張媛 青島海洋科學(xué)與技術(shù)國家實(shí)驗(yàn)室發(fā)展中心

引言

經(jīng)過四年的經(jīng)驗(yàn)積累，大部分的事業(yè)單位改革已經(jīng)取得了不小的進(jìn)展。然而，依舊有不少的事業(yè)單位未能適應(yīng)《政府會計(jì)制度》的改革。雖然頒布的改革條例已經(jīng)十分完備，但因?yàn)闀r(shí)間較短，本地化處理較差，所以也使得其無法顧及各個(gè)事業(yè)單位。為了保證改革條例能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用，還需要對其進(jìn)一步探討來制定相關(guān)的具體應(yīng)對措施。

一、《政府會計(jì)制度》改革背景

自從改革開放以來，政府會計(jì)工作在政府的各項(xiàng)工作當(dāng)中都占著較大的比例。也是深知會計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性，政府在1998年就頒布了相關(guān)的政府會計(jì)規(guī)范條例，以適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。不過1998年頒布的條例主要以核算體系為主，所以導(dǎo)致了決策與核算出現(xiàn)割裂。這種會計(jì)系統(tǒng)可以清楚地表現(xiàn)出政府部門的相關(guān)收支情況，但由于缺少決策層以及數(shù)據(jù)分析的介入，所以該體系并不能對政府實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)成本以及資本負(fù)債情況進(jìn)行深層次的反應(yīng)。但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國政府會計(jì)事務(wù)也不僅只限于國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)合作，而且還需要將視野拓寬，以方便更好地融入世界經(jīng)濟(jì)市場當(dāng)中[1]。也是為了適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國在2017年正式頒布了適用于行使單位的《政府會計(jì)制度》，并決定在2019年起正式實(shí)行。

二、新會計(jì)制度改革中的創(chuàng)新內(nèi)容以及新舊對比

不同于傳統(tǒng)《政府會計(jì)制度》，新頒布的會計(jì)制度更加精細(xì)地規(guī)范了會計(jì)記錄流程，并對政府整體收支關(guān)系、過程、用途、數(shù)目、程序也有相應(yīng)的分析記錄。其實(shí)不難發(fā)現(xiàn)，會計(jì)改革使政府會計(jì)工作更加系統(tǒng)、規(guī)范的同時(shí)，也提升了其服務(wù)性，這一點(diǎn)與傳統(tǒng)的會計(jì)核算差別極大。

（一）覆蓋更多的會計(jì)要素

新會計(jì)制度并非是推翻了原先的財(cái)務(wù)管理制度，而是在其基礎(chǔ)之上進(jìn)行了大量修改，以適應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在此次改革中，政府確定了會計(jì)要素的“5+3”組成模式，并根據(jù)其職能區(qū)別為財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)，且覆蓋了會計(jì)核算中的整個(gè)流程。比起舊會計(jì)制度，新制度擁有更加完善的核算體系，并能夠?qū)⑹聵I(yè)單位的資產(chǎn)細(xì)化，也更能清晰直觀地展現(xiàn)出事業(yè)單位的資本運(yùn)作情況。新會計(jì)改革的數(shù)據(jù)整理及分類習(xí)慣也更加偏向于現(xiàn)代處理方式，所以更加信息化、直觀化的會計(jì)報(bào)表處理也大大提高了政府經(jīng)濟(jì)審查的速率，也使得會計(jì)事務(wù)效率能夠成倍增加。

（二）更加完備的會計(jì)管理體系

傳統(tǒng)的政府會計(jì)管理體系較小，通常情況下只是以一種數(shù)字信息支持的方式出現(xiàn)在大眾的視野中。會計(jì)改革針對傳統(tǒng)會計(jì)管理體系的弱點(diǎn)提出了一系列的相關(guān)解決措施，比如增加報(bào)表體系的規(guī)模，使其不再僅僅限于數(shù)字信息支撐，而是擁有更多的政府事務(wù)參與度。另一方面，改革還進(jìn)一步豐富了報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系，并取消了單獨(dú)建賬，這也大大降低了報(bào)表設(shè)計(jì)中的人力損耗，也增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和透明性，進(jìn)一步縮小了傳統(tǒng)會計(jì)管理當(dāng)中的灰色地帶，也使數(shù)字報(bào)表更能夠反映出事業(yè)單位的真實(shí)運(yùn)營信息[2]。

