楊 曦

（天津市血液中心，天津 300110）

0 引言

1998 年10 月1 日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)獻(xiàn)血法》第八條明確規(guī)定：血站是采集、提供臨床用血的機(jī)構(gòu)，是不以營(yíng)利為目的的公益性衛(wèi)生機(jī)構(gòu)?！堆竟芾磙k法》也規(guī)定：血站的建設(shè)和發(fā)展應(yīng)納入當(dāng)?shù)貒?guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃。近些年來(lái)，社會(huì)用血量不斷上升，獻(xiàn)血事業(yè)宣傳力度的逐步擴(kuò)大，“互聯(lián)網(wǎng)＋智慧血站”成為全國(guó)各血站的發(fā)展方向，這對(duì)血站的管理、運(yùn)行提出了更高的要求，血站的內(nèi)部控制也越來(lái)越引起血站管理者的重視。采供血機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，均以保障血液安全、滿足臨床用血需求為目的，通過(guò)采、制、檢、供各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)資源配置，以預(yù)算資金為媒介進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)。其可以概括為“以預(yù)算為主線，資金為核心”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，預(yù)算本身涉及大量的財(cái)政資金運(yùn)作，涉及大量的經(jīng)濟(jì)資源和權(quán)力資源，對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)有效的管控，有利于血站資金的合理規(guī)劃和使用。

1 預(yù)算業(yè)務(wù)控制對(duì)于血站管理的意義

從當(dāng)前血站的外部環(huán)境來(lái)看，預(yù)算的重要性和現(xiàn)存的突出管理問(wèn)題使得預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制勢(shì)在必行。從各級(jí)血站本身來(lái)看，預(yù)算管理工作承擔(dān)著各部門資金的來(lái)源使用、核算、決算等具體工作，全額撥款的血站的資金全部來(lái)源于財(cái)政撥款，日常經(jīng)費(fèi)支出由國(guó)家財(cái)政給予撥款支持；差額撥款的，專項(xiàng)資金來(lái)源于財(cái)政撥款，二者都嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理。所以，作為獲取經(jīng)費(fèi)的重要途徑，“編制和申報(bào)預(yù)算”尤為重要，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的考核是通過(guò)評(píng)價(jià)單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度和完成采供血任務(wù)情況來(lái)確定的。可以說(shuō)部門預(yù)算是各項(xiàng)工作的起點(diǎn)，預(yù)算業(yè)務(wù)控制在整個(gè)內(nèi)部控制體系中發(fā)揮著舉足輕重的作用，預(yù)算完善與否直接影響到內(nèi)部控制的效率和效果。

2 血站預(yù)算業(yè)務(wù)控制薄弱環(huán)節(jié)

血站作為全額或差額事業(yè)單位，預(yù)算業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)依據(jù)，為單位開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)提供資金支持。預(yù)算業(yè)務(wù)是指預(yù)算管理的整個(gè)過(guò)程，一般包括預(yù)算編報(bào)、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算下達(dá)、預(yù)算追加調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行、決算和績(jī)效考評(píng)等環(huán)節(jié)。這些環(huán)節(jié)相互關(guān)聯(lián)、相互作用，周而復(fù)始地循環(huán)，構(gòu)成了預(yù)算業(yè)務(wù)體系。預(yù)算業(yè)務(wù)控制就是對(duì)這些關(guān)聯(lián)的環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制。通過(guò)近些年血站內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)研可發(fā)現(xiàn)，預(yù)算業(yè)務(wù)控制主要有如下薄弱環(huán)節(jié)。

2.1 預(yù)算上報(bào)不及時(shí)，預(yù)算管理體系不健全

通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多血站反映一些部門預(yù)算管理意識(shí)欠缺，編制上報(bào)不到位、不精細(xì)、不及時(shí)?，F(xiàn)有預(yù)算管理制度較落后、欠缺一套完整的預(yù)算管理體系，包括預(yù)算組織、預(yù)算制度、預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算考核具體辦法等，導(dǎo)致預(yù)算管理工作松散。

2.2 預(yù)算管理機(jī)制不完善

預(yù)算相關(guān)部門各崗位缺乏有效溝通，導(dǎo)致單位內(nèi)部各科室之間在預(yù)算工作上不協(xié)調(diào)，整體降低了預(yù)算管理效率。加上預(yù)算編制整體時(shí)間緊、任務(wù)量大、財(cái)務(wù)科日常業(yè)務(wù)繁忙，如有科室不配合，就會(huì)導(dǎo)致編制預(yù)算時(shí)沒(méi)有進(jìn)行足夠的調(diào)查、研究和論證工作，限制預(yù)算編制質(zhì)量。并且，存在科室預(yù)算上報(bào)前沒(méi)有經(jīng)過(guò)充分調(diào)研與論證的情況，導(dǎo)致預(yù)算上報(bào)缺乏嚴(yán)肅性，隨意變更性較大。

