汪 勇 江西省贛州市人民醫(yī)院

一、引言

內(nèi)部控制制度作為公立醫(yī)院自我制約與自行調(diào)節(jié)的內(nèi)部管理機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)控制最優(yōu)化的“第一道屏障”。在市場化進(jìn)程中，公立醫(yī)院賴以生存和發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境正在發(fā)生深刻變化，內(nèi)部控制重大缺陷問題日益突出，原有的可控性風(fēng)險(xiǎn)日漸超出了醫(yī)療機(jī)構(gòu)的可承受范圍。為此，公立醫(yī)院必須著眼公立醫(yī)院的實(shí)際情況，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，力求防范重大風(fēng)險(xiǎn)和醫(yī)療事故發(fā)生，提升醫(yī)院經(jīng)營質(zhì)效，搭建一套完整的公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系。

二、研究意義

(一)增強(qiáng)醫(yī)院管理水平

醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理部門作為保障醫(yī)院運(yùn)營穩(wěn)定性的關(guān)鍵部門之一，為進(jìn)一步提升內(nèi)部管控工作的質(zhì)量，就必須對自身的財(cái)物管理制度加以完善，以便為醫(yī)院的效益增長、穩(wěn)定運(yùn)行等方面提供幫助。具體來說，當(dāng)前階段，完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，可以保證醫(yī)院經(jīng)營過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)都能得到規(guī)范，在保證財(cái)務(wù)信息安全性的同時(shí)，可以為醫(yī)院后續(xù)調(diào)控活動(dòng)的開展以及實(shí)施提供了準(zhǔn)確的信息支持，進(jìn)而達(dá)到提升醫(yī)院整體管理水平的目的。

(二)保障醫(yī)院資產(chǎn)安全

由于醫(yī)院與人們的生命財(cái)產(chǎn)安全有著極為密切的聯(lián)系，在當(dāng)前社會(huì)發(fā)展過程中，保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全性以及完整性成了一項(xiàng)極為重要的工作，對與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作主要是醫(yī)院內(nèi)部的內(nèi)控工作人員對醫(yī)院運(yùn)營過程中產(chǎn)生的醫(yī)療收入、各種支出進(jìn)行結(jié)算、管理，在避免資金浪費(fèi)的同時(shí)，盡量防止貪腐行為的出現(xiàn)。由于醫(yī)院是我國生活中一種較為特殊的運(yùn)營企業(yè)，其運(yùn)營情況與人們的生命財(cái)產(chǎn)安全息息相關(guān)，因此，在當(dāng)前的社會(huì)背景下，對醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度加以完善，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性已經(jīng)成為提升醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平的重要方式。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)成因

(一)內(nèi)部控制認(rèn)知問題

公立醫(yī)院在發(fā)展過程中，存在對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)認(rèn)知不足情況，未能明確其控制與審計(jì)的作用價(jià)值，進(jìn)而整體的重視力度降低，影響控制質(zhì)量。例如，部分部門在開展管理控制中，相關(guān)的制度應(yīng)用不足，簡單地對醫(yī)院的各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行應(yīng)用，沒有清晰地認(rèn)知其重要性，造成內(nèi)部控制流于形式，降低其整體的作用性，為公立醫(yī)院的正常運(yùn)營埋下安全隱患，影響整體的發(fā)展。

(二)內(nèi)部管理制度不全

對于我國大部分的醫(yī)院來講，都比較缺乏相關(guān)的內(nèi)部管理制度，大部分醫(yī)院的工作人員都認(rèn)為內(nèi)部管理屬于財(cái)務(wù)部門的工作，與其他部門之間的關(guān)聯(lián)比較小。但是內(nèi)部管理制度不僅是財(cái)務(wù)部工作中的一部分，也是醫(yī)院各部門工作的一部分。醫(yī)院日常經(jīng)營管理的主要方式就是內(nèi)部控制制度，但是部分醫(yī)院沒有完善的內(nèi)部控制制度，也沒有設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部控制部門，即便時(shí)一些醫(yī)院設(shè)立了相關(guān)的內(nèi)控部門，也大多流于形式，僅僅為了應(yīng)付上級(jí)部門的審核和檢查，對內(nèi)控部門和內(nèi)控制度的落實(shí)是也不到位。正是由于醫(yī)院內(nèi)部管理制度不完善，內(nèi)部控制部門的缺失，對于醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生阻礙，更容易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)內(nèi)控工作人員素質(zhì)不足

