金明善

（上海建工集團股份有限公司 審計一部，上海 200080）

1 研究背景

全面預算管理是對傳統(tǒng)預算管理的升級，它的重點突出在“全面”二字，既是預算編制內(nèi)容的全覆蓋，又是預算監(jiān)督控制的全深入，使得預算管理成為一種整體系統(tǒng)的管理模式，與企業(yè)發(fā)展的需求更貼合。它是從企業(yè)戰(zhàn)略層面出發(fā)，細化配置生產(chǎn)、經(jīng)營及管理中的各項資源，并做好控制和考核，相比于傳統(tǒng)預算管理，更完整、科學、有效，對企業(yè)的價值也更大。與一般企業(yè)相比，建筑安裝企業(yè)的特點鮮明，除了資金投入較大、運轉(zhuǎn)速度較快，還有業(yè)務形式較多、規(guī)模不一、資源有限等，而且當前的競爭環(huán)境將適者生存、不進則退、弱肉強食等市場生存規(guī)則體現(xiàn)得淋漓盡致，所以在整個建筑行業(yè)良好的發(fā)展態(tài)勢下，建筑安裝企業(yè)依然承受著較大的生存壓力，在這種情況下必須要不斷優(yōu)化自身的經(jīng)營管理，而實施全面預算管理就是一個很好的開始。但現(xiàn)階段，建筑安裝企業(yè)有效開展全面預算還存在諸多困境，尋找解決之策迫在眉睫。

2 建筑安裝企業(yè)開展全面預算管理的困境

2.1 全面預算管理開展缺少統(tǒng)籌領導，價值發(fā)揮有限

開展全面預算管理需要建筑安裝企業(yè)中管理者和員工的全員參與，并保持基本的協(xié)調(diào)配合，這中間是需要一個領導統(tǒng)籌者。而長期以來不少建筑安裝企業(yè)對誰來充當這樣的角色存在一定的誤區(qū)，簡單認為全面預算管理工作是財務部門的事情，從前期分析到預算編制再到預算執(zhí)行、控制、監(jiān)督、考核各個環(huán)節(jié)都是財務部門主導參與的，下面各部門的配合度較低，而且建筑安裝企業(yè)日常的財務核算并不簡單，財務部門各項資源有限，整體而言，統(tǒng)籌領導全面預算管理工作顯得力不從心。因此，很長一段時間不少建筑安裝企業(yè)的全面預算管理工作是處于無人領導統(tǒng)籌狀態(tài)的，相關工作開展的效率較低，出現(xiàn)了預算方案漏洞百出、預算控制形同虛設、預算考核標準不一等嚴重問題，這極大地限制了全面預算管理價值的發(fā)揮，甚至阻礙了企業(yè)整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

2.2 預算編制方法局限且內(nèi)容不夠細致，使其科學性及合理性較低

預算編制的科學性、合理性、適用性能夠給建筑安裝企業(yè)的全面預算管理效果定下基調(diào)，如果預算編制不科學、不合理、不適用，那么就算后續(xù)的預算執(zhí)行、預算控制、預算監(jiān)督等落實得很到位，整個預算管理的效果也是難以保證的，因為預算編制可以說是整個預算管理的起點，影響全面預算管理的方向。而建筑安裝企業(yè)的預算編制方法有局限性，沒有從自身的實際需求出發(fā)，千篇一律，缺少個性化的指向，市場上不同建筑安裝企業(yè)或多或少是存在差別的，不同發(fā)展階段的建筑安裝企業(yè)的戰(zhàn)略目標也是不同的，預算編制中需要體現(xiàn)出這種差異，才能更好地為企業(yè)創(chuàng)造價值增值。除此之外，建筑安裝公司的預算內(nèi)容不夠細化，指標設置過于寬泛，這也造成全面預算管理難以達到理想效果。

