彭靜靜 北京市重點(diǎn)站區(qū)管理委員會

引言

當(dāng)前各級各類行政事業(yè)單位改革工作正如火如荼地進(jìn)行，不少行政事業(yè)單位基于新《政府會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上采取新的會計(jì)核算方法，使得傳統(tǒng)單一的預(yù)算會計(jì)核算模式受到?jīng)_擊，并有利于提升行政事業(yè)單位的會計(jì)信息質(zhì)量。平行記賬法便是在新《政府會計(jì)制度》實(shí)施中產(chǎn)生，是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接所提出的一項(xiàng)重要手段和技術(shù)方法，而行政事業(yè)單位作為這一方法使用的會計(jì)主體。

一、平行記賬法的概述

（一）產(chǎn)生背景

隨著新《政府會計(jì)制度》的實(shí)施，對行政事業(yè)單位會計(jì)信息管理質(zhì)量提出了更高的要求，要求行政事業(yè)單位在進(jìn)行會計(jì)信息處理時，應(yīng)保證其可讀性，能夠滿足實(shí)際工作的需求。而在行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的會計(jì)處理模式中，主要是側(cè)重于預(yù)算會計(jì)核算，這一會計(jì)處理模式并不能滿足會計(jì)信息的質(zhì)量要求，因此在這樣的背景下，平行記賬處理方式應(yīng)運(yùn)而生，出于預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在業(yè)務(wù)披露上的需求，行政事業(yè)單位在新《政府會計(jì)制度》的要求下采取了平行記賬的處理方式。

（二）運(yùn)行原理

首先，從平行記賬法的內(nèi)涵來看，新《政府會計(jì)制度》要求行政事業(yè)單位在處理相關(guān)會計(jì)信息時，要在同一個會計(jì)核算系統(tǒng)中同時體現(xiàn)出預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)這兩項(xiàng)功能，也就是“雙功能”原則。而這一原則的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于會計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)這一標(biāo)準(zhǔn)中，換而言之，行政事業(yè)單位在處理現(xiàn)金收支往來這一特殊業(yè)務(wù)時，既需要進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算，也要進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算，處理順序則是先按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算，然后再預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)中按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算。而對于特殊業(yè)務(wù)之外的普通業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位只需要在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)體系中進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算便可。其次，從平行記賬法的功能來看，其是在原有雙分錄的基礎(chǔ)上，先是明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制及其法律地位，然后重新定位了財(cái)務(wù)會計(jì)作用，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)功能的疊加。具體而言，平行記賬法要求行政事業(yè)單位應(yīng)以核算為出發(fā)點(diǎn)，針對具體的會計(jì)信息數(shù)據(jù)編制詳細(xì)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和核算報(bào)告，并在報(bào)告中充分反映出單位資產(chǎn)、負(fù)債和成本等相關(guān)要素，從而全面反映出單位預(yù)算執(zhí)行及整體財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而為行政事業(yè)單位會計(jì)工作發(fā)展及管理水平提升奠定厚實(shí)的基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時存在的問題

平行記賬法的產(chǎn)生，對提升行政事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量有著重要的意義，并推動行政事業(yè)單位傳統(tǒng)會計(jì)向智能會計(jì)方向的轉(zhuǎn)變。但是在實(shí)際的應(yīng)用過程中，由于這一會計(jì)處理方法產(chǎn)生的時間相對較晚，以至于在實(shí)際操作過程中仍然存在許多不足。

（一）會計(jì)工作效率較低

在新《政府會計(jì)制度》下，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，要求行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理，也就是要在財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)和預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行核算，既按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)分錄的編制，又要按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會計(jì)分錄的編制。但是從行政事業(yè)單位現(xiàn)有的業(yè)務(wù)情況來看，絕大多數(shù)業(yè)務(wù)均屬于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)范疇，其他業(yè)務(wù)的比重相對較小，因此需要會計(jì)人員耗費(fèi)更多的時間和精力進(jìn)行“會計(jì)雙分錄”編制，一定程度上增加了會計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，在不堪重負(fù)的情況下容易造成會計(jì)分錄編制錯誤，不僅會降低會計(jì)工作效率，而且會影響會計(jì)核算的質(zhì)量。另外，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的日新月異，但當(dāng)前會計(jì)人員應(yīng)用平行記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理時，并沒有充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來提升工作效率，導(dǎo)致會計(jì)平行記賬處理效果并不佳。

