韓龍河

(北京大學(xué) 法學(xué)院，北京 100871)

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特征及傳統(tǒng)稅收征管的數(shù)字化改革趨勢(shì)

在自然經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人們通過(guò)農(nóng)業(yè)或手工業(yè)勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值，因而人和土地是基本生產(chǎn)要素；到了工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人借助于機(jī)械并通過(guò)商品交易創(chuàng)造價(jià)值，此時(shí)人和資源成為基本生產(chǎn)要素；進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，科學(xué)技術(shù)、信息數(shù)據(jù)作為相對(duì)獨(dú)立的生產(chǎn)要素投入價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，因此人和數(shù)據(jù)成為基本生產(chǎn)要素。[1]與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相伴生，稅收制度與征管模式也經(jīng)歷著不斷的升級(jí)和改造，特別是數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)交易模式和商業(yè)管理模式的顛覆，促進(jìn)了全球稅收利益分配格局的重構(gòu)和稅收征管改革的進(jìn)一步深化，因而有必要探究數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特征及其背景下傳統(tǒng)稅收征管的數(shù)字化改革趨勢(shì)。

(一)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特征

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展得益于數(shù)字科技的萌生和進(jìn)步。自1946年世界上第一臺(tái)電子計(jì)算機(jī)ENIAC誕生后，全球數(shù)字科技經(jīng)歷了三次較為重要的轉(zhuǎn)型：1969年第一代互聯(lián)網(wǎng)的誕生及電子郵件、TCP /IP 協(xié)議等各種基礎(chǔ)技術(shù)的發(fā)展；1990年P(guān)C互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)；2013年移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的興起及其衍生的7種數(shù)字科技技術(shù)(計(jì)算能力、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算、5G通信技術(shù)和區(qū)塊鏈技術(shù))的發(fā)展。這些相互依賴的數(shù)字技術(shù)推動(dòng)了數(shù)字科技的全面商業(yè)化和群體化，由此也促進(jìn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速崛起和發(fā)展。

與數(shù)字科技相伴生，數(shù)字產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也經(jīng)歷了從萌芽到快速發(fā)展階段。20世紀(jì)80年代，數(shù)字產(chǎn)業(yè)主要集中于生產(chǎn)電腦、手機(jī)及相關(guān)配套設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)。90年代以后，微軟、思科、因特爾、亞馬遜等企業(yè)逐漸興起，此階段的數(shù)字產(chǎn)業(yè)主要集中于生產(chǎn)計(jì)算機(jī)硬件和軟件產(chǎn)業(yè)及解決信息需求的綜合信息服務(wù)業(yè)。進(jìn)入21世紀(jì)之后，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和信息處理技術(shù)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的變革，數(shù)字產(chǎn)業(yè)從解決信息需求開(kāi)始向解決娛樂(lè)、商務(wù)和社交需求延伸。這一時(shí)期衍生了一批新型企業(yè)，例如智能終端領(lǐng)域的蘋(píng)果、華為和小米等,電子商務(wù)領(lǐng)域的阿里巴巴、京東等，社交網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)域的Facebook、Twitter和騰訊等。[2]

1996年，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家唐·塔普斯科特首先提出了“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”概念。[3]作為繼自然經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后的新型經(jīng)濟(jì)模式，數(shù)字經(jīng)濟(jì)引發(fā)了世界各國(guó)的廣泛關(guān)注。2016 年，G20發(fā)布的《二十國(guó)集團(tuán)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作倡議》對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)作出了較為準(zhǔn)確的定義：數(shù)字經(jīng)濟(jì)是指以數(shù)字知識(shí)和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以互聯(lián)網(wǎng)作為重要載體、利用現(xiàn)代信息通信技術(shù)提高效率與優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式相比較，數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有虛擬性、開(kāi)放性、高效性與創(chuàng)新性等特征。

1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有虛擬性特征。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式一般以能源、勞動(dòng)力、土地作為驅(qū)動(dòng)要素，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)則依托于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)新和數(shù)據(jù)的驅(qū)動(dòng)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)的發(fā)展是經(jīng)濟(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)字化以及創(chuàng)造價(jià)值的核心驅(qū)動(dòng)要素，而數(shù)據(jù)的開(kāi)發(fā)和利用則是數(shù)字經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造的主要表現(xiàn)之一，這也是目前世界范圍內(nèi)課征“數(shù)據(jù)稅”的緣由。當(dāng)前，許多傳統(tǒng)商品和商業(yè)服務(wù)均可以被數(shù)字化，而無(wú)論是依托于數(shù)字平臺(tái)進(jìn)行的數(shù)字交易抑或是數(shù)字資產(chǎn)的流動(dòng)，均體現(xiàn)為虛擬性的存在。數(shù)字經(jīng)濟(jì)這種“非物質(zhì)化”的虛擬性特征，使得交易雙方傾向于隱瞞各自的真實(shí)信息，此舉雖然很好地保護(hù)了交易雙方的隱私，但也給稅務(wù)機(jī)關(guān)精準(zhǔn)進(jìn)行稅收征管帶來(lái)了困難。

2.數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有開(kāi)放性特征。與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式相比較，數(shù)字經(jīng)濟(jì)依托于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，其商業(yè)模式逐漸突破了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與地域間的限制，呈現(xiàn)出開(kāi)放性特征。具體而言，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下，商品的研發(fā)、生產(chǎn)、交易形成了廣泛聯(lián)結(jié)的一體化經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)，每個(gè)環(huán)節(jié)都較容易追溯和查詢，從而使單向與封閉的狀態(tài)逐漸向開(kāi)放的狀態(tài)過(guò)渡和發(fā)展。而且，數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)已經(jīng)突破原有的地域限制，各地區(qū)的用戶均可以在平臺(tái)交易，甚至用戶所在地、交易發(fā)生地與產(chǎn)品使用地都完全可以是不同的國(guó)家或地區(qū)，同時(shí)，各地區(qū)用戶的數(shù)量和信息也是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)盈利的基礎(chǔ)。因此，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的開(kāi)放性在造就經(jīng)濟(jì)繁榮的同時(shí)，也給稅收征管帶來(lái)了困難。