高素質(zhì)人才隊(duì)伍是保障內(nèi)部控制制度順利實(shí)施的必要條件，只有內(nèi)控工作人員具備豐富的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備和積極的工作態(tài)度才能促使內(nèi)部控制制度實(shí)現(xiàn)其維護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全、推動(dòng)醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行的目標(biāo)。目前大部分醫(yī)院內(nèi)控工作人員綜合素質(zhì)不高，分析原因有三方面：第一，內(nèi)部控制制度是一種先進(jìn)的內(nèi)部管理理念，應(yīng)用在我國醫(yī)院內(nèi)的時(shí)間還比較短，行業(yè)內(nèi)普遍缺乏高水平的內(nèi)部控制專業(yè)人才；第二，部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制制度建設(shè)不重視，在內(nèi)部控制部門人員的招聘、培訓(xùn)和教育上投入的資源有限，內(nèi)控人員沒有提升專業(yè)素質(zhì)的途徑。

四、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的公立醫(yī)院內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

(一)深化整體內(nèi)部控制認(rèn)知

公立醫(yī)院在發(fā)展過程中，要多角度創(chuàng)新，完善現(xiàn)有發(fā)展模式，創(chuàng)新體制，加強(qiáng)對整體內(nèi)部控制的認(rèn)知，以現(xiàn)有的模式為基礎(chǔ)，營造優(yōu)質(zhì)的控制環(huán)境，以滿足當(dāng)前的需求。公立醫(yī)院的負(fù)責(zé)人其應(yīng)積極進(jìn)行合理的優(yōu)化，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知，確保公立醫(yī)院內(nèi)部人員充分發(fā)揮出自身的優(yōu)勢，保證各項(xiàng)工作有序地開展，并履行自身的審計(jì)義務(wù)與責(zé)任。根據(jù)我國相關(guān)的文件開展內(nèi)部控制，建立全新的內(nèi)部控制制度，優(yōu)化現(xiàn)有的模式，打造全新的發(fā)展體系，以現(xiàn)有的模式為基礎(chǔ)，保證內(nèi)部控制制度可以滿足現(xiàn)代化公立醫(yī)院發(fā)展需求，形成全新的發(fā)展體系，做好自身的定位處理，制定全新的發(fā)展計(jì)劃，以便于公立醫(yī)院進(jìn)行合理的內(nèi)部控制。形成完善的內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)，可以充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢，遵循現(xiàn)有的發(fā)展規(guī)律，保證公立醫(yī)院在發(fā)展過程中可以將各項(xiàng)優(yōu)勢資源進(jìn)行整合，以保證其嚴(yán)格地執(zhí)行各項(xiàng)工作，以促使現(xiàn)階段的公立醫(yī)院全面發(fā)展。

(二)內(nèi)部控制制度優(yōu)化建設(shè)

首先，為保證內(nèi)部控制制度價(jià)值的最大限度發(fā)揮，醫(yī)院主要管理者應(yīng)將醫(yī)院內(nèi)部控制制度和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善。根據(jù)醫(yī)院現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)部管理控制體系，合理制定內(nèi)部控制管理水平，從而達(dá)到各部門員工相互促進(jìn)、相互制約的目的。其次，細(xì)化醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)方案，即根據(jù)內(nèi)部控制的內(nèi)容和層次，合理設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部控制程序。例如，在醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)中，管理者要綜合分析醫(yī)院階段的發(fā)展環(huán)境，制定戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，完善基于戰(zhàn)略實(shí)施階段關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度的內(nèi)部決策體系。又如對醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，醫(yī)院管理人員需以控制預(yù)算為目標(biāo)，對收入、支出、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及庫存物資等進(jìn)行多角度、全方面分析，然后制定科學(xué)合理的制度規(guī)范。

