié)語(yǔ)

《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施統(tǒng)一了原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，解決了原有制度的不足，本文分析了《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中暴露的突出問(wèn)題，并提供了一些解決思路，各單位財(cái)務(wù)人員通過(guò)不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，能夠更有效地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平。