（二）會計(jì)科目選擇容易出錯

會計(jì)科目選擇容易出錯也是當(dāng)前行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬處理方式存在的不足。一方面表現(xiàn)為平行記賬編制分錄的數(shù)量較多，會計(jì)人員在倉促編制下難免會選錯會計(jì)科目，這樣就會出現(xiàn)錯賬的問題，進(jìn)而影響會計(jì)核算的質(zhì)量；另一方面表現(xiàn)為會計(jì)人員不能正確地認(rèn)識財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的會計(jì)科目之間的應(yīng)對關(guān)系，還需要深入研究和解讀新《政府會計(jì)制度》中關(guān)于會計(jì)科目使用說明及實(shí)務(wù)操作指南相關(guān)資料，從而厘清財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)科目之間的關(guān)系。

（三）財(cái)務(wù)會計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升

隨著新《政府會計(jì)制度》的深入實(shí)施，并提出要將平行記賬法的財(cái)務(wù)理念融入實(shí)際的會計(jì)工作中，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)雙重功能。一方面表現(xiàn)在對新會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容及要求的解讀不夠深入，難以有效結(jié)合新會計(jì)準(zhǔn)則的基本需求開展會計(jì)工作，尤其是對于各類資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等要素的會計(jì)處理方法還無法有效掌握，從而導(dǎo)致會計(jì)工作質(zhì)量不高；另一方面表現(xiàn)為部分財(cái)務(wù)會計(jì)人員對預(yù)算會計(jì)工作的熟悉程度較高，但是對于財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)處理仍處于較陌生的狀態(tài)，無法合理界定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是屬于預(yù)算會計(jì)范疇還是財(cái)務(wù)會計(jì)范疇，也無法針對相同業(yè)務(wù)在兩種會計(jì)原則中得以充分體現(xiàn)，賬務(wù)處理變得尤其復(fù)雜。

三、行政事業(yè)單位應(yīng)用平行記賬法時的改進(jìn)建議

（一）厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，減輕會計(jì)人員工作負(fù)擔(dān)

根據(jù)新《政府會計(jì)制度》的要求，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進(jìn)行處理，即分別進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩個會計(jì)分錄的編制。但是由于這期間受到會計(jì)人員能力方面的影響，導(dǎo)致會計(jì)人員在編制雙重會計(jì)分錄時容易出現(xiàn)錯誤，而且也會增加會計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，難以有效提升會計(jì)工作效率和質(zhì)量。因此，為了能夠提升工作效率，減輕會計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，行政事業(yè)單位應(yīng)在厘清平行記賬法應(yīng)用范疇的基礎(chǔ)上，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段替代會計(jì)人員機(jī)械重復(fù)編制雙重會計(jì)分錄的模式，這樣不僅能讓會計(jì)人員從重復(fù)的工作中解脫出來，而且能夠減少會計(jì)分錄編制錯誤發(fā)生。這需要行政事業(yè)單位根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)科目之間存在的對應(yīng)關(guān)系，對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，也就是要在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的會計(jì)科目有效對應(yīng)和關(guān)聯(lián)，形成映射關(guān)系。接著在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的分錄編制界面中設(shè)置“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”和“其他業(yè)務(wù)”這兩個選項(xiàng)，這樣會計(jì)人員在完成財(cái)務(wù)會計(jì)分錄編制后，勾選“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”這一選項(xiàng)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動關(guān)聯(lián)出預(yù)算會計(jì)科目，并自動生成預(yù)算會計(jì)分錄。比如，行政事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)政撥款收入和業(yè)務(wù)費(fèi)用會計(jì)處理時，其對應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算科目為“財(cái)政撥款收入”和“業(yè)務(wù)費(fèi)用”，此時在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的作用下，可自動關(guān)聯(lián)出預(yù)算會計(jì)科目“財(cái)政撥款預(yù)算收入”和“事業(yè)支出”，系統(tǒng)自動關(guān)聯(lián)生成預(yù)算會計(jì)分錄，此時會計(jì)人員不需要進(jìn)行雙重會計(jì)分錄的編制，不僅可以減輕工作負(fù)擔(dān)和提升工作效率，而且能夠避免在編制會計(jì)分錄時出現(xiàn)選錯會計(jì)科目的情況，進(jìn)而保證會計(jì)核算的準(zhǔn)確性。除此之外，會計(jì)人員在財(cái)務(wù)會計(jì)分錄編制后，若選擇“其他業(yè)務(wù)”這一選型。