(三)培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)控工作人員

醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜多樣，對內(nèi)部控制人員提出了更高的要求。內(nèi)部控制人員不應(yīng)只停留在會(huì)計(jì)和納稅申報(bào)上，而應(yīng)轉(zhuǎn)向精細(xì)化管理。除具備收集財(cái)務(wù)信息的基本能力外，還應(yīng)具備對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)敏感、準(zhǔn)確的專業(yè)判斷能力，及時(shí)預(yù)測或發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)作出判斷提出解決方案，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。醫(yī)院也應(yīng)該積極吸引高素質(zhì)復(fù)合型內(nèi)控工作人員，并在工作過程中加強(qiáng)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)能力，加強(qiáng)內(nèi)控工作人員職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)內(nèi)控工作人員的使命感和責(zé)任感。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控工作人員的綜合素質(zhì)及責(zé)任意識(shí)緊密相連，因此在提高內(nèi)控工作人員綜合素質(zhì)的同時(shí)，還要加強(qiáng)內(nèi)控工作人員的責(zé)任意識(shí)。管理人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)會(huì)導(dǎo)致整體管理無序的情況，內(nèi)控工作人員的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。因此要不斷增強(qiáng)內(nèi)控工作人員的責(zé)任意識(shí)，首先應(yīng)該安排內(nèi)控工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)技能，增強(qiáng)綜合素質(zhì)。其次應(yīng)該制定相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度，對內(nèi)控工作人員定期進(jìn)行考核，最后設(shè)置專業(yè)內(nèi)部控制管理人員對醫(yī)院的財(cái)務(wù)進(jìn)行仔細(xì)審查，避免出現(xiàn)差錯(cuò)。

(四)完善醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督體系

當(dāng)前大部分醫(yī)院的內(nèi)控監(jiān)督工作可以被分成兩部分，一部分為外部監(jiān)督，另一部分為內(nèi)部監(jiān)督，其中外部監(jiān)督指的是由國家紀(jì)檢委、審計(jì)部門等部門依據(jù)醫(yī)院相應(yīng)的考核工作目標(biāo)，對醫(yī)院的財(cái)務(wù)情況以及運(yùn)營情況進(jìn)行科學(xué)的評估；而內(nèi)部監(jiān)督指的是由醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)督部門，對醫(yī)院的人員情況、財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營情況等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。但現(xiàn)階段，在內(nèi)部監(jiān)督開展的過程中，由于部分醫(yī)院忽視了監(jiān)督工作在醫(yī)院內(nèi)部控制中的重要性，監(jiān)督部門采用的工作方式大多為事后監(jiān)督，或者部分監(jiān)督部門的工作人員身上還承擔(dān)著其他的工作，這些情況的出現(xiàn)就使得監(jiān)督機(jī)制的作用無法得到有效的發(fā)揮，為醫(yī)院的正常運(yùn)營埋下了沉重的隱患。為解決上述問題，醫(yī)院方面必須提升自身對于監(jiān)督工作的重視性，在此過程中，為保證監(jiān)督工作的完整性與獨(dú)立性，醫(yī)院可以通過組建專門的監(jiān)督部門的方式，避免部門工作人員兼職，同時(shí)，醫(yī)院還需要通過不斷強(qiáng)化監(jiān)督人員工作責(zé)任感以及法律意識(shí)的方式，令監(jiān)督人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)營過程中出現(xiàn)的各類問題，以便對其進(jìn)行針對性的處理，維護(hù)醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)安全。

(五)規(guī)范醫(yī)院采購行為

科學(xué)規(guī)范的物資采購、優(yōu)質(zhì)充足的醫(yī)療器材，是醫(yī)院日常運(yùn)轉(zhuǎn)的物資保障。醫(yī)院管理者應(yīng)更新采購理念，創(chuàng)新采購模式，組建醫(yī)院物資采購中心，實(shí)行集中統(tǒng)管，統(tǒng)一編制采購計(jì)劃，統(tǒng)一組織物資采購活動(dòng)，統(tǒng)一庫存管理和分發(fā)供應(yīng)。建立完善的采購人員管理激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高采購人員能力素質(zhì)。加強(qiáng)對供應(yīng)商的約束和引導(dǎo)，以產(chǎn)品質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)服務(wù)贏得信譽(yù)。建立公開透明的招標(biāo)程序辦法，對招標(biāo)工作實(shí)行全過程的管理?？茖W(xué)編制采購預(yù)算，著眼實(shí)際需求，合理確定庫存物資數(shù)量，有效控制采購成本。加強(qiáng)物資采購全流程的控制，并嚴(yán)格跟蹤監(jiān)督采購活動(dòng)各環(huán)節(jié)，保證醫(yī)院利益不受侵害。

五、結(jié)語

綜上所述，醫(yī)院進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是加快內(nèi)部控制建設(shè)的重要環(huán)節(jié)和手段之一，醫(yī)院應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制建設(shè)之間的聯(lián)系和相互發(fā)展作用，在實(shí)際操作中應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)管理制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，提高醫(yī)院工作人員綜合素養(yǎng)，根據(jù)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和情況進(jìn)行分析繼而不斷調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)管理方案，從而為醫(yī)院提高自身綜合競爭力奠定基礎(chǔ)。■