3.數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有高效性特征。隨著數(shù)字科技的發(fā)展，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)始以光速傳輸信息，數(shù)字經(jīng)濟(jì)近乎實(shí)時(shí)地收集、存儲(chǔ)、處理、分析和應(yīng)用數(shù)據(jù)信息，促使人類能夠在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行信息傳輸和經(jīng)濟(jì)往來(lái)，既減少了市場(chǎng)主體的交易成本，也促使現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加靈活、快捷和高效。[4]而且，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展降低了用戶在數(shù)字平臺(tái)進(jìn)行遠(yuǎn)距離復(fù)雜交易和協(xié)調(diào)的時(shí)間成本，產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和使用均可以依托于虛擬性的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在不同地區(qū)實(shí)現(xiàn)。但是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的高效性提升了數(shù)字交易的隱蔽性和風(fēng)險(xiǎn)性，因此，也給未來(lái)的稅收征管帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。

4.數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有創(chuàng)新性特征。數(shù)字經(jīng)濟(jì)依托于數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，一次次技術(shù)的革新推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的跨越式發(fā)展，如移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)與其衍生的大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算等基礎(chǔ)技術(shù)的發(fā)展推動(dòng)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)向群體化與全面商業(yè)化的轉(zhuǎn)變。但是，數(shù)字技術(shù)本身具有創(chuàng)新性，不斷的升級(jí)與改造是數(shù)字技術(shù)發(fā)展的關(guān)鍵，而且數(shù)字科技更新速度較快，基本處于日新月異的狀態(tài)。這就導(dǎo)致與之相匹配的數(shù)字經(jīng)濟(jì)也需具備創(chuàng)新性，不斷修正和調(diào)整自身的商業(yè)模式，重視運(yùn)用成熟的數(shù)字科技拓寬商業(yè)渠道、提升交易便捷、改善用戶體驗(yàn)，最終達(dá)到數(shù)字經(jīng)濟(jì)與數(shù)字科技同步晉級(jí)的效果。

(二)傳統(tǒng)稅收征管的數(shù)字化改革趨勢(shì)

隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的誕生，全球數(shù)字化產(chǎn)業(yè)在全面商業(yè)化的浪潮中飛速發(fā)展。根據(jù)中國(guó)信息通訊研究院發(fā)布的《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展白皮書(shū)(2021)》，我國(guó)2020年數(shù)字產(chǎn)業(yè)規(guī)模達(dá)到39.2萬(wàn)億元人民幣，占GDP比重為38.6%，數(shù)字經(jīng)濟(jì)總量躍居世界第二。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)自身具備的虛擬性、開(kāi)放性、高效性與創(chuàng)新性特征也給傳統(tǒng)的稅收征管帶來(lái)難題，不僅征稅對(duì)象與繳納主體難以確定，而且存在電子憑證難以獲取及稅收管轄權(quán)存在國(guó)際爭(zhēng)議等問(wèn)題。[5]在新形勢(shì)下，依據(jù)中共中央辦公廳與國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合頒布的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，未來(lái)我國(guó)傳統(tǒng)稅收征管的數(shù)字化改革有以下四個(gè)面向：

1.利用數(shù)字科技推進(jìn)稅務(wù)執(zhí)法建設(shè)。傳統(tǒng)的稅收征管涉及納稅人的登記與識(shí)別、稅收評(píng)估與驗(yàn)證、稅收征收入庫(kù)、爭(zhēng)議解決等，無(wú)論哪個(gè)環(huán)節(jié)均需大量的人力物力，而提升征管的質(zhì)量和效率是優(yōu)化納稅服務(wù)的主要目標(biāo)。當(dāng)前，可以利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)及大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等基礎(chǔ)技術(shù)推進(jìn)稅務(wù)信息的內(nèi)外聯(lián)通和線上線下的有機(jī)貫通，實(shí)現(xiàn)法人稅費(fèi)信息“一戶式”、自然人稅費(fèi)信息“一人式”的智能歸集，推進(jìn)對(duì)納稅人、繳費(fèi)人行為的自動(dòng)分析管理、對(duì)稅務(wù)人員履責(zé)的全過(guò)程自控考核考評(píng)、對(duì)稅務(wù)決策信息和任務(wù)的自主分類推送等智能化操作，由此降低稅收征管成本，提高稅收征管的便捷性。

2.利用區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等數(shù)字科技促進(jìn)稅源協(xié)同管理。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部及稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他機(jī)關(guān)之間稅務(wù)信息的不協(xié)調(diào)仍然是稅務(wù)征管面臨的難題。未來(lái)可以探索區(qū)塊鏈技術(shù)在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收、房地產(chǎn)交易和不動(dòng)產(chǎn)登記等方面的運(yùn)用，使用大數(shù)據(jù)等技術(shù)在稅務(wù)、公安、國(guó)土資源、工商等部門(mén)之間構(gòu)建稅務(wù)信息平臺(tái)，利用數(shù)據(jù)要素的驅(qū)動(dòng)作用，推動(dòng)涉稅涉費(fèi)信息在部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與共享，在確保數(shù)據(jù)安全的情況下，促進(jìn)部門(mén)之間稅源的協(xié)同管理。同時(shí)，加強(qiáng)稅收大數(shù)據(jù)的智能分析，促進(jìn)稅收大數(shù)據(jù)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行判斷、社會(huì)管理和稅務(wù)管理等方面的運(yùn)用。

