徐劍鋒

(南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，江蘇南京210023)

一、會(huì)計(jì)規(guī)范

(一)會(huì)計(jì)規(guī)范的定義

規(guī)范是指在社會(huì)環(huán)境下明文規(guī)定或者約定俗成的標(biāo)準(zhǔn)，它是符合邏輯，客觀真實(shí)的。規(guī)范不僅僅是法律層面的，也可以是道德層面的，是用來(lái)約束人們行為準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)從詞性上看，它可以作為一個(gè)名詞，也可以作為一個(gè)動(dòng)詞，表示一個(gè)組織機(jī)構(gòu)對(duì)下屬機(jī)關(guān)或者其他個(gè)體的行為進(jìn)行主動(dòng)的管理和約束。而會(huì)計(jì)規(guī)范由此就可以理解成在會(huì)計(jì)背景下，會(huì)計(jì)人在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)所遵循的各種原則。會(huì)計(jì)來(lái)源于實(shí)踐，其最初的形成是通過(guò)一定的程序所建立的框架，如人體的“骨架”；另一部分是在實(shí)踐中漸漸形成的，不斷為骨架填充“血肉”。前者是由權(quán)威人士或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)在自發(fā)形成的管理基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)歸納、提煉、抽象以及引申后形成的，具有普遍適用性，而后者是根據(jù)會(huì)計(jì)活動(dòng)以及時(shí)代變化對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行修改、補(bǔ)充、刪減等。會(huì)計(jì)規(guī)范在會(huì)計(jì)指導(dǎo)工作中具有廣泛適用性和尊崇性，因此其地位也不言而喻，不管是原始憑證的整理登記還是最終財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)算、確認(rèn)，又或是一些很微小但很重要的細(xì)節(jié)，如貨幣計(jì)量單位，他們的本質(zhì)都是會(huì)計(jì)規(guī)范。

(二)會(huì)計(jì)規(guī)范的特點(diǎn)

1.權(quán)威性

當(dāng)規(guī)范作為一個(gè)動(dòng)詞來(lái)講的時(shí)候，它表示的是一個(gè)組織機(jī)構(gòu)對(duì)下屬機(jī)關(guān)或者其他個(gè)體的行為進(jìn)行主動(dòng)的管理和約束。此時(shí)實(shí)施規(guī)范的主體便具有了主觀能動(dòng)性，這就表明做出規(guī)范的主體必須具有一定權(quán)力和地位，在規(guī)定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)是具有說(shuō)服力和可信度的，否則規(guī)范很有可能受到行為人的影響。例如財(cái)政部制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，主體是財(cái)政部，此時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范即具備了權(quán)威性，只有具備了權(quán)威性，在約束會(huì)計(jì)人行為的時(shí)候才具備了威懾力與監(jiān)管力度。

2.科學(xué)性

實(shí)踐出真知，最后形成科學(xué)?？茖W(xué)是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，是精?xì)的，是經(jīng)過(guò)反復(fù)論證的，并且在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)是具有解釋性和不變性的。會(huì)計(jì)規(guī)范作為貫穿會(huì)計(jì)工作的血脈，它的制定必須是符合邏輯的，有一定科學(xué)原理的。比如說(shuō)會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，它是會(huì)計(jì)工作中進(jìn)行復(fù)式記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。又比如各種財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，其中都蘊(yùn)含一定的科學(xué)性原理。

3.統(tǒng)一性

由我國(guó)的法律體系可知憲法是我國(guó)的根本大法，是總章程，只有在不違背憲法的基礎(chǔ)上，各項(xiàng)法律才有效，然后才有行政法規(guī)、地方性法規(guī)等。由此聯(lián)想，在會(huì)計(jì)環(huán)境下，也必須有一項(xiàng)“根本大法”，使其在一定范圍是通用的，具有統(tǒng)一制約性。如GDP，若沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一計(jì)算準(zhǔn)則，如何來(lái)評(píng)判一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)水平，又如何在地區(qū)之間進(jìn)行兩兩比較。

4.相對(duì)穩(wěn)定性

時(shí)代的發(fā)展是經(jīng)過(guò)一定歷史沉淀的，每個(gè)時(shí)期都有每個(gè)時(shí)期的特點(diǎn)。任何事物都有產(chǎn)生、發(fā)展和消亡的過(guò)程，是需要經(jīng)過(guò)時(shí)間的檢驗(yàn)的。會(huì)計(jì)規(guī)范體系是依附于時(shí)代發(fā)展的產(chǎn)物，因而在一定時(shí)期，一定的客觀環(huán)境下是相對(duì)穩(wěn)定的，體現(xiàn)時(shí)代特色。