2.3 預算控制監(jiān)督力度較弱，執(zhí)行調(diào)整空間較大

在全面預算管理中，預算控制和監(jiān)督是一個重要環(huán)節(jié)，與整個預算管理過程聯(lián)系緊密。建筑安裝企業(yè)的特點使其部門管理者往往比較重視預算編制這個環(huán)節(jié)，而且預算管理在我國企業(yè)管理中的起步較晚，在實踐中會有不少難題，使得企業(yè)常常是嚴格按照理論上的操作，按部就班地開展相關工作，尤其是在預算編制這一方面，從而忽視了預算控制和監(jiān)督，但實際上市場環(huán)境是復雜的，企業(yè)的內(nèi)部管理環(huán)境是不一樣的，預算編制最終是要走向執(zhí)行的，如果這其中的控制和監(jiān)督工作不到位，很難將預算方案徹底執(zhí)行，那么預算編制的價值就有待考量了。當然，這并不是指預算編制不重要，只是需要建筑安裝企業(yè)同時兼顧到預算控制和監(jiān)督，因為有不少建筑安裝公司存在預算執(zhí)行調(diào)整空間大的問題，計劃外的付款較多，支出超過預算限制的情況比比皆是，這其實是企業(yè)預算管理效果不佳的直接表現(xiàn)。

2.4 預算管理激勵考核機制不夠健全，員工參與度較低

全面預算管理涵蓋的范圍包括生產(chǎn)、經(jīng)營及管理的各個方面，企業(yè)的各項資源該如何分配才能發(fā)揮最大的價值，從而實現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標，這個依靠某一個或幾個部門是很難實現(xiàn)的，一定程度上只有企業(yè)全體員工都有預算控制意識，才能達到最好的預算管理效果，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。但事實上，很少有企業(yè)是全體（或至少是90%以上的）員工具備該意識的，包括建筑安裝企業(yè)在內(nèi)。當然，這一方面是由員工的素質(zhì)決定的，但更多是與激勵考核機制有關，這是需要反映在員工薪水上面的，因為管理者不得不承認薪資不僅是對員工勞動的正向激勵，也是對員工價值的肯定，這是員工在工作中所需要的鼓勵和回報，能激勵其更積極主動地完成有關工作。而這恰恰是建筑安裝企業(yè)所欠缺的，長期以來不少建筑安裝企業(yè)忽略了這方面的建設，導致整個全面預算管理效果陷入了無法實現(xiàn)質(zhì)的提升的困境，一直處于平淡無奇的狀態(tài)。

3 建筑安裝企業(yè)全面預算管理開展對策

3.1 增設計劃財務部門統(tǒng)籌領導全面預算管理，保障相關工作有條不紊進行

預算工作某種意義上是無法獨立于財務部門的，也就是說財務部門是預算工作的必要參與者之一?；谶@一點，如果建筑安裝企業(yè)堅持讓財務部門作為全面預算管理工作的統(tǒng)籌領導者，不妨增設計劃財務部門，重新配備專業(yè)的綜合團隊，其中既要包括對企業(yè)戰(zhàn)略布局有全面認識的人員，又要包括對企業(yè)經(jīng)營管理有深刻見解的人員，還要包括專業(yè)素質(zhì)高的財務人員等，這樣一來既滿足了全面預算管理工作的需求，又緩解了原有財務部門的工作壓力，而且獨立的統(tǒng)籌領導部門更能高效與下面各部門溝通，有序推動相關工作開展。事實上，已經(jīng)有不少包括大型建筑安裝公司內(nèi)的企業(yè)在其內(nèi)部增設了該部門并取得不錯的效果，雖然前期的投入比較大，但相比全面預算管理給企業(yè)發(fā)展帶來的價值回報和增值，還是值得的。需要注意的是，建筑安裝企業(yè)在增設計劃財務部門時，要明確該部門的職責范圍，確保與原有財務部門不存在交叉沖突的地方。