3.穩(wěn)步實(shí)施發(fā)票的電子化改革。在數(shù)字化經(jīng)濟(jì)模式下，商業(yè)服務(wù)和產(chǎn)品交易均依托于數(shù)字平臺(tái)完成，而數(shù)字資產(chǎn)的虛擬性及數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易的分散性和隱蔽性特征導(dǎo)致稅收征管存在困難，通過(guò)實(shí)施發(fā)票的電子化改革有利于避免稅源的流失。在未來(lái)，可以探索和促進(jìn)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)的建設(shè)，為納稅人提供電子發(fā)票申領(lǐng)、開(kāi)具、交付、查驗(yàn)等服務(wù)，并且通過(guò)制度構(gòu)建，將電子發(fā)票納入規(guī)范管理，從而降低納稅人的稅收合規(guī)成本和稅源流失的風(fēng)險(xiǎn)。

4.強(qiáng)化數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的國(guó)際稅收合作。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，傳統(tǒng)的稅收征管規(guī)則遭遇沖擊，數(shù)字產(chǎn)業(yè)所得來(lái)源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)在世界范圍內(nèi)存在分歧，由此也導(dǎo)致各國(guó)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅源的爭(zhēng)奪。作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國(guó)，我國(guó)不僅需要適時(shí)調(diào)整國(guó)內(nèi)稅制，更應(yīng)該積極參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收規(guī)則的探討和制定，強(qiáng)化國(guó)際間的稅收征管合作機(jī)制，以維護(hù)我國(guó)的稅收利益與數(shù)字企業(yè)的合法權(quán)益。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，未來(lái)世界各國(guó)應(yīng)當(dāng)通過(guò)協(xié)作避免國(guó)際雙重征稅，同時(shí)，還需要積極落實(shí)“防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為計(jì)劃”，最終共同推動(dòng)全球稅收治理體系的建設(shè)。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅務(wù)人員執(zhí)法能力轉(zhuǎn)型的必要性及困境

數(shù)字技術(shù)的發(fā)展給未來(lái)數(shù)字政府的建設(shè)提出巨大的挑戰(zhàn)，而稅收征管一直處于變革的前沿，因?yàn)樵诔杀靖叨仁芟薜沫h(huán)境中，技術(shù)支持能夠快速提高稅收征管的效率、創(chuàng)造力、有效性和公平性。[6]總體而言，稅收征管的數(shù)字化改革涉及的不僅是稅收的專業(yè)知識(shí)，更涉及數(shù)字技術(shù)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的知識(shí)譜系。在此背景下，除了強(qiáng)調(diào)稅收征管改革的制度化與程序的標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化之外，還應(yīng)該關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅務(wù)人員執(zhí)法能力的轉(zhuǎn)型問(wèn)題。

(一)稅務(wù)人員執(zhí)法能力轉(zhuǎn)型的必要性

國(guó)地稅合并之后，稅務(wù)人員主要指代稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)負(fù)責(zé)稅收征管、稅務(wù)稽查和納稅服務(wù)的工作人員。傳統(tǒng)的稅收征管不僅工具簡(jiǎn)單，而且程序繁瑣，對(duì)稅務(wù)人員的執(zhí)法能力要求也較為單一。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅務(wù)人員執(zhí)法過(guò)程中不僅需要具備專業(yè)能力，更需要掌握一定的數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)知識(shí)，也需要具備一定的創(chuàng)造力，符合“通才型”專業(yè)人員的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅務(wù)人員執(zhí)法能力轉(zhuǎn)型的必要性主要呈現(xiàn)為以下四點(diǎn)：

1.稅務(wù)人員執(zhí)法能力轉(zhuǎn)型是有效征稅的根本。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)稅收征管面臨征稅對(duì)象難以確定、所得來(lái)源劃分不清晰、逃稅與避稅難以規(guī)范等困境，除了加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)與制度建設(shè)外，提高稅務(wù)人員的稅收征管能力是保證有效征稅的前提。稅務(wù)機(jī)關(guān)能否履行其應(yīng)然職責(zé)，關(guān)鍵在于稅務(wù)人員在數(shù)字化的稅收征管模式下能否駕馭和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、完善征納結(jié)構(gòu)、合理處置爭(zhēng)議事項(xiàng)，對(duì)于具有創(chuàng)新性的逃稅者(或納稅人)能否依靠數(shù)字技術(shù)予以追繳(征繳)。在一個(gè)數(shù)字化的世界里，保持稅收征管與納稅人同步是至關(guān)重要的。

2.稅務(wù)人員執(zhí)法能力轉(zhuǎn)型能夠降低納稅人的稅收合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于納稅人(特別是納稅企業(yè))而言，降低稅收合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)能夠避免自身經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)遭受損失。[7]在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)字化改革在提高稅收征管便利的同時(shí)，也對(duì)納稅人的稅收遵從能力有了新的要求。單純地依靠納稅人自身能力的升級(jí)或轉(zhuǎn)型往往起效較慢，而提高稅務(wù)人員的執(zhí)法水平則能夠起到關(guān)鍵的推動(dòng)作用。擁有數(shù)字技術(shù)相關(guān)知識(shí)的稅務(wù)人員不僅能夠及早發(fā)現(xiàn)和規(guī)避稅收合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)建安全、高效、便捷的稅收征納系統(tǒng)，還能夠給予納稅人群恰當(dāng)?shù)亩愂蘸弦?guī)管理指導(dǎo)，幫助納稅企業(yè)提升賬戶管理和稅收繳納水平，降低整體納稅人的稅收合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)人員能力轉(zhuǎn)型有利于提升納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任度。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任度是影響納稅人稅收遵從意愿的重要因素，而納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)信任的基礎(chǔ)是稅務(wù)機(jī)關(guān)提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)。[8]在稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，不僅稅務(wù)人員面臨著能力轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)，納稅人也面臨著在新形勢(shì)下如何實(shí)現(xiàn)合理納稅安排及降低稅收合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的困境。如果稅務(wù)人員能夠在新型征管環(huán)境下及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為納稅人創(chuàng)造便捷高效的納稅環(huán)境，提供專業(yè)的納稅指導(dǎo)，積極與納稅人溝通與協(xié)調(diào)，合理處置數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的稅收爭(zhēng)議，則能夠較好地提升納稅人在新形勢(shì)下對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任度。

