◆孫永標 高夢霞/浙江省慈溪市審計局

國家審計的價值體現(xiàn)為各審計信息需求者對審計質(zhì)量的滿意程度。當(dāng)前世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，國家經(jīng)濟社會發(fā)展進入了新常態(tài)，基于國家治理的最高需求和價值理性，國家審計必須發(fā)揮專業(yè)性強、影響力大、反應(yīng)及時的優(yōu)勢，通過求變、求新、求進，不斷提升審計質(zhì)量，走出一條體制更優(yōu)、水平更高、效果更好的可持續(xù)路子，以實現(xiàn)國家治理基石和保障的價值目標。

一、國家治理與國家審計的關(guān)系思辨

國家管理職能會隨著國家規(guī)模的壯大而擴大，各級政府的多層次職能授權(quán)，不斷推動委托代理關(guān)系的復(fù)雜化，形成了政府職能以任務(wù)、指標等形式，在各級政府之間分解、下達的行政發(fā)包制治理模式。然而，根據(jù)經(jīng)濟學(xué)代理理論，委托的層級越多，信息不對稱的問題就越明顯，道德風(fēng)險就越高，當(dāng)權(quán)力不受監(jiān)管時，任何掌有權(quán)力的人，都傾向于濫用權(quán)力。馬克思、恩格斯從權(quán)力異化的角度，探討了國家公職人員為追求個人利益，從社會公仆變質(zhì)為社會主宰的可能性。基于對國家權(quán)力的制約，為了政府各種權(quán)力配置、運行處于一種良好的彼此制衡狀態(tài)，國家需要規(guī)制權(quán)力，加強治理。

《中華人民共和國審計法》（后簡稱《審計法》）賦予國家審計的職責(zé)權(quán)限，為國家審計成為國家多元治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分提供了法律保障，國家審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，是實現(xiàn)國家治理能力現(xiàn)代化的重要力量，在維護國家權(quán)威、實現(xiàn)國家法治上負有重要職能。國家審計以國家治理目標為中心履行審計監(jiān)督職能，中央審計委員會的成立使國家審計目標更加明確，是新時代中國特色國家審計改革發(fā)展的一個重要里程碑，既有利于中國共產(chǎn)黨加強對國家審計的全面領(lǐng)導(dǎo)，也有利于強化國家審計機關(guān)自身能力價值的建設(shè)。

二、審計質(zhì)量是審計價值實現(xiàn)的基礎(chǔ)

（一）審計價值

審計機關(guān)按照法定程序，客觀公正地圍繞特定事項收集證據(jù)，了解特定事項的真實狀況，判斷真實狀況與既定標準之間的一致性程度，并發(fā)表改進意見來實現(xiàn)審計價值。審計機關(guān)的核心價值在于幫助政府改善業(yè)績、提高透明度、強化公共責(zé)任、保持可靠性、揭露腐敗，幫助公共資源使用者提高效率或效果。新時代國家審計的價值兼具政治性和社會性，體現(xiàn)了審計機關(guān)與審計信息使用者之間的需求關(guān)系，國家審計信息使用者可能是人大、政府、被審計單位、紀委、司法、公眾等，審計機關(guān)會因不同審計信息使用者的差異化目的而持有不同的審計價值觀，并在不斷滿足各方需求的過程中創(chuàng)造、增加審計價值。

（二）審計質(zhì)量

審計質(zhì)量決定了審計工作水平的高低，供需理論下審計信息需求在擴大了審計履職范圍的同時，也形成了國家審計質(zhì)量需求的有效激勵。審計質(zhì)量的量度、合理性及優(yōu)劣程度主要體現(xiàn)在：一是審計行為質(zhì)量，即審計機關(guān)、審計人員在審計過程中是否遵守審計“四嚴禁”工作要求和“八不準”工作紀律，是否按照審計法、審計準則等法律法規(guī)明確的審計職能、權(quán)限、程序等要求執(zhí)行審計操作；二是審計產(chǎn)品質(zhì)量，即審計報告、審計專報、審計信息等審計產(chǎn)品是否實現(xiàn)了決策參考、規(guī)范管理、揭示腐敗、促進治理等預(yù)期目標。