（三）更加完善的會計(jì)核算路線

新會計(jì)改革提出了預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)兩種概念，分別針對會計(jì)活動的不同方面。比如說預(yù)算會計(jì)主要針對預(yù)算管理的管理工作，而財(cái)務(wù)會計(jì)傾向于財(cái)務(wù)管理。新概念的提出將傳統(tǒng)會計(jì)職能分離，從而起到了相互監(jiān)督的作用。另一方面會計(jì)改革當(dāng)中進(jìn)一步改善了會計(jì)個(gè)人與集體的資產(chǎn)核算方式，并更加注重于各機(jī)構(gòu)當(dāng)中的隱形資產(chǎn)處理。在核算路線當(dāng)中，政府?dāng)U大了核算概念，并取消了行業(yè)和行政事業(yè)單位的劃分。比起傳統(tǒng)的會計(jì)結(jié)構(gòu)，改革后的會計(jì)結(jié)構(gòu)更加獨(dú)立、透明，也會有足夠的能力應(yīng)對一些較大的經(jīng)濟(jì)沖突。

（四）更加明確的財(cái)務(wù)管理理念

在新會計(jì)的改革當(dāng)中，政府明確了會計(jì)的準(zhǔn)則，即幫助企業(yè)進(jìn)行合理合法的運(yùn)營，以明確會計(jì)對于事業(yè)單位的具體價(jià)值。為了體現(xiàn)準(zhǔn)則內(nèi)容，政府同時(shí)也提出了新財(cái)務(wù)概念中的五種理念，分別是導(dǎo)向的理念、約束理念、凝結(jié)理念、風(fēng)險(xiǎn)理念、統(tǒng)籌理念。這種會計(jì)理念的提出，進(jìn)一步優(yōu)化了新會計(jì)的工作流程及工作內(nèi)容，也使傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量方式更加趨于正規(guī)化。

三、《政府會計(jì)制度》改革中遇到的阻力

從頒布到執(zhí)行，即便已經(jīng)預(yù)留了兩年的準(zhǔn)備時(shí)間，但依然有大量的事業(yè)單位因?yàn)楦鞣N各樣的原因而無法將會計(jì)改革落實(shí)在企業(yè)結(jié)構(gòu)當(dāng)中。從人員結(jié)構(gòu)到制度管理，要想從傳統(tǒng)會計(jì)制度快進(jìn)到會計(jì)改革，還需要有更多的時(shí)間來緩解兩者之間的矛盾。

（一）基礎(chǔ)會計(jì)人員的基礎(chǔ)素質(zhì)較差

改革當(dāng)中遇到的最大阻力就是基礎(chǔ)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)較差，無法達(dá)到國際行業(yè)當(dāng)中所認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)。首先在傳統(tǒng)會計(jì)機(jī)構(gòu)當(dāng)中，會計(jì)人員主要是以收付實(shí)現(xiàn)為主要宗旨來進(jìn)行相關(guān)會計(jì)工作的開展。但新會計(jì)改革使得會計(jì)業(yè)務(wù)更加多元化，而并非單從一個(gè)角度上來考慮。也是因?yàn)檫@個(gè)原因，基層會計(jì)人員的思想無法迅速轉(zhuǎn)變，從而導(dǎo)致新改革措施的無法落實(shí)。其次，雖然80、90后已經(jīng)進(jìn)入到社會的各個(gè)崗位當(dāng)中，但由于缺少工作經(jīng)驗(yàn)，一般都不會委以重任，所以也使得核算重心主要傾向于老一輩的會計(jì)人員[3]。老一輩的會計(jì)核算方式較為落后，且數(shù)據(jù)流通性較低，所以也無法快速配合政府機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)審查。除了數(shù)據(jù)流通性檢查，其核算模式也不夠規(guī)范，這也變相增加了項(xiàng)目交接的難度。

（二）會計(jì)系統(tǒng)中灰色地帶明顯

在新會計(jì)改革當(dāng)中，國家對會計(jì)信息的公開性和完備性提出了更高的要求，從而以便于服務(wù)國家對事業(yè)單位的整體評定。但實(shí)際上，傳統(tǒng)會計(jì)模式當(dāng)中灰色地帶較多，也導(dǎo)致了各種交接、經(jīng)濟(jì)審查當(dāng)中的數(shù)據(jù)漏洞[4]。對于民事企業(yè)本身來講，他們可能需要更多的時(shí)間來處理自身經(jīng)濟(jì)管理當(dāng)中的灰色地帶。小到會計(jì)人員的編入，大到整個(gè)企業(yè)當(dāng)中的會計(jì)運(yùn)行管理，都需要強(qiáng)有力的手段來對其灰色地帶進(jìn)行介入，以保證政府實(shí)際上的收支平衡。

四、《政府會計(jì)制度》改革及其對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理受到?jīng)_擊