4.稅務(wù)人員執(zhí)法能力轉(zhuǎn)型有利于國(guó)際環(huán)境下的稅收征管和協(xié)作。目前，日益增長(zhǎng)的全球互聯(lián)網(wǎng)和一體化建設(shè)與基于平臺(tái)的數(shù)字商業(yè)模式相結(jié)合，促進(jìn)了無(wú)國(guó)界貿(mào)易、商業(yè)和數(shù)字網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，而這些都是稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)，挑戰(zhàn)全球信息交流和追蹤避稅、逃稅的稅務(wù)管理能力。另外，不斷變化的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)結(jié)構(gòu)(如氣候變化、全球移民和快速城市化)也帶來(lái)了重大挑戰(zhàn)，并促使越來(lái)越多的工作都需要跨國(guó)界，不同文化和世界觀均需要互相理解與合作，它們都將不可避免地影響稅收政策以及對(duì)納稅人的管理和指導(dǎo)，但方式可能因國(guó)家政策的不同而根本不同。[9]因此，稅務(wù)人員必須了解這些差異，并在日益一體化和無(wú)邊界的數(shù)字環(huán)境中應(yīng)用其專業(yè)知識(shí)，在國(guó)際交流和協(xié)作的基礎(chǔ)上，維護(hù)本國(guó)稅收利益，提高稅收征管水平。

(二)稅務(wù)人員執(zhí)法能力轉(zhuǎn)型的困境

當(dāng)前，我國(guó)尚未構(gòu)建一套完善的稅務(wù)人員能力評(píng)估、考核與提升的制度體系。對(duì)稅務(wù)人員執(zhí)法能力的培訓(xùn)，主要由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)自行組織和安排。相比于國(guó)外，我國(guó)學(xué)界對(duì)于稅務(wù)執(zhí)法人員能力建設(shè)的關(guān)注和研究也較為不足。促進(jìn)稅務(wù)人員執(zhí)法能力轉(zhuǎn)型既需要考察現(xiàn)有的稅務(wù)管理體系特征，也需要結(jié)合本國(guó)國(guó)情與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，在宏觀戰(zhàn)略規(guī)劃與微觀制度協(xié)調(diào)中著手。因此，從實(shí)際情況出發(fā)，我國(guó)推進(jìn)稅務(wù)人員在數(shù)字化環(huán)境下的執(zhí)法能力轉(zhuǎn)型主要存在以下四個(gè)困境：

1.缺乏完善的培訓(xùn)機(jī)制。從自然經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)到數(shù)字經(jīng)濟(jì)，基本每一次經(jīng)濟(jì)變革都會(huì)導(dǎo)致原初稅制與稅收征管模式的轉(zhuǎn)型，而此類轉(zhuǎn)型的規(guī)模和深度要遠(yuǎn)高于平時(shí)稅制遭遇新型事件或突發(fā)事件時(shí)的微調(diào)。我國(guó)當(dāng)前并未形成一整套完善的稅務(wù)人員能力評(píng)估與升級(jí)體系，全國(guó)目前僅有北戴河培訓(xùn)中心、揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院、湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校三大核心培訓(xùn)基地，無(wú)法滿足全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的培訓(xùn)需要。當(dāng)前，稅務(wù)人員在入職時(shí)需經(jīng)過(guò)稅務(wù)培訓(xùn)和執(zhí)法資格考核，后期如遇稅制變動(dòng)或其他情形，則主要由本單位法制部門(mén)或稅政部門(mén)組織解讀和學(xué)習(xí)。這樣的培訓(xùn)模式較為松散，不僅無(wú)法滿足專業(yè)性指導(dǎo)，也缺乏嚴(yán)格的考評(píng)制度。稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型要求稅務(wù)人員的能力需要有“質(zhì)”的提升，既要提升專業(yè)認(rèn)知及數(shù)字科技、數(shù)字經(jīng)濟(jì)方面的系統(tǒng)知識(shí)，又要提升行業(yè)整體納稅服務(wù)和執(zhí)法能力，而傳統(tǒng)的稅務(wù)人員培訓(xùn)機(jī)制顯然無(wú)法滿足要求。

2.缺乏全面數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)導(dǎo)向的人力資源管理。全面數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的人力資源管理是在規(guī)模上改造稅務(wù)人員及科學(xué)搭建稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)所必須的，然而許多國(guó)家(包括我國(guó))只收集人力資源數(shù)據(jù)，卻不注意科學(xué)地分析、深刻地解釋和積極主動(dòng)地利用這些數(shù)據(jù)，以便更好地做出管理決策及制定和實(shí)施人力資源管理政策。[10]正因?yàn)椴恢廊绾卫斫饣蛱幚磉@些數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)科學(xué)家在這些國(guó)家(包括我國(guó))的人力資源部門(mén)還不是一個(gè)常見(jiàn)的職位，因此，要使數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的人力資源管理運(yùn)作良好，未來(lái)仍會(huì)存在許多挑戰(zhàn)。

3.我國(guó)稅務(wù)人員趨于老齡化。在稅務(wù)人員執(zhí)法能力的建設(shè)中，依照年齡階層構(gòu)建合適的人數(shù)比例是重要的一環(huán)，搭配有序的年齡結(jié)構(gòu)能夠促使稅務(wù)能力培訓(xùn)的效果凸顯，反之則會(huì)削弱。依據(jù)2020年的《中國(guó)稅務(wù)年鑒》，目前我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)中50歲以上的稅務(wù)人員占比約為31%，40～50歲的稅務(wù)人員占比約為36%，30～40歲的稅務(wù)人員占比約為16%，而30歲以下的稅務(wù)人員占比約為17%。這表明在我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)中稅務(wù)人員的構(gòu)成正趨于老齡化，而年長(zhǎng)一代的稅務(wù)人員對(duì)于新生知識(shí)的接受能力要弱于年輕一代，且稅務(wù)能力建設(shè)的成果會(huì)隨著新老交替而不斷削弱。