2.3 預(yù)算執(zhí)行過(guò)程不嚴(yán)格

許多科室急用預(yù)算指標(biāo)，沒(méi)有按照預(yù)算調(diào)整的實(shí)際審批流程進(jìn)行申請(qǐng)，先斬后奏，導(dǎo)致預(yù)算資金的控制難度加大，同時(shí)由于在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏有效的監(jiān)督，導(dǎo)致有些科室在預(yù)算執(zhí)行中隨意調(diào)整預(yù)算，甚至基本預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算混用，造成批復(fù)的預(yù)算沒(méi)有按預(yù)期用途得到有效實(shí)施。預(yù)算執(zhí)行沒(méi)有進(jìn)行充分的分析，缺乏相應(yīng)的預(yù)算預(yù)警，未能建立起有效溝通，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏快或者偏慢，預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算指標(biāo)不符，進(jìn)而削弱預(yù)算執(zhí)行控制的效果，加之無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)大的偏差。

2.4 預(yù)算考評(píng)機(jī)制不健全

很多血站僅僅將績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)用于年終決算之后，而不能在預(yù)算管理的整個(gè)過(guò)程中充分利用績(jī)效評(píng)價(jià)來(lái)促進(jìn)預(yù)算管理工作的改進(jìn)，尤其是缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)控，導(dǎo)致對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)存在不重視、不規(guī)范、不科學(xué)之處。

2.5 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)血站沒(méi)有樹(shù)立預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)控制方面的查缺補(bǔ)漏僅僅停留在每年一次的內(nèi)控評(píng)價(jià)上，沒(méi)有具體梳理過(guò)預(yù)算業(yè)務(wù)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，往往是問(wèn)題發(fā)生了才進(jìn)行事后控制、完善制度，沒(méi)有事前控制。

3 血站預(yù)算業(yè)務(wù)控制優(yōu)化建議

3.1 統(tǒng)一思想、全員參與，健全單位預(yù)算管理體系，規(guī)范預(yù)算管理工作流程［1］

預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要全體員工共同參與。血站管理層可以建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，最大限度調(diào)動(dòng)全員參與的積極性，認(rèn)識(shí)到預(yù)算能優(yōu)化資源配置、提高資金使用效率、加強(qiáng)內(nèi)部管理。同時(shí)，應(yīng)全面梳理預(yù)算編制流程、執(zhí)行流程和規(guī)范預(yù)算調(diào)整程序，根據(jù)業(yè)務(wù)需要完善內(nèi)部預(yù)算管理制度、加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的檢查和監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)以規(guī)章制度規(guī)范單位預(yù)算業(yè)務(wù)全過(guò)程，保證財(cái)政資金安全有效使用。這里，重點(diǎn)優(yōu)化預(yù)算編制流程、預(yù)算調(diào)整流程、預(yù)算執(zhí)行流程，再根據(jù)流程進(jìn)行制度上的優(yōu)化，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。并且，單位應(yīng)向各科室明確已審定的業(yè)務(wù)流程，對(duì)于已由領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)審定后的預(yù)算指標(biāo)，不應(yīng)隨意變更，樹(shù)立預(yù)算嚴(yán)肅性。

3.2 進(jìn)一步明確預(yù)算管理職責(zé)分工

根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則中制衡性原則規(guī)定：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。對(duì)于血站內(nèi)部的運(yùn)行機(jī)制，預(yù)算管理應(yīng)進(jìn)一步明確決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)［2］。各部門具體職責(zé)如下：

（1）決策機(jī)構(gòu)：預(yù)算管理委員會(huì)。其成員由血站領(lǐng)導(dǎo)班子組成，以領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)形式完成決策工作。主要職責(zé)是：審定單位年度預(yù)決算和預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃以及有關(guān)預(yù)算調(diào)整等事項(xiàng)。

