付靜

安徽省阜陽市汽車運(yùn)輸集團(tuán)有限公司汽車維修中心 安徽阜陽 236000

交通運(yùn)輸業(yè)主要包括公路、鐵路、水運(yùn)和航空，屬于我們國家經(jīng)濟(jì)的重要組成內(nèi)容，有著較為特殊的地位與作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作是企業(yè)用來降低經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的常用手段，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理工作開展全過程和動(dòng)態(tài)化的控制，在確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與準(zhǔn)確性方面起著重要的作用，有助于確保和提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。基于交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的特殊性，要確保運(yùn)輸安全與穩(wěn)定發(fā)展，積極落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作尤為關(guān)鍵和必要，務(wù)必給予高度重視。

1 交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊性

對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)來說，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作有著很強(qiáng)的特殊性，這主要是由交通運(yùn)輸業(yè)的特殊性與交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)所決定的。

從交通運(yùn)輸業(yè)的特殊性這一角度來說，其與工業(yè)企業(yè)的不同集中體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是兩者的生產(chǎn)經(jīng)營過程是不同的，工業(yè)企業(yè)通過對(duì)原材料加工和制造，最終形成可以買賣的產(chǎn)品，而交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)并不參與生產(chǎn)加工，只是讓產(chǎn)品的位置發(fā)生了變化。二是生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)是重疊的，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)是彼此分離的，而交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)在運(yùn)輸過程中便已經(jīng)包含了生產(chǎn)環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)，兩個(gè)環(huán)節(jié)是相互重合的，所以在運(yùn)輸過程中企業(yè)會(huì)更加注重運(yùn)輸效率。三是生產(chǎn)經(jīng)營過程是分散的，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)工作是集中化的，而交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營會(huì)伴隨著地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)會(huì)比較大。除此之外，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)有很高的占比，運(yùn)輸設(shè)備是固定資產(chǎn)的重要組成部分。

從交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)特點(diǎn)這一角度來說，主要具有三個(gè)方面的顯著特點(diǎn)。一是生產(chǎn)成本具有特殊性，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的成本與貨物不具有太大的相關(guān)性，更多取決于運(yùn)輸距離，而且在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不需要投入過多的原材料和其他項(xiàng)目，主要的成本包括兩個(gè)方面，一是燃料消耗，二是運(yùn)輸設(shè)備的磨損?；谶@些特點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的成本核算工作會(huì)有較大的難度。二是收入核算具有復(fù)雜性，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)來說，其經(jīng)濟(jì)效益來源于客運(yùn)和貨運(yùn)服務(wù)，基于運(yùn)輸渠道的特殊性，往往交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的客戶較為集中，多分布于企業(yè)的周圍。但是因?yàn)樨浳镛D(zhuǎn)運(yùn)的特點(diǎn)，通常情況下交通運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)可以遍布全國范圍，業(yè)務(wù)范圍是十分廣泛的，這讓會(huì)計(jì)核算工作有較大的難度。除此之外，在運(yùn)輸過程中燃料的消耗有著特殊性和靈活性，同樣導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作富有難度。三是會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)有所不同，就工業(yè)企業(yè)來說，會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)是變動(dòng)成本，但交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的變動(dòng)成本會(huì)比較少，會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)是固定資產(chǎn)，即運(yùn)輸設(shè)備[1]。

2 交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中所存在的問題與原因

2.1 交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中所存在的問題

從當(dāng)前階段交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的開展來看，雖然取得了較好的工作成效，但也存在著較多的問題，集中體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（1）思想認(rèn)識(shí)方面所存在的問題：按照全過程管理的要求，企業(yè)在開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作時(shí)需要從三個(gè)階段來著手，即前期階段、中期階段和后期階段。但目前來看，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)多將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的重點(diǎn)放在后期階段，這大大影響了整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的成效，企業(yè)成本也由此而增加。更為嚴(yán)重的一點(diǎn)是，一些交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)因?yàn)榇嬖谒枷胝J(rèn)識(shí)方面的不足，甚至不去開展前期階段的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用無法發(fā)揮出來。

（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作實(shí)施存在困難：對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)來說，其在開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作時(shí)會(huì)受到較多因素的影響，比如會(huì)受制于管理層的各項(xiàng)決策。以鐵路運(yùn)輸企業(yè)為例來說，在成本核算時(shí)有著較高的專業(yè)性，對(duì)工作人員的專業(yè)能力有很高的要求，而且設(shè)備與材料的更新速度較快，成本控制的難度由此增加[2]。

（3）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行管理力度不到位：我們國家正式啟用內(nèi)部控制的時(shí)間是相對(duì)較晚的，有很多的交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)并沒有建立完善的內(nèi)部控制體系，多將工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)的管理與控制上?？梢哉f，基于交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的特殊性，單純開展財(cái)務(wù)管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須要對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)做好控制與監(jiān)督，在這一方面當(dāng)前有很多的交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)還未完全做好。