4.稅務(wù)系統(tǒng)與企業(yè)的人才競(jìng)爭(zhēng)激烈。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，資源限制影響了大規(guī)模稅務(wù)人員發(fā)展培訓(xùn)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，而勞動(dòng)力增量方法則可能成為另一種選擇，即提供一般的增量培訓(xùn)，但不能大規(guī)模提高所需的技能。在此背景下，稅務(wù)系統(tǒng)所需的人才需具備稅務(wù)專業(yè)知識(shí)及數(shù)字科技、數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)知識(shí)，而這類人才本身也是數(shù)字企業(yè)所急需的，特別是目前我國(guó)數(shù)字產(chǎn)業(yè)規(guī)模已占據(jù)GDP比重的38%以上，故在招聘市場(chǎng)上稅務(wù)系統(tǒng)與企業(yè)將日益形成競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。而且企業(yè)豐厚的待遇也會(huì)吸引在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部工作多年的經(jīng)驗(yàn)豐富的此類人才跳槽，造成稅務(wù)系統(tǒng)人才的流失，而稅務(wù)系統(tǒng)本身的公務(wù)員考試門(mén)檻及考試年齡規(guī)定將限制一大批企業(yè)人才進(jìn)入系統(tǒng)內(nèi)，因此，對(duì)于稅務(wù)系統(tǒng)的人力資源構(gòu)建是不利的。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅務(wù)人員執(zhí)法能力轉(zhuǎn)型的路徑

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅務(wù)管理需要從傳統(tǒng)的征管方法轉(zhuǎn)向一種跨政府的、整體的、用戶驅(qū)動(dòng)的數(shù)字方法，與之相匹配的稅務(wù)人員執(zhí)法能力也需進(jìn)行轉(zhuǎn)化。稅務(wù)人員能力轉(zhuǎn)型需要進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，在就業(yè)崗位內(nèi)部建立技能數(shù)據(jù)分析結(jié)構(gòu)，并逐漸縮小稅務(wù)管理的知識(shí)差距。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要根據(jù)技能需求設(shè)置適當(dāng)?shù)膶W(xué)習(xí)課程，進(jìn)行有針對(duì)性的和全面的規(guī)模升級(jí)。[11]具體而言，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅務(wù)人員的培訓(xùn)首先是明確稅務(wù)人員需要具備的新型稅務(wù)管理能力，其次是考慮培育模式及轉(zhuǎn)變學(xué)習(xí)環(huán)境，最終搭建優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)人員工作環(huán)境，以防止稅務(wù)人才的流失。

(一)區(qū)分?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下稅務(wù)人員所需具備的能力

一般而言，稅務(wù)人員執(zhí)法能力建設(shè)主要側(cè)重于稅收征管和稅收爭(zhēng)議調(diào)解能力。在數(shù)字政府建設(shè)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，未來(lái)的稅收征管需要面對(duì)7個(gè)新的技術(shù)領(lǐng)域：計(jì)算能力、物聯(lián)網(wǎng)、5G網(wǎng)絡(luò)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能和區(qū)塊鏈，這些新的技術(shù)將成為新的稅收征管系統(tǒng)的基礎(chǔ)。在這樣一個(gè)不斷變化、具有挑戰(zhàn)性和動(dòng)態(tài)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，未來(lái)稅務(wù)人員更需要具備如下5種能力：

1.需要具備數(shù)字化稅務(wù)管理的能力。由于傳統(tǒng)稅收征管面臨數(shù)字化轉(zhuǎn)型，數(shù)字技術(shù)被運(yùn)用于稅收繳納、納稅人服務(wù)以及驅(qū)動(dòng)稅收征管的不斷升級(jí)，因此，具備數(shù)字化稅務(wù)管理的能力是稅務(wù)人員有效征稅的前提。具體而言，稅務(wù)人員應(yīng)該能夠使用、管理和協(xié)調(diào)新的數(shù)字技術(shù)，在數(shù)字化環(huán)境下維持稅收征管的穩(wěn)定性和高效性，同時(shí)能夠吸收和傳達(dá)各種復(fù)雜信息，保持對(duì)于以納稅人為中心的數(shù)字化征管系統(tǒng)的洞察力和分析力，能夠與納稅人保持良好的互動(dòng)關(guān)系。

2.需要具備稅收合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)稅收制度和征管辦法都帶來(lái)了沖擊，也使得企業(yè)的稅收合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)增大。在新形勢(shì)下，稅務(wù)人員應(yīng)該具備稅收合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，對(duì)稅收合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施早期干預(yù)。具體而言，稅務(wù)人員應(yīng)該應(yīng)用先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析和專業(yè)化判斷能力，從稅收合規(guī)設(shè)計(jì)開(kāi)始，通過(guò)對(duì)納稅人的細(xì)分以實(shí)施高度的個(gè)性化服務(wù)，并將稅務(wù)活動(dòng)映射到納稅人的人生旅程中，如出生、死亡、企業(yè)形成、購(gòu)買房產(chǎn)等，以提供更有效的記錄和早期干預(yù)。[12]同時(shí)，應(yīng)提供更有效的數(shù)據(jù)共享和稅收指導(dǎo)，形成多層內(nèi)部與機(jī)構(gòu)間的合作，以及在透明度層面進(jìn)行相關(guān)改進(jìn)，從而降低稅收合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

3.需要具備爭(zhēng)議解決能力。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅務(wù)人員在處理稅收爭(zhēng)議時(shí)需要具備稅收專業(yè)知識(shí)及數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)知識(shí)，并具備一定的創(chuàng)造力。具體而言，稅務(wù)人員應(yīng)該具備領(lǐng)導(dǎo)和管理數(shù)字技術(shù)以向納稅人和更廣泛的利益相關(guān)者提供高度個(gè)性化的沖突和爭(zhēng)端解決方案的能力。同時(shí)具備在重大爭(zhēng)議期間為稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)管理伙伴及相關(guān)納稅人提供策略和服務(wù)的能力。在此過(guò)程中，稅務(wù)人員不僅需要具備與納稅人溝通、協(xié)調(diào)和談判的能力，還需要具備在必要情況下開(kāi)發(fā)替代性解決方案的能力。