二、創(chuàng)新與會(huì)計(jì)創(chuàng)新

(一)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的定義

創(chuàng)新是以非常規(guī)的思路或者前人未使用過(guò)的方法來(lái)對(duì)現(xiàn)有的事物進(jìn)行改造，或創(chuàng)造出新事物的過(guò)程。它包括兩層含義：其一，更新；其二，創(chuàng)造。會(huì)計(jì)創(chuàng)新就是指隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，運(yùn)用新的統(tǒng)計(jì)方法或者全新的概念來(lái)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體現(xiàn)進(jìn)行闡述、刪減或補(bǔ)充。以實(shí)際經(jīng)驗(yàn)為例，現(xiàn)如今已經(jīng)完全進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，電子錢包逐漸替代瑣碎的零錢，網(wǎng)上業(yè)務(wù)用手機(jī)便可一鍵解鎖，在相應(yīng)的系統(tǒng)可以調(diào)取一切財(cái)務(wù)信息。以上都是時(shí)代創(chuàng)新下的新會(huì)計(jì)產(chǎn)物。

(二)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性

1.會(huì)計(jì)環(huán)境變化推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新

回望歷史，第一次工業(yè)革命，會(huì)計(jì)由商業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)為工業(yè)會(huì)計(jì)；第二次工業(yè)革命，會(huì)計(jì)核算原則開(kāi)始實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；第三次科技革命，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論等新理論應(yīng)運(yùn)而生；第四次科技革命，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定并開(kāi)始規(guī)范會(huì)計(jì)工作；第五次科技革命后，步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息技術(shù)以及認(rèn)知科學(xué)迅猛發(fā)展?，F(xiàn)如今，“全球經(jīng)濟(jì)”與“信息經(jīng)濟(jì)”結(jié)合越來(lái)越密切，牽一發(fā)而動(dòng)全身，為了讓中國(guó)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)在宏觀環(huán)境下保持經(jīng)濟(jì)大國(guó)的領(lǐng)先地位，會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)踐性活動(dòng)，必須要順應(yīng)時(shí)代潮流，改變會(huì)計(jì)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)處理模式，以適應(yīng)社會(huì)信息化發(fā)展的需要。

2.會(huì)計(jì)目標(biāo)變化拉動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新

“會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的基石”，在單式簿記時(shí)代，企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)即是自給自足，12～15世紀(jì)，資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽使會(huì)計(jì)記賬方法向復(fù)式記賬轉(zhuǎn)變，此時(shí)的會(huì)計(jì)人員為經(jīng)營(yíng)者提供所有財(cái)產(chǎn)和交易情況而服務(wù)。18世紀(jì)60年代至19世紀(jì)，股份制公司成為主要的組織形式，資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的特點(diǎn)讓會(huì)計(jì)人員向所有者提供公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)成為一個(gè)多方環(huán)境下的利益共同體。因此，我們有必要突破現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系，進(jìn)一步完善和豐富會(huì)計(jì)目標(biāo)，依據(jù)不同利益相關(guān)者的決策需要，構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)信息報(bào)告機(jī)制。

3.會(huì)計(jì)對(duì)象變化需要會(huì)計(jì)創(chuàng)新

會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)學(xué)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。人們對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)知，也一直處于不斷地變化和探索之中。最初主要有兩種理論來(lái)引領(lǐng)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)：一是財(cái)產(chǎn)論，二是資金運(yùn)動(dòng)論。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷復(fù)雜化，人們對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象也產(chǎn)生了新的認(rèn)識(shí)，比如“資源運(yùn)動(dòng)論”與“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象論”等。會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)知受到了具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和制約，因此要超越以營(yíng)利評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的思維定式，從企業(yè)管理需求以及發(fā)展變化的趨勢(shì)來(lái)研究會(huì)計(jì)對(duì)象，提供更為豐富的會(huì)計(jì)信息，而不僅僅停留于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面，拓寬會(huì)計(jì)對(duì)象的研究視野，由此會(huì)計(jì)的發(fā)展空間也會(huì)更廣闊。

三、會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)創(chuàng)新的辯證統(tǒng)一關(guān)系

會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)創(chuàng)新的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)創(chuàng)新是會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展和升華，兩者相互區(qū)別又相互聯(lián)系。規(guī)范是對(duì)行為做出的一系列標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)定，當(dāng)會(huì)計(jì)規(guī)范的量積累到一定程度就會(huì)促使會(huì)計(jì)創(chuàng)新在質(zhì)方面的一個(gè)飛躍，這也就帶來(lái)了會(huì)計(jì)自身的一次變革。當(dāng)規(guī)范落后于發(fā)展，會(huì)計(jì)創(chuàng)新就反作用會(huì)計(jì)規(guī)范，督促其完善和自我修正。