（二）構(gòu)建一套虛擬的會計(jì)科目體系，建立各會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系

針對行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時存在的會計(jì)科目容易選錯的問題，除了要厘清財(cái)務(wù)會計(jì)科目與預(yù)算會計(jì)科目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系以外，也應(yīng)在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)上，通過構(gòu)建一套虛擬的會計(jì)科目體系，讓會計(jì)人員能夠更加準(zhǔn)確和了解財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的每個科目之間的關(guān)系。比如，針對收入類的業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位可在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)上增設(shè)“財(cái)政撥款收入”這一科目，并關(guān)聯(lián)對應(yīng)財(cái)務(wù)會計(jì)的“財(cái)政撥款收入”和預(yù)算會計(jì)的“財(cái)政撥款預(yù)算收入”這兩項(xiàng)科目，其他科目以此類推。通過虛設(shè)這樣一個會計(jì)科目體系，為更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)分錄編制提供準(zhǔn)確的依據(jù)，進(jìn)而有效提升會計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

（三）深入解讀和分析新會計(jì)制度，全面提升會計(jì)人員綜合素質(zhì)

平行記賬法是在新《政府會計(jì)制度》下應(yīng)運(yùn)而生，為了提升平行記賬法的應(yīng)用效果，保證行政事業(yè)單位的會計(jì)信息質(zhì)量，首先需要行政事業(yè)單位做好新《政府會計(jì)制度》的銜接工作，即根據(jù)新《政府會計(jì)制度》的內(nèi)容及要求，對現(xiàn)有的制度和準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善，形成與新《政府會計(jì)制度》相適應(yīng)的會計(jì)制度體系，從而有效推動單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算與預(yù)算會計(jì)核算工作的開展。與此同時，為進(jìn)一步規(guī)范單位的會計(jì)活動，提升會計(jì)工作質(zhì)量，行政事業(yè)單位也要重視會計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，應(yīng)定期組織會計(jì)人員深入解讀和分析新會計(jì)制度，在掌握新會計(jì)制度的內(nèi)容和要求的基礎(chǔ)上，樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，并不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，掌握和理解各類資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等要素的會計(jì)處理方法，實(shí)現(xiàn)核算職能向管理職能的轉(zhuǎn)變。另外，會計(jì)人員也要不斷提升自身的會計(jì)專業(yè)水平，切實(shí)將改革內(nèi)容與自身實(shí)際工作緊密聯(lián)系，嚴(yán)格按照財(cái)政部門出臺的相關(guān)政策規(guī)定，合理確定相關(guān)業(yè)務(wù)的范圍，時刻保持清醒的認(rèn)識，對涉及資金往來的科目進(jìn)行平行記賬賬務(wù)處理，同時加強(qiáng)復(fù)核，強(qiáng)化往來款項(xiàng)的管理，從而提升會計(jì)信息的可比性、完整性和準(zhǔn)確性。

結(jié)語

綜上所述，隨著新《政府會計(jì)制度》的實(shí)施，要求行政事業(yè)單位對于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)施財(cái)務(wù)會計(jì)核算和預(yù)算會計(jì)核算“雙重核算”，也因此產(chǎn)生平行記賬法這一會計(jì)處理方式。因此，為了確保行政事業(yè)單位平行記賬工作能夠順利進(jìn)行，一方面需要行政事業(yè)單位厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，可通過列舉的方式對平行記賬的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行明確，并利用信息技術(shù)手段減輕會計(jì)人員的負(fù)擔(dān)；另一方面需要行政事業(yè)單位深入研究和分析新《政府會計(jì)制度》，基于其內(nèi)容和要求采取有效的措施，對現(xiàn)有的會計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化設(shè)計(jì)，保證會計(jì)信息準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換，從而推動平行記賬工作高效開展。