（2）執(zhí)行機(jī)構(gòu)：財(cái)務(wù)科，其主要職責(zé)是：具體負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作，編制年度預(yù)算、決算方案；分析預(yù)算執(zhí)行報(bào)告；檢查、監(jiān)督具體執(zhí)行情況。審核預(yù)算及預(yù)算調(diào)整方案、執(zhí)行方案。職能科室，其按照血站業(yè)務(wù)職責(zé)分工，在預(yù)算管理環(huán)節(jié)，對(duì)特定類型的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌分配、匯總審核。主要職能科室及分工有：總務(wù)科負(fù)責(zé)管理設(shè)備采購(gòu)、車輛購(gòu)置和運(yùn)行、維修費(fèi)等匯總審核；供應(yīng)科負(fù)責(zé)采血物料、辦公用品的匯總審核；綜合辦公室負(fù)責(zé)招待費(fèi)、獻(xiàn)血反應(yīng)賠償費(fèi)的匯總審核。科教科、人事科負(fù)責(zé)培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)的匯總審核。這些職能科室匯總審核之后上報(bào)到財(cái)務(wù)科進(jìn)行匯總。業(yè)務(wù)科室，其主要職責(zé)是根據(jù)業(yè)務(wù)工作計(jì)劃提出部門年度預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算，接受單位內(nèi)部審計(jì)和上級(jí)財(cái)政部門的監(jiān)督檢查。

（3）監(jiān)督機(jī)構(gòu)：監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)在單位審計(jì)，主要職責(zé)是監(jiān)督預(yù)算管理全過(guò)程、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)、組織預(yù)算內(nèi)外部審計(jì)。

3.3 健全預(yù)算管理協(xié)調(diào)機(jī)制

血站應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理和人事管理等科室之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，確保財(cái)務(wù)科及時(shí)取得并有效運(yùn)用與預(yù)算編制有關(guān)的信息，根據(jù)工作細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性，同時(shí)保障預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。

3.4 建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制和動(dòng)態(tài)預(yù)警監(jiān)督機(jī)制

血站應(yīng)對(duì)各科室預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總，并定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行會(huì)議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)改進(jìn)措施。比如中長(zhǎng)期預(yù)算執(zhí)行率低、國(guó)家重大專項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行不到位或某些預(yù)算事項(xiàng)已超出預(yù)算金額等?？梢钥紤]建立動(dòng)態(tài)預(yù)警監(jiān)督機(jī)制，使各預(yù)算執(zhí)行科室第一時(shí)間了解預(yù)算執(zhí)行情況，做到心中有數(shù)，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，減少預(yù)算不足或預(yù)算超支現(xiàn)象的發(fā)生。

3.5 建立健全預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)制度

預(yù)算的績(jī)效評(píng)價(jià)工作應(yīng)與預(yù)算管理工作的目標(biāo)一致。預(yù)算編報(bào)時(shí)，應(yīng)符合預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，完善考核指標(biāo)體系；預(yù)算執(zhí)行中，要按照預(yù)算績(jī)效目標(biāo)嚴(yán)格執(zhí)行；預(yù)算完成后，利用預(yù)算資金的使用效益、資金利用率等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行自評(píng)或委托專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)考評(píng)，保證財(cái)政資金的使用和預(yù)算目標(biāo)的一致［3］。最后，還應(yīng)加強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋，把預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋給各業(yè)務(wù)部門、職能部門、預(yù)算管理委員會(huì)，各部門及時(shí)了解績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果，據(jù)此制定獎(jiǎng)懲措施。

3.6 梳理預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單，做好事前控制

建議各級(jí)血站應(yīng)通過(guò)本單位的預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控評(píng)價(jià)梳理出本單位的預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，做到心中有數(shù)，有備無(wú)患，把控好內(nèi)控體系的關(guān)鍵入口——預(yù)算業(yè)務(wù)，對(duì)預(yù)算資金嚴(yán)防嚴(yán)控。

4 結(jié)語(yǔ)

受新冠疫情影響，獻(xiàn)血人次減少，采血量急劇下降使得采供血事業(yè)受到了極大的沖擊，血站紛紛過(guò)上了“緊日子”，面對(duì)采血收入的減少，如何利用有限的資金開(kāi)展采供血事業(yè)，保障臨床用血需求成為血站迫切需要解決的問(wèn)題。作為內(nèi)部控制中關(guān)鍵入口的預(yù)算業(yè)務(wù)控制，應(yīng)得到重點(diǎn)關(guān)注?？茖W(xué)地編制預(yù)算、合理地把握預(yù)算資金的使用，對(duì)預(yù)算資金執(zhí)行嚴(yán)防嚴(yán)控有助于血站渡過(guò)采血淡季的難關(guān)。各級(jí)血站一定要及時(shí)發(fā)現(xiàn)目前預(yù)算業(yè)務(wù)控制中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，盡可能列明風(fēng)險(xiǎn)清單，積極采取各種措施，加強(qiáng)血站預(yù)算業(yè)務(wù)控制，從而進(jìn)一步提高單位內(nèi)部管理水平，為采供血事業(yè)的良性發(fā)展提供重要保障。