(一)會(huì)計(jì)規(guī)范中的創(chuàng)新

1.更新

以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每隔一段時(shí)間會(huì)進(jìn)行更新，這無(wú)論是對(duì)企業(yè)、投資者還是監(jiān)管部門來(lái)說(shuō)，影響都是巨大的。如最新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)的分類減少，由原來(lái)的“四分類”轉(zhuǎn)變成“三分類”，更有利于實(shí)務(wù)的處理。又比如以2020年全球新冠疫情為例，其中討論較為熱烈的就是租賃話題。新冠疫情對(duì)全球范圍內(nèi)的生產(chǎn)工作造成了巨大影響，為共克時(shí)艱，許多政府和業(yè)主出臺(tái)了租金減免政策。而在新租賃準(zhǔn)則下，承租方對(duì)減免租金的會(huì)計(jì)處理涉及復(fù)雜的租賃變更和重估計(jì)算，疫情中大規(guī)模、多種類的租金優(yōu)惠無(wú)疑給企業(yè)財(cái)務(wù)披露帶來(lái)了巨大的難度。日前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布關(guān)于修訂《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》的征求意見(jiàn)稿，為當(dāng)下的實(shí)務(wù)操作提供簡(jiǎn)化處理方案。以上種種都說(shuō)明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化充分考慮了市場(chǎng)環(huán)境因素和時(shí)代背景的影響，也為之后的再修訂提供充分的思考依據(jù)。

2.創(chuàng)造

以最新頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從過(guò)去偏重工商業(yè)企業(yè)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件新型業(yè)務(wù)處理規(guī)定的空白。比如增加了原準(zhǔn)則中沒(méi)有或表述不清晰的內(nèi)容，如：企業(yè)年金基金、股份支付、保險(xiǎn)合同的規(guī)定等。

以上以會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的修訂頒布為例，從創(chuàng)新的“創(chuàng)造”“更新”兩方面更直觀地描述了會(huì)計(jì)規(guī)范中的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)規(guī)范的創(chuàng)新是對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)范框架的突破，會(huì)計(jì)規(guī)范創(chuàng)新并非要求創(chuàng)造出全新的會(huì)計(jì)理論，而是在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，對(duì)原有規(guī)范的弱點(diǎn)和缺口進(jìn)行思考、批判和改革。從哲學(xué)角度看，運(yùn)動(dòng)是物質(zhì)的存在方式和根本屬性，發(fā)展作為運(yùn)動(dòng)的一種，是前進(jìn)的、上升的運(yùn)動(dòng)，發(fā)展的實(shí)質(zhì)是新事物的產(chǎn)生和舊事物的滅亡。會(huì)計(jì)規(guī)范作為一項(xiàng)隨環(huán)境不斷變化、不斷發(fā)展的實(shí)踐性活動(dòng)，理應(yīng)不斷朝著好的方向發(fā)展，取其精華，棄其糟粕，同時(shí)增添新的內(nèi)容。

(二)會(huì)計(jì)創(chuàng)新中的規(guī)范

1.創(chuàng)新要遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)制度

沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓。創(chuàng)新不是任意發(fā)揮，創(chuàng)新必須要遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，必須符合相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，比如我們常說(shuō)的“有借必有貸，借貸必相等”等，創(chuàng)新是利用現(xiàn)有的知識(shí)和物質(zhì)為整體框架，改進(jìn)或者創(chuàng)造的新事物，不能脫離實(shí)際空談創(chuàng)造。

2.創(chuàng)新必須符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

信息本身沒(méi)有價(jià)值，信息在傳遞的過(guò)程中被運(yùn)用才產(chǎn)生了價(jià)值。預(yù)期使用者通過(guò)會(huì)計(jì)信息做出決策，因此會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就顯得尤為重要。所以創(chuàng)新不是隨意的創(chuàng)新，它必須符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，這樣才能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，有質(zhì)量的信息才能體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。

3.會(huì)計(jì)創(chuàng)新要體現(xiàn)繼承性

從創(chuàng)新的定義上看，創(chuàng)新是利用原有的事物進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)造，因而會(huì)計(jì)創(chuàng)新并不是完全的創(chuàng)新，因保有繼承性。會(huì)計(jì)理論的發(fā)展是隨著時(shí)間沉淀下來(lái)的，是經(jīng)過(guò)專家學(xué)者凝練、多番思考后得到的，不是那么容易就能摧毀的，因而創(chuàng)新離不開(kāi)原有的會(huì)計(jì)規(guī)范大框架，可以在原有的框架上，思考新的會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)方法，提出新的論點(diǎn)。