2.2 交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作存在問題的原因

交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的特殊性決定了其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作開展時(shí)會(huì)有較大的難度，同時(shí)開展過程中會(huì)出現(xiàn)較多的問題，往往這些問題的發(fā)生原因是復(fù)雜的，若是分析不到位勢必影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的質(zhì)量?？偟膩碚f，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作存在問題的原因有以下四點(diǎn)：

（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的不一致性：在一些大中型的交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)中，所有者與經(jīng)營者的目標(biāo)會(huì)存在較大的差異。對(duì)于所有者來說，更為關(guān)心資本的盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)程度，而經(jīng)營者則偏向于業(yè)績狀況，對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度不足。另外，無論是經(jīng)營者還是所有者均無法掌握企業(yè)所有的信息，但對(duì)于經(jīng)營者來說，因?yàn)橹苯訁⑴c著企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，所以掌握的信息量遠(yuǎn)多于所有者。在這種情況下，一些不法經(jīng)營者會(huì)為了謀取自身利益而制造虛假的會(huì)計(jì)信息，從而影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的成效，直接威脅企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)利益。

（2）所有者虛位：近些年來我們國家對(duì)國有股代理作了不斷的完善，履行出資義務(wù)的主管部門并不對(duì)國有股享有所有權(quán)，這導(dǎo)致了所有者虛位問題的發(fā)生，極易導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。就交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理特點(diǎn)來說，國有股占有較大比重，但因?yàn)閲匈Y產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的虛位問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作開展時(shí)有較大問題。比如經(jīng)營者的監(jiān)督職能與制約作用會(huì)被較大的削弱，內(nèi)部控制能力會(huì)有所降低。再比如交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的經(jīng)營者、產(chǎn)權(quán)主體、代理者會(huì)存在重合的問題，若是彼此之間串通，則國有資產(chǎn)的安全性會(huì)受到很大的影響。

（3）會(huì)計(jì)模式問題：當(dāng)前我們國家企業(yè)所實(shí)行的治理機(jī)制分為兩種，一種是內(nèi)部人模式，另一種是外部人模式，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)多采用內(nèi)部人模式。在應(yīng)用內(nèi)部人模式的過程中，所應(yīng)用的會(huì)計(jì)模式有非常顯著的四點(diǎn)特征，一是會(huì)計(jì)目標(biāo)有畸形特點(diǎn)，即為了反映經(jīng)營者的業(yè)績；二是在會(huì)計(jì)管理體制方面，主要采用相對(duì)集權(quán)的模式；三是在會(huì)計(jì)規(guī)則制定時(shí)，較為依賴政府所制定的政策；四是會(huì)計(jì)核算工作需要始終依賴于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以此來確保會(huì)計(jì)信息的可靠與真實(shí)。但在實(shí)際的工作中，因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)還不盡完善，在履行權(quán)責(zé)時(shí)會(huì)受到較多因素的影響，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性均會(huì)受到較大的影響。

（4）會(huì)計(jì)行為失當(dāng)：會(huì)計(jì)人員在交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作中發(fā)揮著十分關(guān)鍵的作用，其專業(yè)能力和行為舉止會(huì)直接影響到內(nèi)部控制工作的成效。總的來說，會(huì)計(jì)行為失當(dāng)可以分為行為疏忽和蓄意的不當(dāng)行為。比如在主觀故意失當(dāng)行為中，若是會(huì)計(jì)人員在經(jīng)營者的挑唆下制造虛假會(huì)計(jì)信息，勢必導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益隨之受到影響。另外，一些會(huì)計(jì)人員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算程序私自改變，從而去降低企業(yè)當(dāng)期的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)違規(guī)操作，出現(xiàn)偷稅漏稅和制造虛假會(huì)計(jì)信息的情況?？偟膩碚f，會(huì)計(jì)行為失當(dāng)與會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和道德素養(yǎng)有著十分大的關(guān)系，當(dāng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和道德素養(yǎng)不足時(shí)，參與企業(yè)內(nèi)部控制工作的能力也會(huì)有所不足，內(nèi)部控制工作中所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素?zé)o法及時(shí)判別和應(yīng)對(duì)，若是還存在違規(guī)操作行為，必然會(huì)嚴(yán)重威脅交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作質(zhì)量。

3 完善交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要點(diǎn)與措施

3.1 進(jìn)一步去規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

總的來說，在規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作時(shí)，需要重點(diǎn)從兩個(gè)方面來著手，一是會(huì)計(jì)制度，二是會(huì)計(jì)人員。