（三）審計質(zhì)量是審計價值實現(xiàn)的基礎(chǔ)

基于國家審計治理論，促進國家治理現(xiàn)代化是新時代國家審計的根本價值取向，審計價值的高低取決于國家審計對國家治理的助推程度，而審計質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響了審計價值能否實現(xiàn)。良好的審計行為是產(chǎn)生優(yōu)質(zhì)審計產(chǎn)品的前提，審計產(chǎn)品是審計結(jié)果的最終表現(xiàn)形式，合格的審計產(chǎn)品首先應(yīng)該做到內(nèi)容完整、事實清楚、數(shù)據(jù)正確、定性準確、格式規(guī)范、用詞恰當(dāng)，這也是國家審計準則對審計產(chǎn)品最基礎(chǔ)的質(zhì)量要求，能夠基本滿足被審計者促進規(guī)范、加強管理的需求；質(zhì)量較高的審計產(chǎn)品除了滿足上述要求外，還應(yīng)該關(guān)注預(yù)定目標的實現(xiàn)程度，審計建議的采納程度，審計的作用是否在一定程度上實現(xiàn)了“免疫系統(tǒng)”的作用；高質(zhì)量的審計產(chǎn)品應(yīng)從國家治理目標實現(xiàn)角度出發(fā)，提供宏觀性、系統(tǒng)性、前瞻性的審計建議，不再局限于被審計單位的需求，而是著眼于更高層次的價值理性，聚焦促進國家善政良治價值的實現(xiàn)。

三、審計質(zhì)量發(fā)展及其價值成效

（一）查錯糾弊的基礎(chǔ)價值

國家審計的查錯糾弊職能主要基于對國家財政財務(wù)收支真實性、合法性的審計，以發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題為工作重點，是較為微觀層面的審計履職，也是審計產(chǎn)品反映的基礎(chǔ)性內(nèi)容，其審計成果主要體現(xiàn)為金額類問題，通過單純的數(shù)字來反映問題，如審計發(fā)現(xiàn)違規(guī)金額、損失浪費金額、管理不規(guī)范金額等。

（二）績效管理的增值價值

績效審計從傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計演化而來，在揭示問題的基礎(chǔ)上，國家審計的視野遵循公共資源管理“決策—過程—產(chǎn)出—成果—影響”全過程，通過關(guān)注資金績效來實現(xiàn)經(jīng)濟控制和增值的目標，為審計信息需求者帶來了價值創(chuàng)造，國家審計作為財政資金績效管理最重要的外部評估主體，其對財政支出的績效提升發(fā)揮了明顯的促進作用。新形勢下，績效審計理念已貫穿于預(yù)算執(zhí)行審計、專項審計調(diào)查、經(jīng)濟責(zé)任審計等各類審計項目，國家審計不僅要反映經(jīng)濟、社會效益，還要對國家治理的績效進行評估。

（三）權(quán)力監(jiān)督的制衡價值

良好的政治生態(tài)，需要建立結(jié)構(gòu)合理、配置科學(xué)、程序嚴密、制約有效的權(quán)力運行機制，從決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)加強對權(quán)力的監(jiān)管。國家審計作為權(quán)力制衡的重要工具，通過對權(quán)力的監(jiān)督控制和信息反饋，實現(xiàn)了健全權(quán)力監(jiān)督體系、加強干部履職監(jiān)管、遏制腐敗行為發(fā)生的重要價值。如在審計實踐中重視對權(quán)力使用的監(jiān)督，通過深度挖掘案件線索、準確把握移送標準、嚴格進行移送審理、正確選定移送部門、加強案件后續(xù)跟蹤等做法，有效提升審計案件線索移送工作的質(zhì)量和水平，提升審計查責(zé)、問責(zé)的成效。