四、會(huì)計(jì)規(guī)范創(chuàng)新的途徑

(一)會(huì)計(jì)教育模式的創(chuàng)新

不管什么創(chuàng)新，教育首先是第一位的，沒(méi)有教育，談何創(chuàng)新。學(xué)校的教育是接軌社會(huì)的第一步，通過(guò)教育為學(xué)生構(gòu)建興趣、性格、未來(lái)規(guī)劃等多方面的藍(lán)圖。因此，教育切不能紙上談兵。不僅要培養(yǎng)學(xué)生的理論知識(shí)能力，更要培養(yǎng)學(xué)生的操作能力，使學(xué)生對(duì)信息技術(shù)發(fā)展的認(rèn)知真正落到實(shí)處。會(huì)計(jì)教育的新模式是對(duì)傳統(tǒng)教學(xué)方法的沖擊，考慮到會(huì)計(jì)人員往往存在量大質(zhì)低的現(xiàn)象，若盲目對(duì)會(huì)計(jì)教育進(jìn)行變革，則可能會(huì)使得會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)狀變得更加糟糕，因此，可以考慮從一部分人入手，以點(diǎn)帶面，樹(shù)立新的教育觀念，掌握新的教育技術(shù)，培養(yǎng)新的會(huì)計(jì)人才，逐步提高會(huì)計(jì)人員的質(zhì)量，改善會(huì)計(jì)人員的思維模式。

(二)會(huì)計(jì)內(nèi)容的創(chuàng)新

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論將資金運(yùn)動(dòng)當(dāng)作會(huì)計(jì)的主要對(duì)象并以此進(jìn)行分析和探討?，F(xiàn)如今，建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配與使用上的知識(shí)經(jīng)濟(jì)，將以人的創(chuàng)造性知識(shí)作為最重要的生產(chǎn)要素，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主要依賴于知識(shí)資源而不是物質(zhì)資源，主要依賴于無(wú)形資產(chǎn)而不是有形資產(chǎn)。因此，人力資源和無(wú)形資產(chǎn)將成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的主要資源，因而完善人力資源會(huì)計(jì)的理論與方法體系刻不容緩，同時(shí)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)規(guī)范體系、會(huì)計(jì)計(jì)量模式等理論的研究與創(chuàng)新。

(三)會(huì)計(jì)環(huán)境的創(chuàng)新

創(chuàng)新的能力決定了綜合實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力，環(huán)境對(duì)于創(chuàng)新人才的培養(yǎng)具有重要影響，而創(chuàng)新人才又直接關(guān)系到會(huì)計(jì)規(guī)范創(chuàng)新的推進(jìn)，因而創(chuàng)造一個(gè)優(yōu)質(zhì)的環(huán)境不可或缺。不管是在學(xué)校還是在社會(huì)，都需要為會(huì)計(jì)學(xué)員和職員創(chuàng)設(shè)適宜培養(yǎng)創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力的優(yōu)越環(huán)境。良好的創(chuàng)新環(huán)境并不是自然而然就能形成的，它需要時(shí)間的積累，文化的沉淀，同時(shí)還需要各方的支持。在校園中，校領(lǐng)導(dǎo)要把創(chuàng)新環(huán)境的建設(shè)置于核心地位，為社會(huì)輸送高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人才。在社會(huì)，要培養(yǎng)優(yōu)良的組織機(jī)構(gòu)，密切聯(lián)系職員進(jìn)行會(huì)計(jì)職能的繼續(xù)教育，搭建創(chuàng)新平臺(tái)。在國(guó)家政策層面上，要出臺(tái)相關(guān)政策鼓勵(lì)創(chuàng)新，借助優(yōu)惠政策放大人才的長(zhǎng)期積極效應(yīng)。時(shí)勢(shì)造英雄，環(huán)境對(duì)人才培養(yǎng)的影響不言而喻，加強(qiáng)各方對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境培養(yǎng)的重視，形成一個(gè)良好的創(chuàng)新氛圍，才能真正留住人才、培養(yǎng)人才，同時(shí)人才才會(huì)更好地幫助推進(jìn)會(huì)計(jì)建設(shè)任務(wù)。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，規(guī)范與創(chuàng)新兩者并不相沖，追溯到遠(yuǎn)古時(shí)期的“結(jié)繩記事”，再到現(xiàn)在的信息化，會(huì)計(jì)規(guī)范經(jīng)歷了無(wú)數(shù)次的變革，這一次次改革都是在不同的時(shí)代環(huán)境、不同的生產(chǎn)力水平下發(fā)生的，每一次會(huì)計(jì)規(guī)范的改革都是創(chuàng)新。同時(shí)會(huì)計(jì)創(chuàng)新也在不斷完善會(huì)計(jì)規(guī)范，使其與高速發(fā)展的社會(huì)保持高度一致。兩者相輔相成，豐富會(huì)計(jì)規(guī)范體系，細(xì)化專業(yè)內(nèi)容，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，適應(yīng)時(shí)代新潮流，促使會(huì)計(jì)研究與行為得以健康規(guī)范發(fā)展。