4.需要具備管理數(shù)字風(fēng)險(xiǎn)的能力。除了具備以上的各項(xiàng)能力外，稅務(wù)人員在稅務(wù)管理中尤為重要的是仔細(xì)管理數(shù)字風(fēng)險(xiǎn)，以維護(hù)納稅人對(duì)數(shù)字環(huán)境的信任，特別是對(duì)數(shù)字政府和稅務(wù)管理的信任。數(shù)字環(huán)境具有較強(qiáng)的虛擬性和變化性，數(shù)字風(fēng)險(xiǎn)是數(shù)字化進(jìn)程中衍生出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，稅收作為一種工具極易被用來(lái)?yè)p害數(shù)字企業(yè)或網(wǎng)絡(luò)用戶的利益。因此，稅務(wù)人員應(yīng)具備對(duì)于數(shù)字風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和監(jiān)管能力，并且在稅收征管中明確自身角色，處理好與納稅人的關(guān)系，保持道德和誠(chéng)信的基本品格，同時(shí)積極與納稅人溝通和協(xié)調(diào)，維護(hù)稅收征管的穩(wěn)定性，以確保公眾的信任和納稅遵從。

5.需要具備自我更新與學(xué)習(xí)的能力。數(shù)字技術(shù)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度都較快，稅務(wù)人員需要保持一種不斷升級(jí)和學(xué)習(xí)的能力。具體而言，稅務(wù)人員需要具備持續(xù)學(xué)習(xí)的能力，需要在實(shí)踐中反思和自覺(jué)察覺(jué)不同事物的關(guān)聯(lián)，保持與其他稅務(wù)專業(yè)人才之間的交流和學(xué)習(xí)，具備戰(zhàn)略性和批判性思維及分析和判斷的能力。同時(shí)，能夠利用科學(xué)技術(shù)和不同學(xué)習(xí)方法達(dá)到更高的知識(shí)水平。多參與國(guó)際交流，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)的分享和專業(yè)知識(shí)交流的形式提高自身認(rèn)知水平和認(rèn)知能力。

(二) 稅務(wù)人員能力提升的方式

對(duì)所有稅收管理部門(mén)來(lái)說(shuō)，稅收管理資源都是有限的，這是稅收征管的經(jīng)濟(jì)性所決定的，因此所有稅務(wù)管理部門(mén)都面臨著一個(gè)問(wèn)題——稅務(wù)人員的能力提升。[13]雖然幾乎所有的稅務(wù)管理部門(mén)都有人力資源戰(zhàn)略，但他們需要全面的計(jì)劃來(lái)提高現(xiàn)有員工的技能和開(kāi)展正式的培訓(xùn)。稅務(wù)人員能力提升的方式一般有兩種：一種是引入更多優(yōu)質(zhì)的人才，另一種是對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)人員的培訓(xùn)。

在美、英、德、法等西方法治發(fā)達(dá)的國(guó)家，稅務(wù)人員的招錄在知識(shí)、專業(yè)和學(xué)歷上都有很嚴(yán)格的要求，一般根據(jù)崗位招錄掌握稅收、貿(mào)易、金融、法律、會(huì)計(jì)、外語(yǔ)等方面知識(shí)的人才。而且，除了入職培訓(xùn)外，這些稅務(wù)人員每年都要接受定期的培訓(xùn)，培訓(xùn)一般由稅務(wù)學(xué)校承擔(dān)，由稅務(wù)學(xué)校教授或高級(jí)稅務(wù)官員指導(dǎo)，且有嚴(yán)格的考核制度，考核成績(jī)也與升職加薪掛鉤，成績(jī)不合格者將面臨解聘的風(fēng)險(xiǎn)。此外，西方國(guó)家的稅務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容一般涉及理論知識(shí)與實(shí)踐操作，致力于將稅務(wù)人員培育成“熟悉稅法、精通業(yè)務(wù)”的人才。[14]

當(dāng)前，我國(guó)在提升稅務(wù)人員能力方面需要制定一套對(duì)應(yīng)的戰(zhàn)略性規(guī)劃，該規(guī)劃既要結(jié)合國(guó)情，也需要適當(dāng)借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，最終目的在于提升稅務(wù)隊(duì)伍整體的專業(yè)意識(shí)和專業(yè)能力，以在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下更好地開(kāi)展工作。根據(jù)現(xiàn)實(shí)的需求，當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)人員能力提升規(guī)劃應(yīng)當(dāng)包括稅制的完善、人才的引進(jìn)、完善培訓(xùn)機(jī)制和優(yōu)化培訓(xùn)方式等四個(gè)方面。

1.完善稅制，落實(shí)“稅收法定”原則。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，生產(chǎn)者和消費(fèi)者的界限日益模糊，角色互換更加頻繁和便捷，而且借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)，生產(chǎn)者和消費(fèi)者的信息獲取在渠道上表現(xiàn)為多元化，在方式上呈現(xiàn)隱蔽性。[15]在此背景下，數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生的新商業(yè)模式是否征稅、如何征稅以及征稅范圍都變得模糊不清，傳統(tǒng)的稅收征管三要素——課稅主體、對(duì)象及稅率均較難確定。只有完善傳統(tǒng)的稅制，落實(shí)“稅收法定”原則，保持稅制的穩(wěn)定性，稅收征管才能有法可依，稅務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)才有法治根基。

