魏致晴，詹克鈺

（長春財(cái)經(jīng)學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系，長春 130000）

0 引言

在資本市場環(huán)境不斷發(fā)生變化的背景下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也復(fù)雜化了，這給審計(jì)工作的開展帶來了許多困難，而社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的要求也在不斷提高。近年來，審計(jì)失敗案例頻繁發(fā)生，導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員的信賴程度有所降低，因此我們要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)展開研究，那么何為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？這是本文的一個(gè)重要主題，所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便是發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。因此，防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者都具有重大意義。本文將從會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)局限性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師這三個(gè)角度對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行進(jìn)一步研究。

1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因

1.1 事務(wù)所存在的問題

1.1.1 事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)對(duì)不確定事件或事物帶來影響的可能程度進(jìn)行評(píng)估的工作。目前我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場發(fā)生了巨大變化，從而加大了風(fēng)險(xiǎn)，潛在風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶簽訂合同后，若客戶中途不能正常地履行合約，則會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所遭受很大的經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)前我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的機(jī)制，或是不能準(zhǔn)確地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的測試，為了眼前的利益而沒能更好地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估。如果企業(yè)不能全面地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)產(chǎn)生客戶流失、訴訟糾紛、企業(yè)聲譽(yù)受損等問題。

1.1.2 事務(wù)所的組織形式

根據(jù)我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有兩種，合伙制和有限責(zé)任制，但大多數(shù)的事務(wù)所都選擇的是有限責(zé)任制。有限責(zé)任制事務(wù)所承擔(dān)的是有限責(zé)任，合伙制事務(wù)所則承擔(dān)的是無限連帶責(zé)任，如果選擇了合伙制，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)較為嚴(yán)重的資金問題時(shí)，不僅是事務(wù)所破產(chǎn)，相關(guān)個(gè)人的資產(chǎn)也會(huì)被充當(dāng)為資金漏洞的填充物，導(dǎo)致合伙制的事務(wù)所只有少部分人選擇，這也正是會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。如果合伙制盛行，可以從根本上遏制部分人想投機(jī)取巧從中牟取暴利的念頭，使審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的概率大大降低，無限連帶責(zé)任的震懾力真的很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)該具備職業(yè)精神。

1.2 審計(jì)工作的局限性

1.2.1 審計(jì)收費(fèi)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，面對(duì)同行業(yè)的競爭，在爭取業(yè)務(wù)時(shí)可能會(huì)被審計(jì)單位壓低審計(jì)收費(fèi)。審計(jì)收費(fèi)是對(duì)相關(guān)人員在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)人力、物力以及財(cái)力的回報(bào)，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場的不斷擴(kuò)大，供應(yīng)商和購買者的議價(jià)能力、潛在競爭者的進(jìn)入能力、替代品的替代能力以及行業(yè)內(nèi)競爭者現(xiàn)在的競爭能力都會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)造成一定的影響，審計(jì)收費(fèi)不足可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略應(yīng)該開展的審計(jì)程序，進(jìn)而提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2 審計(jì)工作獨(dú)立性

審計(jì)工作獨(dú)立性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要做到不受外界因素的影響，對(duì)審計(jì)報(bào)告秉持一個(gè)客觀公正的態(tài)度，并保證其獨(dú)立性和真實(shí)性。在自身利益和職業(yè)道德之間要選擇后者，不徇私舞弊，不走后門，這都是保證審計(jì)獨(dú)立性的必要條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)只有充分理解了自身職業(yè)的獨(dú)立性，才能真正地勝任這份工作。

1.2.3 相關(guān)的法律不夠健全

法律是最低限度的道德，道德是高標(biāo)準(zhǔn)的法律。健全的法律和法規(guī)是審計(jì)人員工作的依據(jù)，如果會(huì)計(jì)相關(guān)法律體系都不夠完備，怎么能夠提高審計(jì)人員的工作效率？沒有了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率也會(huì)隨之增加，讓不守法的人有漏洞可鉆。近年來，關(guān)于審計(jì)訴訟的事件不斷發(fā)生，與法律漏洞相關(guān)的事件也層出不窮，由此可見健全法律的重要性，審計(jì)相關(guān)人員也應(yīng)該更加重視職業(yè)的嚴(yán)謹(jǐn)性。

1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的問題

1.3.1 自身業(yè)務(wù)能力有所欠缺

注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是通過國家考核制度才得以獲得這個(gè)職稱的半個(gè)成功人士，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理論知識(shí)和業(yè)務(wù)知識(shí)了解得非常清楚。并且從事審計(jì)相關(guān)工作的人員都應(yīng)該有過硬的專業(yè)素質(zhì)，身為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其綜合素質(zhì)要求則會(huì)更高。但有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然通過了考試，但是缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中往往只關(guān)注自身業(yè)務(wù)的多少，而不去關(guān)注具體業(yè)務(wù)如何操作，后續(xù)教育也跟不上。長此以往，自身的業(yè)務(wù)水平不但沒有變化，能力不足反而表現(xiàn)得越來越明顯，使部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師適應(yīng)不了現(xiàn)實(shí)工作的需要，從而增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3.2 綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平較低