（四）“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防價值

審計產(chǎn)品傳遞的信息不應(yīng)局限于對問題的反映，還應(yīng)對查出問題中存在的風(fēng)險隱患給予揭示，即審計報告、審計專報、審計函等審計產(chǎn)品的關(guān)注點要在“揭示問題”的基礎(chǔ)上增加“揭示風(fēng)險”的內(nèi)容。如建立審計預(yù)警機制，對審計發(fā)現(xiàn)的典型性、傾向性問題，制發(fā)審計預(yù)警函，通過風(fēng)險揭露，達到“發(fā)現(xiàn)一點警示一片”的目的。

（五）國家治理的建設(shè)價值

國家審計為了更好地適應(yīng)國家治理的需求，隨著政治經(jīng)濟體制改革的深化不斷轉(zhuǎn)型，將有效服務(wù)國家治理作為審計結(jié)果的價值取向。新形勢下，國家審計必須提高站位，跳出就事論事的固化思維，從整體性、宏觀性、普遍性的層面加強對審計成果的關(guān)聯(lián)分析和綜合利用，提升審計結(jié)果的質(zhì)量層次，使審計結(jié)果能夠化解社會矛盾、倒逼機制完善，并將制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)變?yōu)橹卫韮?yōu)勢，達到促進健全法治、服務(wù)國家治理的目的。

四、價值理性下國家審計質(zhì)量提升的建議

（一）基于法理保障視角

1.完善法制體系建設(shè)?！秾徲嫹ā肥菄覍徲嬄男袑徲嬄毮艿姆苫A(chǔ)，不斷完善法律內(nèi)容，提升實施效能，對推進國家治理體系建設(shè)具有重要意義。2019年《審計法》修訂草案向社會征求意見得到了廣泛關(guān)注，國家審計要加快推動《審計法》及實施條例的修訂出臺，及時健全相關(guān)配套的規(guī)章制度，加強和其他法律法規(guī)的銜接，進一步完善審計準則，積極推進制定審計指南，使《審計法》及其配套法律制度的內(nèi)容能反映黨和人民對加強審計監(jiān)督質(zhì)量的期待，能滿足當(dāng)前國家治理現(xiàn)代化的需求，能順應(yīng)我國經(jīng)濟社會發(fā)展的趨勢。

2.完善審計體制改革。堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)是當(dāng)前落實國家審計體制改革的前提，也是提高審計質(zhì)量、提升審計價值的關(guān)鍵，各級黨委審計委員會辦公室要準確把握作為黨的工作部門的定位，全面履行審計委員會辦公室職責(zé)，建立健全更好履職盡責(zé)的制度機制，有效解決目前工作中存在的專人負責(zé)未明確、工作聯(lián)通不順暢、重大事項未及時報送等問題，確保加強黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)真正落地見效；進一步貫徹落實省以下地方審計機關(guān)人財物統(tǒng)一管理工作，深入分析改革政策執(zhí)行效果和存在問題，有效解決改革中凸顯的地方審計機關(guān)事權(quán)與財權(quán)歸屬不一、管理幅度與管理能力不匹配、隊伍建設(shè)與體制保障不充分、審計職業(yè)化發(fā)展存在結(jié)構(gòu)性困境等問題，逐步實現(xiàn)改革的初衷和目標。

3.完善規(guī)范體系設(shè)計。實現(xiàn)審計質(zhì)量持續(xù)提升要把握好審計價值理性和工具理性的統(tǒng)一關(guān)系，國家審計要不斷完善審計規(guī)范體系的頂層設(shè)計，根據(jù)精準評估和預(yù)期目標，建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計制度體系、審計質(zhì)量保證體系、審計容錯糾錯機制、審計整改督查機制、審計成果運用機制、審計全覆蓋統(tǒng)籌機制等，把實踐中好的經(jīng)驗做法固化下來，形成規(guī)范化模式予以推廣，從而降低總體試錯成本，提高國家審計質(zhì)量和實效，使國家審計通過完善審計工具體系來強化審計價值理性。