3.2 創(chuàng)新預算編制方法并細化預算內(nèi)容，提高預算的科學性及合理性

預算編制的方法是靈活的，建筑安裝企業(yè)沒有必要局限于某一種預算編制方法，完全在理論的基礎上根據(jù)自身的實際需求創(chuàng)新編制方法，細化預算內(nèi)容，使其更能滿足自身的發(fā)展需求。在計算機信息技術越來越發(fā)達的背景下，大數(shù)據(jù)、云計算等技術是可以運用于預算編制的，而且是有實現(xiàn)基礎的。相比于管理者的主觀經(jīng)驗判斷，數(shù)據(jù)分析的可信度往往更高，科學性、合理性往往更強。在預算內(nèi)容方面，倒不是說預算內(nèi)容越細化越好，而是在根據(jù)預算內(nèi)容設置預算指標時要盡可能地考慮企業(yè)的業(yè)務特點和實際現(xiàn)狀及未來需求，并且要明確各個預算指標的內(nèi)涵和外延，這一點對目前大多數(shù)建筑安裝企業(yè)是一個難題，做得還不夠好。

3.3 加大預算監(jiān)督控制力度，嚴格遵循預算方案執(zhí)行

對建筑安裝企業(yè)而言，走出當前存在的預算管理困境，加大預算控制監(jiān)督力度是一個比較的過程，以此為突破口，不僅能緊抓預算編制，還能兼顧預算執(zhí)行，為預算考核提供依據(jù)。具體的力度把控需要根據(jù)各個建筑安裝企業(yè)的實際情況而定，因為當前市場上建筑安裝企業(yè)的規(guī)模不一，企業(yè)的各方面實力也是參差不齊，難以用統(tǒng)一的標準去定義或衡量這個力度，但至少要保證預算方案是具有一定權威性的，就是說要嚴格按照預算方案執(zhí)行。但當前的市場環(huán)境中存在諸多不確定因素，這是企業(yè)難以準確預判的，所以存在預算外的支出不可避免，但建筑安裝企業(yè)要嚴格控制這種類型的支出，將其控制在一定的比例范圍內(nèi)，或者設置一個上限，并且要有相關領導的審批，確保不能與預算方案的出入過大，或是顛覆原有的預算方案。

3.4 建立健全預算管理績效考核機制，激勵全體員工參與全面預算管理

KPI 是一個很現(xiàn)實的指標，尤其是在現(xiàn)代企業(yè)管理中，某種程度上它是必要的，只有在這種考核指標的引導下，才能激發(fā)員工的工作動力和熱情，也避免員工懈怠懶散。因此，對建筑安裝企業(yè)而言，建立健全的績效考核機制是必要的，其作用遠超過能夠提高全面預算管理效果。建立績效考核機制是需要分模塊的，從全面預算管理的需求考慮，績效考核需要圍繞預算執(zhí)行情況展開。一方面，預算執(zhí)行是全面預算管理的關鍵環(huán)節(jié)，預算方案能否準確落實與其息息相關，如果預算執(zhí)行調(diào)整空間較大，那么某種意義上預算編制形同虛設，預算管理效果顯而易見；另一方面，預算執(zhí)行受到人為因素的影響較大，這一環(huán)節(jié)財務舞弊的空間加大，需要加以嚴格的控制，具體指標的設置可以根據(jù)各個建筑安裝企業(yè)的實際情況而定，最終方向是獎懲分明，對預算執(zhí)行好的部門或員工給予一定獎勵，對于長期預算執(zhí)行不到位的部門或員工給予一定的懲罰，從而激勵全體員工參與全面預算管理。

4 結(jié)語

凡事預則立，不預則廢。身處當前的市場環(huán)境中，面對復雜的市場變化以及白熱化的競爭態(tài)勢，全面預算管理對企業(yè)的發(fā)展是極其重要的，尤其是像建筑安裝企業(yè)這樣資金需求較大的企業(yè)。而全面預算管理是一個整體性高、系統(tǒng)性強的管理模式，具體實施開展遠比理論上難，不少建筑安裝企業(yè)在具體的開展過程中多次陷入困境，包括前期統(tǒng)籌工作的領導、預算編制方法的選擇、預算監(jiān)督和控制的考量等，而想要走出困境，就要在后續(xù)的工作中結(jié)合自身的實際情況，不斷解決其中存在的問題，找到相應的對策。