麗水市城市建設(shè)投資有限責(zé)任公司

引言

全面預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)中推行已有相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間，但在實(shí)際工作中，還存在著對(duì)全面預(yù)算管理理念認(rèn)識(shí)不到位、與企業(yè)績(jī)效考核脫鉤、沒(méi)能真正嵌入企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理等問(wèn)題。為此，本文就全面預(yù)算管理在中小型國(guó)有企業(yè)實(shí)踐中存在的問(wèn)題及相關(guān)解決措施做一些探討。

一、全面預(yù)算管理內(nèi)在意義

全面預(yù)算管理是根據(jù)企業(yè)年度工作安排，結(jié)合生產(chǎn)、銷售、資金需求、運(yùn)營(yíng)情況等內(nèi)外部資源編制一定期間的企業(yè)全面工作計(jì)劃，來(lái)細(xì)化、分解企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，利用預(yù)算執(zhí)行分析來(lái)監(jiān)控企業(yè)各部門和人員目標(biāo)完成情況，并通過(guò)采取各類有效措施督促實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的動(dòng)態(tài)管理過(guò)程。全面預(yù)算管理的內(nèi)在意義主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）細(xì)化企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

全面預(yù)算可以把企業(yè)中長(zhǎng)期的目標(biāo)轉(zhuǎn)化為短期目標(biāo)，再以工作計(jì)劃的形式分解到每個(gè)部門直至每個(gè)員工身上，使企業(yè)目標(biāo)更明確、更具體、更具有可操作性，從而保障戰(zhàn)略目標(biāo)的有效落地和實(shí)現(xiàn)。

（二）利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制與監(jiān)督

企業(yè)預(yù)算編制為績(jī)效考核工作設(shè)立了目標(biāo)，管理層可以通過(guò)對(duì)預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況的分析，及時(shí)管控和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與年度計(jì)劃實(shí)現(xiàn)程度與狀況。在預(yù)算期間，通過(guò)編制月度或是季度預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，管理層就能掌握一定時(shí)期內(nèi)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果存在的差異、企業(yè)經(jīng)營(yíng)中暴露的問(wèn)題，從而采取針對(duì)性的補(bǔ)救措施進(jìn)行干預(yù)和糾偏，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（三）推動(dòng)績(jī)效考核與激勵(lì)

全面預(yù)算作為企業(yè)實(shí)施績(jī)效管理工作最主要、最基礎(chǔ)的依據(jù)之一，能有效推進(jìn)績(jī)效考核與企業(yè)激勵(lì)工作的開展。一是預(yù)算目標(biāo)的制定為企業(yè)績(jī)效考核工作提供了參照標(biāo)準(zhǔn)，為各部門和員工的績(jī)效評(píng)估提供了一個(gè)明確、具體可行的目標(biāo)。二是在明確的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)前提下，更利于獲得企業(yè)管理層、部門及員工所有層級(jí)人員的認(rèn)可，促進(jìn)企業(yè)激勵(lì)工作規(guī)范有序的推進(jìn)。

二、全面預(yù)算管理在實(shí)踐中存在的問(wèn)題

（一）缺乏全員參與意識(shí)，沒(méi)有真正做到“全面”預(yù)算

由于不少中小型國(guó)有企業(yè)尚未完全走上市場(chǎng)化，還處在轉(zhuǎn)型的進(jìn)程中，或者是客觀上造成該類企業(yè)并沒(méi)有完全實(shí)行市場(chǎng)化管理，普遍存在企業(yè)高層管理者到基層員工對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不深刻、不到位，缺乏全面預(yù)算管理意識(shí)的現(xiàn)狀。他們都簡(jiǎn)單地認(rèn)為全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)預(yù)算，覺(jué)得這是財(cái)務(wù)部門的工作，與本部門關(guān)系不大。某些企業(yè)即使成立了相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，但由于思想意識(shí)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到位，也往往是形同虛設(shè)。在具體的編制過(guò)程中處于一種被動(dòng)配合的角色，工作基本上都落到了作為牽頭部門的財(cái)務(wù)部身上。在需要履行職責(zé)時(shí)，往往也不會(huì)提出建設(shè)性意見(jiàn)，對(duì)整個(gè)預(yù)算方案的編制沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。不客氣地說(shuō)，實(shí)際上就是財(cái)務(wù)部門在唱“獨(dú)角戲”。