（二）基于質(zhì)量控制視角

1.立項科學(xué)。事物的發(fā)展要抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，審計質(zhì)量控制首先要確保審計項目立項的科學(xué)性，國家審計立項要符合需求導(dǎo)向，根據(jù)黨委、政府、人大、組織、紀委、公眾等的需求，結(jié)合上級審計機關(guān)統(tǒng)一安排和預(yù)期審計價值目標、可配置審計資源等情況，對年度項目進行合理規(guī)劃，并及時根據(jù)規(guī)劃過程中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險環(huán)節(jié)，按法定程序?qū)椖窟M行調(diào)整，把有限的審計資源用在刀刃上，以實現(xiàn)審計價值最大化。

2.過程控制。審計質(zhì)量控制應(yīng)涵蓋審計項目執(zhí)行的全過程，就具體業(yè)務(wù)而言，要加強審計現(xiàn)場質(zhì)量管理，發(fā)揮審計組長“領(lǐng)頭雁”作用，堅持重大事項集體決策制，防范因個別審計人員專業(yè)水平不足導(dǎo)致的審計風(fēng)險；建立審計組長、業(yè)務(wù)部門、審理部門、審計機關(guān)、審計委員會層層質(zhì)量審核制度，規(guī)范使用審計權(quán)力，提升審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險；完善審計責(zé)任追究制度，樹立全員、全過程審計質(zhì)量管理理念，落實審計分級質(zhì)量控制和責(zé)任考核，維護審計機關(guān)的權(quán)威性；加強審計整改督查，通過建立審計結(jié)果整改公告、目標管理考核、審計整改聯(lián)合督查等制度推進審計建議有效落實，實現(xiàn)審計結(jié)果價值成效。

3.成果開發(fā)。運用從具體到抽象的馬克思方法論，從個別、具體、微觀的現(xiàn)象入手，總結(jié)提煉帶有普遍性、規(guī)律性、傾向性的問題，進行全面、系統(tǒng)、辯證的思考，對審計產(chǎn)品進行深加工，切實做好審計“后半篇”文章，加強審計成果轉(zhuǎn)化。同時，注重增強工作的主動性，建立健全與各部門的溝通協(xié)作機制，通過完善工作聯(lián)通、信息互享、線索移送、成果共享等機制，努力把審計監(jiān)督與紀檢監(jiān)察、組織人事、巡視巡察等監(jiān)督結(jié)合起來，深化審計成果運用，增強審計監(jiān)督合力，提升審計產(chǎn)品價值。

（三）基于手段創(chuàng)新視角

1.推進“兩統(tǒng)籌”。推進實施審計項目和審計組織方式“兩統(tǒng)籌”是審計全覆蓋要求下審計技術(shù)手段創(chuàng)新的必然選擇，是國家審計實現(xiàn)提質(zhì)增效的現(xiàn)實要求。國家審計要通過打好組合拳，有效推進預(yù)算執(zhí)行“1+N”項目統(tǒng)籌、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任與自然資源資產(chǎn)項目統(tǒng)籌、政策跟蹤與扶貧專項資金項目統(tǒng)籌等，研究和界定各類審計方式中不同部門、不同崗位的職責(zé)，促進彼此合作的融合度，切實提升審計監(jiān)督整體效能，在不斷擴大審計覆蓋面、提升審計質(zhì)量功能的同時，最大程度上減輕被審計單位工作壓力，有效破解審計機關(guān)資源少、任務(wù)重的突出矛盾。

2.推進信息化。以增強大數(shù)據(jù)審計能力為導(dǎo)向，健全推進“科技強審”建設(shè)的制度機制，提升審計產(chǎn)品的科技含量。加快推進“金審工程”三期建設(shè)部署工作及配套制度的出臺，規(guī)范審計電子數(shù)據(jù)采集、存儲和分析、使用；著力構(gòu)建業(yè)務(wù)人員與大數(shù)據(jù)分析人員間的溝通機制，形成業(yè)務(wù)人員提出數(shù)據(jù)需求、大數(shù)據(jù)分析人員根據(jù)需求確定疑點線索清單、業(yè)務(wù)人員再實地核查的工作閉環(huán)，真正實現(xiàn)兩者優(yōu)勢互補；探索推行無項目審計，組織對已經(jīng)收集的各類電子數(shù)據(jù)開展跨行業(yè)、跨部門、跨系統(tǒng)、多維度綜合分析，拓展審計監(jiān)督廣度和深度；加強計算機審計人才隊伍建設(shè)，完善計算機審計人才招錄、培養(yǎng)和選拔機制，構(gòu)筑大數(shù)據(jù)審計人才支撐。