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中提到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任的總稱。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試門檻低，具有高等?？埔陨系漠厴I(yè)學(xué)歷皆可報(bào)名參加考試，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平參差不齊。俗話說得好，有錢能使鬼推磨，在金錢的誘惑下，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有做到出淤泥而不染，獨(dú)善其身，反倒是與被審計(jì)單位狼狽為奸，成了金錢的奴隸，徹底地喪失了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的職業(yè)道德。

2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

2.1 建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理

建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的管理和控制。可以成立專門的審核小組，在評(píng)估時(shí)，小組成員應(yīng)一起提出自己認(rèn)為企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，然后成員之間一起投票決定哪些意見是實(shí)用的，應(yīng)該去防范的。審核小組則檢查對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否全面，查漏補(bǔ)缺，審核提出的問題是否關(guān)鍵，解決的措施是否有效。各部門的相關(guān)人員也應(yīng)給予協(xié)助和配合，確保評(píng)估程序的順利進(jìn)行。

2.2 完善相關(guān)的法律條文，加大違規(guī)懲處力度

面對(duì)審計(jì)工作局限性的相關(guān)問題，我們可以通過完善法律制度加以監(jiān)管。無論是審計(jì)收費(fèi)問題還是獨(dú)立性問題，我們都可以從中找到解決的措施。因?yàn)榉刹皇且怀刹蛔兊?，其?huì)隨著新問題的產(chǎn)生而不斷加以修訂。隨著資本市場的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)相關(guān)的法律面臨的問題也越來越多，及時(shí)修改法律條文有利于提升審計(jì)人員工作的準(zhǔn)確性，有了統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，才能盡量避免因?yàn)榉蓷l文不完善帶來的問題，進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)。

目前，國家對(duì)于企業(yè)披露虛假會(huì)計(jì)信息的打擊力度仍不夠，總會(huì)有一些不法分子在法律的邊緣試探，存在僥幸心理，抱著試一試的態(tài)度，觸犯法律，這也會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)加大違規(guī)成本，通過制定和實(shí)施清晰、完善、嚴(yán)格、到位的處罰措施，加大對(duì)違規(guī)操作的懲處力度，震懾那些“想試試”的人，使其不再心存僥幸。通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等一系列制度建設(shè)遏制違規(guī)行為，建立完善的內(nèi)部控制制度，給會(huì)計(jì)市場營造一個(gè)良好的氛圍，審計(jì)獨(dú)立性也會(huì)因此大大加強(qiáng)。

2.3 嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，提高審計(jì)質(zhì)量

所謂三級(jí)復(fù)核制度，是指數(shù)據(jù)工作底稿應(yīng)該由項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理和三級(jí)機(jī)構(gòu)的主任會(huì)計(jì)師或?qū)Ｂ毜膹?fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)的復(fù)核制度。由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行資料的搜集，審計(jì)工作底稿的詳細(xì)檢查，執(zhí)行審計(jì)程序，再由上級(jí)部門一一審核、簽字并蓋章。為了保證審計(jì)工作底稿的真實(shí)性和完整性，三級(jí)復(fù)核制度是必不可少的，通過層層審核，可以將問題看得更加透徹和明確，從根本上遏制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，使審計(jì)獨(dú)立性加強(qiáng)，從而為企業(yè)帶來效益。

2.4 加強(qiáng)審計(jì)人員綜合能力培養(yǎng)，提高職業(yè)道德素質(zhì)

事務(wù)所在招聘后，應(yīng)該對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德方面的素質(zhì)培養(yǎng)，不斷地進(jìn)行繼續(xù)教育，也可以設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)職業(yè)道德素質(zhì)的建設(shè)?？梢匝?qǐng)專家，對(duì)全體職工進(jìn)行一次職業(yè)道德的專門演講，讓大家更加注重職業(yè)道德，深刻認(rèn)識(shí)職業(yè)道德對(duì)審計(jì)人員工作的重要性；可以進(jìn)行突擊檢查或者每月編寫思想?yún)R報(bào)等相關(guān)措施，并對(duì)表現(xiàn)好的員工給予表揚(yáng)，對(duì)表現(xiàn)差的員工進(jìn)行處罰，有獎(jiǎng)有罰，提高員工的積極性；可以采取頭腦風(fēng)暴的方式，讓大家匿名提出建議，集思廣益，與職工的意愿相結(jié)合，制定好的制度，提高會(huì)計(jì)相關(guān)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。

3 總結(jié)

由于各國的國情不同，以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也各不相同。面對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)我們要采取相應(yīng)的措施去解決、去防范，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制是一項(xiàng)細(xì)致的工作，容不得我們馬馬虎虎，若每個(gè)人都以敬業(yè)的態(tài)度和飽滿的熱情去履行自己的職責(zé)，相信會(huì)計(jì)師行業(yè)定會(huì)蓬勃發(fā)展，未來可期。