（二）缺乏信息系統(tǒng)支撐，預(yù)算編制及審核工作效率低下

對(duì)于中小型國(guó)有企業(yè)而言，改革轉(zhuǎn)型起步較晚，目前企業(yè)信息系統(tǒng)主要用于會(huì)計(jì)核算方面，尚未覆蓋預(yù)算編制工作，沒(méi)有通過(guò)信息系統(tǒng)打通溝通的橋梁，實(shí)現(xiàn)真正的“業(yè)財(cái)融合”。全面預(yù)算工作涉及企業(yè)所有部門、包含企業(yè)所有業(yè)務(wù)內(nèi)容，如果沒(méi)有一個(gè)有效的系統(tǒng)處理軟件，很難做好全套的預(yù)算編制與分析工作。同時(shí)，對(duì)于需要編制合并報(bào)表的集團(tuán)公司而言，僅僅使用Excel電子表格這一基礎(chǔ)工具，編制效率非常低，不僅花費(fèi)了大量的時(shí)間和精力，還不能保證準(zhǔn)確度。就如筆者工作的企業(yè)，下屬有若干家子公司，除了要對(duì)各家子公司預(yù)算報(bào)表進(jìn)行審核外，還需要編制合并報(bào)表。由于沒(méi)軟件作支撐，無(wú)法通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)歸集匯總，不但造成審核匯總效率低下外，對(duì)于遇到數(shù)據(jù)修改的情況則更是焦頭爛額。因?yàn)閳?bào)表之間的勾稽關(guān)系，往往一個(gè)數(shù)據(jù)的變動(dòng)，就會(huì)涉及修改好幾張報(bào)表，正所謂是“牽一發(fā)而動(dòng)全身”。同時(shí)，由于手工操作難免會(huì)有遺漏，如此一來(lái)，不但增加工作量還不能保證報(bào)表質(zhì)量。

（三）缺乏科學(xué)的預(yù)算編制方法，容易造成預(yù)算松弛

實(shí)際工作中，大多數(shù)中小型企業(yè)在預(yù)算編制方法上基本上是運(yùn)用增量預(yù)算法為主。然而，使用這種方法是應(yīng)具備一定前提條件的，就是企業(yè)原有的預(yù)算都是合理且是必須進(jìn)行的。如果這個(gè)前提發(fā)生了變化，這種方法編制的預(yù)算就會(huì)像滾雪球一樣，使得預(yù)算規(guī)模逐年增大，容易造成預(yù)算松弛和資源浪費(fèi)，導(dǎo)致預(yù)算不合理，也不利于調(diào)動(dòng)各部門達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的積極性。

（四）缺乏有效的預(yù)算管理考核機(jī)制，起不到激勵(lì)效果

對(duì)于一些全面預(yù)算管理尚不成熟的企業(yè)而言，一方面全面預(yù)算考核體系尚未建立健全，或者只是搭建了一個(gè)制度框架，離體系健全并真正執(zhí)行到位還有較大差距。另一方面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果并未與企業(yè)的績(jī)效考評(píng)體系有機(jī)地結(jié)合在一起。由于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果受多方面因素影響，這一點(diǎn)在尚未完全市場(chǎng)化的國(guó)有企業(yè)中尤其明顯。比如，2020年受新冠肺炎疫情影響，政府出臺(tái)政策對(duì)承租國(guó)有企業(yè)的租戶進(jìn)行幫扶減免租金以及政策性房屋拆遷等事項(xiàng)，以上這些情況都非預(yù)算執(zhí)行部門所能控制，但卻導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行結(jié)果偏離預(yù)算目標(biāo)較大。所以，在運(yùn)用預(yù)算結(jié)果時(shí)如何剔除一些客觀因素保證預(yù)算結(jié)果的客觀公正本身就是一件復(fù)雜的事，在實(shí)際考核中，很多預(yù)算執(zhí)行結(jié)果數(shù)據(jù)并未被真正利用起來(lái)，阻礙了預(yù)算結(jié)果與考核指標(biāo)之間的有效聯(lián)結(jié)，在一定程度上也打擊了員工的工作熱情和積極性，不利于預(yù)算工作的開展。

（五）全面預(yù)算工作人員水平不高，預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng)

全面預(yù)算作為一套先進(jìn)、綜合的管理體系，要求從事該項(xiàng)工作的財(cái)務(wù)人員具備扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、會(huì)計(jì)電算化水平和綜合分析預(yù)測(cè)能力。但在中小型企業(yè)中，由于全面預(yù)算工作起步較晚，對(duì)該項(xiàng)工作基本沒(méi)有設(shè)置專崗專人。許多從事全面預(yù)算工作的人員素質(zhì)尚不能匹配預(yù)算管理崗位工作的需求，企業(yè)缺乏高水平全面預(yù)算管理人才，這在一定程度上影響了全面預(yù)算工作的管理與執(zhí)行。

三、針對(duì)實(shí)踐中存在問(wèn)題的措施建議

（一）樹立正確的全面預(yù)算管理理念，真正做到全員參與

對(duì)于預(yù)算基礎(chǔ)不是很扎實(shí)的中小型企業(yè)而言，要落實(shí)好全面預(yù)算管理工作，首先，要加強(qiáng)政策宣傳力度，普及全面預(yù)算管理知識(shí)，提高企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門可以通過(guò)具體的案例，向企業(yè)高層管理者展示全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要運(yùn)用，讓企業(yè)高層管理者清晰的了解全面預(yù)算，從而得到高層管理者對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)同。其次，通過(guò)高層管理者把全面預(yù)算管理的理念灌輸給全體員工。只有獲得企業(yè)管理者對(duì)全面預(yù)算工作的認(rèn)同，把全面預(yù)算管理作為重點(diǎn)工作來(lái)抓后，這項(xiàng)工作的推行才會(huì)更加順利。最后，讓每個(gè)員工都能主動(dòng)把自己擺進(jìn)來(lái)，讓大家都認(rèn)識(shí)到自己是全面預(yù)算工作的參與者、實(shí)踐者，從而促使全面預(yù)算工作順利開展，并走深、走實(shí)，逐步推進(jìn)全面預(yù)算工作在企業(yè)管理中的發(fā)展。