3.推進協(xié)同性。國家審計要通過整合審計資源、拓展合作領(lǐng)域、加強監(jiān)督指導(dǎo)、健全協(xié)作機制等有效措施，構(gòu)建完善國家審計與社會審計、內(nèi)部審計的協(xié)作平臺，充分調(diào)動社會審計力量參加國家審計業(yè)務(wù)，實現(xiàn)國家審計與社會審計、內(nèi)部審計的優(yōu)勢互補、資源整合，形成審計監(jiān)督合力。進一步創(chuàng)新內(nèi)部審計督導(dǎo)指導(dǎo)方式，健全完善以風(fēng)險清單督導(dǎo)為重點的國家審計和內(nèi)部審計協(xié)同機制，完善報告?zhèn)浒?、檢查反饋、情況通報、整改回訪等工作機制，以更好發(fā)揮內(nèi)部審計的源頭性治理作用，使內(nèi)部審計成為國家審計豐富審計成果、提升審計價值的重要來源。

（四）基于隊伍建設(shè)視角

1.強化政治歷練。審計干部必須把練就過硬的政治能力擺在首位，更好地用習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想武裝頭腦、指導(dǎo)工作，牢固樹立“四個意識”、堅定“四個自信”、做到“兩個維護”，始終堅持正確的政治方向。要善于把握新形勢，不斷提高政治站位，推動形成帶著“政治頭腦”做審計的機制，從宏觀層面研判問題性質(zhì)，從政策分析中理順前因后果，不斷增強從政治上發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，全面提升政治素養(yǎng)。

2.強化作風(fēng)錘煉。國家審計的履職定位和價值取向要求審計干部紀嚴一等。各級審計機關(guān)黨委要全面履行從嚴治黨主體責(zé)任，嚴格遵守廉政作風(fēng)紀律；各級審計機關(guān)通過加強理想信念教育、黨性教育、廉政警示教育，使每個審計干部繃緊作風(fēng)紀律之弦，把好的作風(fēng)、鐵的紀律轉(zhuǎn)化為日常習(xí)慣；各級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子成員要帶頭做表率，嚴格落實黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，推動全體干部高標準執(zhí)行中央八項規(guī)定及其實施細則精神和各項廉政規(guī)定；所有審計干部工作過程中要嚴作風(fēng)、講紀律、守底線，強化文明審計、廉潔審計，重視審計言行得體，確保審計行為質(zhì)量。

3.強化能力鍛煉。各級審計機關(guān)要推動健全審計機關(guān)高素質(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍建設(shè)的制度機制，針對審計干部工作流動性強的特點，形成一些有效的學(xué)習(xí)機制及學(xué)習(xí)成果轉(zhuǎn)化機制，充分利用審計組臨時黨支部、主題黨日等創(chuàng)新型學(xué)習(xí)方式和載體，努力營造抓學(xué)習(xí)、促業(yè)務(wù)的良好氛圍；注重培養(yǎng)審計干部的專業(yè)精神和專業(yè)能力，在政策法規(guī)、審計業(yè)務(wù)、信息化技術(shù)等方面加大培訓(xùn)力度，使審計干部增強宏觀思維、法治思維、邏輯思維，干一行專一行愛一行；注重提升審計干部理論研究水平，提高審計干部用理論指導(dǎo)解決審計實際問題的能力，提高審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為優(yōu)質(zhì)審計成果的可能，推動審計價值實現(xiàn)?！?/p>

圖片新聞

在慶祝中國共產(chǎn)黨成立百年之際，武漢市審計局組織開展“七一”走訪慰問活動，為老黨員和困難黨員送去節(jié)日祝福和組織關(guān)懷。圖為局領(lǐng)導(dǎo)看望身患重疾黨員胡家明同志。

（雷林靈 攝影報道）