2.引入更多優(yōu)質(zhì)人才。目前我國(guó)稅務(wù)人才的招錄渠道主要是通過(guò)國(guó)家公務(wù)員考試，專業(yè)主要限定為財(cái)稅、外語(yǔ)、法律和計(jì)算機(jī)等，學(xué)歷一般要求本科以上。當(dāng)前，我國(guó)稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)老齡化趨勢(shì)，40歲以下的稅務(wù)人員占比僅有33%。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，未來(lái)我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)該招錄更多具備專業(yè)知識(shí)的年輕人。具體而言，未來(lái)可以放寬學(xué)歷限制，強(qiáng)化以能力為導(dǎo)向的招錄標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要面向企業(yè)招錄一批熟悉數(shù)字科技及數(shù)字經(jīng)濟(jì)知識(shí)的實(shí)用型人才；加強(qiáng)與高校的合作，引入一批理論扎實(shí)、專業(yè)素養(yǎng)較高的科研人員，即通過(guò)補(bǔ)充新型人才的方式加強(qiáng)稅務(wù)隊(duì)伍的能力建設(shè)。

3.完善培訓(xùn)機(jī)制。當(dāng)前我國(guó)的稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)制并不完善，全國(guó)只有少數(shù)稅務(wù)學(xué)校，培訓(xùn)的規(guī)模較小，難以滿足全員培訓(xùn)的需求，而且也無(wú)配套的激勵(lì)機(jī)制。未來(lái)無(wú)論是應(yīng)對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要亦或是其他事由需要，提升稅務(wù)人員執(zhí)法水平均需要完善稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)制。具體而言，應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)學(xué)校的建設(shè)，增加培訓(xùn)的規(guī)模和時(shí)長(zhǎng)；稅務(wù)培訓(xùn)應(yīng)該以問(wèn)題為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)“因材施教，按需培訓(xùn)”；同時(shí)應(yīng)豐富學(xué)習(xí)方式，貫徹集中學(xué)習(xí)、網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)與自學(xué)相結(jié)合的學(xué)習(xí)方式，鼓勵(lì)理論與實(shí)踐相結(jié)合；借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，將學(xué)習(xí)成果與職務(wù)評(píng)價(jià)掛鉤。通過(guò)對(duì)培訓(xùn)機(jī)制進(jìn)行整體改革的方式，鋪平未來(lái)稅務(wù)人才培養(yǎng)的道路。

4.優(yōu)化培訓(xùn)方式。未來(lái)在具體培訓(xùn)方式上，需要注意以下幾點(diǎn)：其一，需要稅務(wù)人員理解培訓(xùn)的必要性，因此在培訓(xùn)前期，應(yīng)當(dāng)讓受訓(xùn)稅務(wù)人員理解學(xué)習(xí)新技能不僅是提高稅務(wù)服務(wù)的基礎(chǔ)，而且是責(zé)任所系；其二，需要確定稅務(wù)人員之間能力的差距，特別是隨著年齡的增長(zhǎng)，稅務(wù)人員對(duì)新技能的學(xué)習(xí)能力和興趣都會(huì)下降，因此稅務(wù)培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)分類教學(xué)，對(duì)于接受能力較差的稅務(wù)人員可以采用經(jīng)驗(yàn)分享或?qū)嵺`教學(xué)，對(duì)于接受能力較好的稅務(wù)人員則可以采用系統(tǒng)教學(xué)；其三，需要預(yù)估培訓(xùn)的時(shí)長(zhǎng)，主要是根據(jù)稅務(wù)人員的現(xiàn)有能力和接受新技能的速度預(yù)估培訓(xùn)時(shí)長(zhǎng)，以確保培訓(xùn)的實(shí)效性；其四，除了集體培訓(xùn)外，鼓勵(lì)稅務(wù)人員在工作場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)踐性學(xué)習(xí)，并促使稅務(wù)人員之間及稅務(wù)人員上下級(jí)之間建立學(xué)習(xí)和指導(dǎo)關(guān)系；其五，利用數(shù)字科技創(chuàng)造稅務(wù)人員自我學(xué)習(xí)的平臺(tái)，以便稅務(wù)人員通過(guò)平臺(tái)存儲(chǔ)學(xué)習(xí)資料和分享經(jīng)驗(yàn)，從而達(dá)致不斷自我更新和學(xué)習(xí)的效果。[16]

(三)防止稅務(wù)人才的外流

在高度市場(chǎng)化的環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)于稅務(wù)人才的爭(zhēng)奪越發(fā)激烈。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，稅務(wù)人員的更替對(duì)稅務(wù)管理造成了巨大的隱藏成本，特別是在專業(yè)技能領(lǐng)域。通過(guò)投資于稅務(wù)人員的技能發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以培養(yǎng)和保留一批高質(zhì)量的稅務(wù)人才，但在市場(chǎng)環(huán)境下人才的高度流動(dòng)性導(dǎo)致稅務(wù)行政當(dāng)局很有可能成為其他雇主的人力資源的提供者。因此，為維護(hù)稅務(wù)行政部門(mén)長(zhǎng)期穩(wěn)定的人力資源，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過(guò)改善學(xué)習(xí)環(huán)境、提升待遇和拓寬晉升渠道、合理使用稅務(wù)人才等方式防止人才的外流。

1.改善學(xué)習(xí)環(huán)境。對(duì)于稅務(wù)人員而言，日常工作不僅需要處理大量瑣碎的稅務(wù)事項(xiàng)，還需要不斷更新和提升自身執(zhí)法能力以提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)。但如果長(zhǎng)期的稅務(wù)培訓(xùn)呈現(xiàn)為一種枯燥和壓迫的狀態(tài)，勢(shì)必影響稅務(wù)人員對(duì)本職工作的積極性。因此，有必要根據(jù)稅務(wù)人員的不同特性由專門(mén)的設(shè)計(jì)師或技術(shù)人員設(shè)計(jì)相應(yīng)的學(xué)習(xí)工具，以支持和吸引稅務(wù)人員自主學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)的模式可以是線上、線下或者混合形式，主要根據(jù)稅務(wù)人員的工作類型和培訓(xùn)需要進(jìn)行選擇，同時(shí)搭配相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制并提供舒適的學(xué)習(xí)環(huán)境?？傊?，通過(guò)提供合適的學(xué)習(xí)模式以鼓勵(lì)和促進(jìn)稅務(wù)人員能力的提升，從而保證稅務(wù)人員對(duì)培訓(xùn)的滿意度。