（二）加強(qiáng)預(yù)算信息系統(tǒng)建設(shè)，為全面預(yù)算做好技術(shù)支撐

企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)先進(jìn)并且符合企業(yè)實(shí)際的預(yù)算管理信息化體系，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管控信息化、規(guī)范化、精細(xì)化。整個(gè)系統(tǒng)從上到下保持收集數(shù)據(jù)格式，口徑一致，解決上下級(jí)之間的數(shù)據(jù)及時(shí)傳輸問(wèn)題。填報(bào)數(shù)據(jù)可以靈活的從上到下層層擴(kuò)展，滿足不同層級(jí)部門的管理需要，數(shù)據(jù)上報(bào)時(shí)，又可以實(shí)現(xiàn)層層自動(dòng)裁判和過(guò)濾，最終實(shí)現(xiàn)歸集預(yù)算數(shù)據(jù)自動(dòng)化。預(yù)算管理的信息化，一方面可以解決財(cái)務(wù)人員反復(fù)修改預(yù)算的痛點(diǎn)、降低人工編制預(yù)算的差錯(cuò)率，另一方面與會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)銷、人力資源等業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接，避免信息孤島。

（三）合理運(yùn)用多種預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制科學(xué)性

全面預(yù)算編制方法體系內(nèi)容豐富，但在具體實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)更多地綜合考慮自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期、企業(yè)管理水平及實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)等方面因素，結(jié)合實(shí)際情況，綜合采取多種預(yù)算編制方法。例如為避免預(yù)算規(guī)模越來(lái)越大，在運(yùn)用增量預(yù)算的前提下，可以隔幾年編制一次零基預(yù)算；或者企業(yè)的各個(gè)部門輪流編制零基預(yù)算，每個(gè)年度只在少數(shù)幾個(gè)部門實(shí)施零基預(yù)算，這樣既可以相對(duì)解決預(yù)算基數(shù)逐年遞增不盡合理的結(jié)果，又能避免單純使用零基預(yù)算法工作量過(guò)大的不利局面。

（四）健全考核機(jī)制，助力全面預(yù)算

預(yù)算指標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行績(jī)效考核工作的主要基礎(chǔ)和核心內(nèi)容，同時(shí)，建立科學(xué)、完善、規(guī)范的績(jī)效考核機(jī)制也是推動(dòng)全面預(yù)算管理工作的關(guān)鍵因素。一方面企業(yè)要制訂一套科學(xué)客觀的績(jī)效考核指標(biāo)體系，按照層級(jí)、部門分別設(shè)置能反映其工作實(shí)績(jī)的多個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)和確定合理的指標(biāo)權(quán)重。另一方面企業(yè)要針對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況，從制度設(shè)計(jì)層面多作思考，要充分運(yùn)用預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，加強(qiáng)績(jī)效考核指標(biāo)間的關(guān)聯(lián)度。企業(yè)要做到獎(jiǎng)罰分明，真正調(diào)動(dòng)員工主觀能動(dòng)性，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和自身價(jià)值的提升擼起袖子加油干。

（五）提高全面預(yù)算工作人員專業(yè)水準(zhǔn)，提升全面預(yù)算管理實(shí)施效果

企業(yè)應(yīng)建立和完善企業(yè)人才培訓(xùn)機(jī)制，重視全面預(yù)算工作人員培養(yǎng)，擴(kuò)展相關(guān)人員知識(shí)的廣度和深度，提高其綜合水平。企業(yè)可以通過(guò)“請(qǐng)進(jìn)來(lái)，送出去”等形式，即邀請(qǐng)預(yù)算管理方面的專家學(xué)者到企業(yè)來(lái)做培訓(xùn)、開講座；也可以安排預(yù)算工作人員分批次到外部單位去學(xué)習(xí)取經(jīng)，提高其在預(yù)算編制、審核、執(zhí)行分析等方面的專業(yè)能力和綜合水平，為做好企業(yè)全面預(yù)算工作做好人才支持。

結(jié)語(yǔ)

當(dāng)下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)白熱化，如何使企業(yè)在激烈地市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中分得一杯羹，是每個(gè)企業(yè)都應(yīng)考慮的關(guān)鍵問(wèn)題。全面預(yù)算管理作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中的一種有效工具，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。尤其對(duì)于中小型國(guó)有企業(yè)而言，更應(yīng)高度重視全面預(yù)算工作，從思想意識(shí)到具體操作層面都應(yīng)落到實(shí)處，建立更加有效、科學(xué)的預(yù)算管理體系，使之成為實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)做大目標(biāo)的助推器。