（1）會(huì)計(jì)制度完善：在會(huì)計(jì)制度完善中，一是要對(duì)不相容職務(wù)做好分離，同時(shí)要均衡的去分析企業(yè)的每一項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)不相容會(huì)計(jì)崗位也作好分離工作。具體來說，要對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)當(dāng)前的會(huì)計(jì)崗位與工作內(nèi)容做好分析，結(jié)合實(shí)際情況去細(xì)化權(quán)責(zé)，并落實(shí)到具體的人員身上，以此讓會(huì)計(jì)人員可以責(zé)任明確，彼此去制約。而對(duì)于經(jīng)營者、記賬人員、審批人員、財(cái)產(chǎn)保管人員來說，均需要設(shè)置特定的崗位，嚴(yán)禁出現(xiàn)一人多崗的問題，發(fā)揮好均衡制約的作用。二是要對(duì)財(cái)務(wù)管理工作不斷加強(qiáng)管理力度，重點(diǎn)去完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)需要結(jié)合自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來對(duì)當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)加以完善，按照規(guī)范要求來開展日常性的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理，確保每一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作的合法性和規(guī)范性[3]。在會(huì)計(jì)憑證的處理與保存中，會(huì)計(jì)人員務(wù)必仔細(xì)審查，做好長效保存工作。需要特別注意的一點(diǎn)是，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)在建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系時(shí)，要始終確保會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性與有效性，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作可以有效開展。三是交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)要將固定資產(chǎn)管理工作視為重點(diǎn)，積極打造完善的固定資產(chǎn)管理模式。具體來說，企業(yè)要對(duì)固定資產(chǎn)的購置、驗(yàn)收、保存、使用這些環(huán)節(jié)開展嚴(yán)格的管理，建立規(guī)范化管理流程，增強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理能力[4]。除此之外，要安排核查人員對(duì)固定資產(chǎn)的保有率開展定期盤點(diǎn)，做好信息的記錄與分析，始終確保企業(yè)的固定資產(chǎn)信息可查，信息完整與真實(shí)。

（2）會(huì)計(jì)人員的配備：基于會(huì)計(jì)人員在整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的重要性，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)要配備好會(huì)計(jì)人員。一方面要對(duì)會(huì)計(jì)人員的法律素養(yǎng)與職業(yè)道德做好考核評(píng)估，選聘綜合素質(zhì)高的人員從事會(huì)計(jì)工作，減少人為誤差和違法事件的發(fā)生。另一方面要選擇業(yè)務(wù)能力過硬的人員來擔(dān)任會(huì)計(jì)職務(wù)，確保會(huì)計(jì)人員可以積極參與到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中去，保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。

3.2 完善預(yù)算制度

預(yù)算制度在交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中發(fā)揮著重要作用，必須不斷的去完善。在完善預(yù)算制度的過程中，要將工作重點(diǎn)放在三個(gè)方面。一是要完善預(yù)算控制體系，定期編制財(cái)務(wù)預(yù)算，可以優(yōu)先考慮使用滾動(dòng)預(yù)算，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況去及時(shí)更新預(yù)算，確保預(yù)算信息始終是最新的。二是要下設(shè)預(yù)算成本中心，做到分工明確，將預(yù)算編制工作貫徹和落實(shí)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的約束目標(biāo)。通過下設(shè)預(yù)算成本中心，交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)企業(yè)的可控成本與不可控成本均可以劃分明確，開展管理工作時(shí)會(huì)更加的清晰明了。三是要建立營運(yùn)情況分析制度，對(duì)企業(yè)的營運(yùn)情況開展定期分析，計(jì)算其中的營運(yùn)指標(biāo)，以此監(jiān)督好企業(yè)日常經(jīng)營管理工作的合法性與規(guī)范性[5]。除此之外，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)要考慮不斷去改進(jìn)成本預(yù)算管理模型，動(dòng)態(tài)掌握企業(yè)的資金投入與支出。而對(duì)于預(yù)算編制人員來說，在日常的工作中要始終深入到一線，對(duì)成本投入與產(chǎn)出做好核算，掌握第一手資料，做好成本預(yù)算工作。

3.3 開展信息化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作

信息時(shí)代下有越來越多的技術(shù)開始應(yīng)用在企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中，取得了較好的工作成效，值得推廣應(yīng)用。比如當(dāng)前階段交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)所建設(shè)的檢售票系統(tǒng)可以真實(shí)化去控制收入，可精準(zhǔn)掌握利潤信息。另外，一些公路運(yùn)輸企業(yè)還建立了GPS安全監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)運(yùn)輸過程開展了全過程與動(dòng)態(tài)監(jiān)督，可以為會(huì)計(jì)控制工作提供基礎(chǔ)信息，這大大減少了企業(yè)會(huì)計(jì)控制工作開展過程中的盲點(diǎn)，值得推廣應(yīng)用。

4 結(jié)語

交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作始終給予高度的重視，認(rèn)識(shí)到企業(yè)開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的特殊性，在掌握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作開展問題的基礎(chǔ)上做好改進(jìn)。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的問題，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)要重點(diǎn)從會(huì)計(jì)人員選聘與監(jiān)管、會(huì)計(jì)制度完善這兩個(gè)方面來著手，發(fā)揮好制度與人的功能，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作可以高效開展。