2.提升待遇和拓寬晉升渠道。企業(yè)對(duì)于稅務(wù)人才的吸引力主要在于自由的環(huán)境和較為優(yōu)厚的待遇，而稅務(wù)系統(tǒng)的吸引力在于稅務(wù)體制的穩(wěn)定性。因此，在維持和凸顯稅務(wù)系統(tǒng)優(yōu)勢(shì)的前提下，應(yīng)該著重提升稅務(wù)人員的待遇和拓寬晉升渠道以提升競(jìng)爭(zhēng)力。具體而言，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建與GDP同步的動(dòng)態(tài)增長(zhǎng)的薪酬待遇，完善各項(xiàng)保障福利；同時(shí)應(yīng)借鑒海關(guān)與警察系統(tǒng)的警銜制度，構(gòu)建稅務(wù)系統(tǒng)的“稅銜制度”，將稅銜與薪酬待遇相連接；[17]精簡(jiǎn)并公開(kāi)職務(wù)晉升制度，打破論資排輩與稅務(wù)系統(tǒng)晉升的“年齡杠杠”，將職務(wù)晉升與考評(píng)結(jié)果掛鉤，考評(píng)必須以能力為導(dǎo)向，且公開(kāi)透明，以便在稅務(wù)工作和稅務(wù)培訓(xùn)中取得優(yōu)異成績(jī)的稅務(wù)人員能夠優(yōu)先晉升。

3.合理使用稅務(wù)人才。對(duì)于稅務(wù)人才的管理，不僅要做到“盡其才”，還應(yīng)當(dāng)尊重其意愿。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)人員的才能與績(jī)效掛鉤，搭配符合其才能的薪酬，以調(diào)動(dòng)其開(kāi)發(fā)自我潛能的積極性。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)于稅務(wù)人才的管理較為單一，缺乏有效的調(diào)節(jié)機(jī)制，忽略個(gè)體差異。未來(lái)應(yīng)當(dāng)尊重稅務(wù)人員的意愿，采用公開(kāi)競(jìng)崗或輪崗機(jī)制，促使稅務(wù)系統(tǒng)的實(shí)權(quán)部門(mén)及重點(diǎn)稅源管理部門(mén)等重要崗位在公開(kāi)公平原則下進(jìn)行合理分配，將具備豐富經(jīng)驗(yàn)或特殊才能的稅務(wù)人員置于能夠充分施展其才能的崗位，避免能者只從事千篇一律的平庸工作。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)稅務(wù)人員所創(chuàng)造的價(jià)值搭配不同的薪酬待遇，以促進(jìn)稅務(wù)人員工作和學(xué)習(xí)的積極性。

四、結(jié) 語(yǔ)

依托于數(shù)字科技的發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)逐漸成為世界各國(guó)和地區(qū)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵舉措，并催生了大量新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)和新模式。在新形勢(shì)下，推進(jìn)數(shù)字政府建設(shè)和稅收數(shù)字化管理被認(rèn)為是世界各國(guó)中央政府當(dāng)前最重要的兩個(gè)職能。[18]與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相區(qū)別，數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有虛擬性、開(kāi)放性、高效性與創(chuàng)新性特征，[19]由此也導(dǎo)致傳統(tǒng)稅收征管面臨征稅對(duì)象與繳納主體難以確定、電子憑證難以獲取及稅收管轄權(quán)存在國(guó)際爭(zhēng)議等問(wèn)題。傳統(tǒng)稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型主要側(cè)重于利用數(shù)字科技推進(jìn)稅務(wù)執(zhí)法建設(shè)、促進(jìn)稅源協(xié)同管理、發(fā)票的電子化改革與強(qiáng)化國(guó)際稅收協(xié)作四個(gè)方面。

與稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型相伴生，稅務(wù)人員也面臨著執(zhí)法能力轉(zhuǎn)型的困境。稅務(wù)人員執(zhí)法能力轉(zhuǎn)型是數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下有效征稅的根本，也有利于降低納稅人的稅收合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、提升納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任度和強(qiáng)化國(guó)際環(huán)境下的稅收征管協(xié)作。但當(dāng)前我國(guó)尚未構(gòu)建一套完善的稅務(wù)人員培訓(xùn)機(jī)制，不僅培訓(xùn)幅度和范圍不足，而且存在缺乏數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的人力資源管理、稅務(wù)人員老齡化及企業(yè)參與稅務(wù)人才爭(zhēng)奪等問(wèn)題。尋求稅務(wù)人員執(zhí)法能力的轉(zhuǎn)型，應(yīng)當(dāng)先明確稅務(wù)人員在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下所需具備的能力，即數(shù)字化稅務(wù)管理、稅收合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理、爭(zhēng)議解決、管理數(shù)字風(fēng)險(xiǎn)和自我更新的能力。未來(lái)應(yīng)當(dāng)立足于我國(guó)國(guó)情，并適當(dāng)借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)我國(guó)稅務(wù)人員培訓(xùn)機(jī)制建設(shè)：強(qiáng)化“稅收法定”原則、引入優(yōu)質(zhì)人才、完善現(xiàn)有培訓(xùn)機(jī)制、優(yōu)化培訓(xùn)方式。同時(shí)，應(yīng)該防止稅務(wù)人才的外流，做到改善日常學(xué)習(xí)環(huán)境、優(yōu)化待遇及拓寬晉升渠道、合理使用稅務(wù)人才。通過(guò)對(duì)稅務(wù)人員主觀能力的培訓(xùn)和客觀環(huán)境的不斷優(yōu)化，能夠整體提升稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍的稅收服務(wù)水平，同時(shí)促進(jìn)我國(guó)稅收征管的數(shù)字化建設(shè)。