大多數(shù)情況下，會計(jì)管理人員的重新洗牌會對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理造成極其強(qiáng)大的財(cái)政沖擊。這次改革的范圍十分之廣，涉及全國110萬家事業(yè)單位，也使得將近1000 萬人左右的會計(jì)人員面臨培訓(xùn)和整改[6]。如過去，因不夠重視資金管理，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)利用率相對較低，而新會計(jì)制度權(quán)責(zé)更分明，相關(guān)部門對事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)政數(shù)據(jù)信息能夠清楚查看，這能為財(cái)務(wù)預(yù)算制定提供數(shù)據(jù)支持，同時(shí)事業(yè)單位可以充分利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，指導(dǎo)自身的經(jīng)營活動。另一方面，新改革還要求會計(jì)人員要準(zhǔn)備兩套核算模板，并詳細(xì)包括個(gè)人與集體、事業(yè)單位與國家之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，這也大大增加了會計(jì)的工作量。受限于人員素質(zhì)，受到培訓(xùn)整改的會計(jì)團(tuán)隊(duì)還會受到更大的沖擊，從而降低整體開始改革的進(jìn)度。

（二）促使資產(chǎn)配置更為合理

過去多數(shù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的工作流于表面化、形式化，且并無針對單位資產(chǎn)的規(guī)范性管理，這樣就容易造成資產(chǎn)的浪費(fèi)、重復(fù)配置等問題，導(dǎo)致資產(chǎn)配置無法達(dá)到最優(yōu)的結(jié)果。單位資產(chǎn)應(yīng)用不合理，或配置不公，就會對單位發(fā)展造成影響，同時(shí)導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)管理面臨一些問題。在《政府會計(jì)制度》改革之后，過去的管理方式已經(jīng)無法滿足會計(jì)制度的要求，在新的管理模式下，事業(yè)單位的資產(chǎn)和資金能夠得到充分而合理的利用。尤其是在具體經(jīng)營過程中，新會計(jì)制度的推行，促使各事業(yè)單位內(nèi)的財(cái)務(wù)管理工作，能夠更為貼切地反映事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)配置情況，并且可反映單位資金的應(yīng)用情況，這樣能夠?qū)挝还芾磉\(yùn)行的成本展開科學(xué)、準(zhǔn)確的分析，可促使事業(yè)單位資產(chǎn)配置逐漸得到優(yōu)化。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算控制工作

預(yù)算控制是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。新改革完成后將會進(jìn)一步強(qiáng)化事業(yè)單位中的預(yù)算控制效果，以便于充分發(fā)揮事業(yè)單位預(yù)算管理本身的決策指導(dǎo)作用。更加公開透明的會計(jì)目標(biāo)、方法標(biāo)準(zhǔn)及流程形式也會使項(xiàng)目決策更加準(zhǔn)確，流程也更加可控，也可以大大降低企業(yè)資金管理中的灰色地帶，以便于增加國家信息庫中財(cái)政數(shù)據(jù)的真實(shí)性。過去因?yàn)榧夹g(shù)的落后以及信息處理方式的不規(guī)范，國家大多數(shù)的財(cái)政信息都無法公開。不過隨著改革的不斷進(jìn)行，國家的信息流量也更加豐富，信息質(zhì)量也更加準(zhǔn)確，也能夠更好地將信息公開透明化，并服務(wù)于大眾。

（四）引導(dǎo)社會有序發(fā)展

隨著政府會計(jì)信息的透明化和公開化，社會的監(jiān)督體系也會更加精細(xì)化和常態(tài)化。隨著社會監(jiān)督的增強(qiáng)，政府的工作效率及質(zhì)量也會不斷增強(qiáng)，也將改變政府本身的運(yùn)作機(jī)制，也主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是，隨著政府公布信息的精細(xì)以及多元化，社會可以對政府地做出更加公正客觀的判斷，從而能夠有效地避免外來經(jīng)濟(jì)事件的入侵。比如之前的新疆棉花事件，國家在第一時(shí)間出面來降低事件的惡劣影響的同時(shí)，還提高了民族的自我認(rèn)同感。二是，隨著政府?dāng)?shù)據(jù)的公開，社會上各種經(jīng)濟(jì)灰色地帶也會變得更小，相反政府能夠干預(yù)的經(jīng)濟(jì)損失也會大大增加，這也將政府經(jīng)濟(jì)的抗逆能力提高到了一個(gè)新的水平。另外，當(dāng)新會計(jì)制度改革完成后，社會也有更多的方式來對國家的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，并有能力進(jìn)行干預(yù)。比如說在人民代表大會上，人大代表就可以通過議案的方式來對政府的不合理經(jīng)濟(jì)行為提出異議。如果票數(shù)通過，還可以對其進(jìn)行積極性干預(yù)，以保證社會的有序發(fā)展。

五、如何降低《政府會計(jì)制度》改革及其對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

（一）加快會計(jì)人才的培養(yǎng)，并重視其基礎(chǔ)素質(zhì)

首先在人才培養(yǎng)方面，政府應(yīng)該給予會計(jì)專業(yè)學(xué)生更多的資源管理?xiàng)l件。比如在類似的畢業(yè)設(shè)計(jì)當(dāng)中，可以使其在具體的事業(yè)單位當(dāng)中進(jìn)行實(shí)際操作演練，以增加實(shí)際核算機(jī)會。在會計(jì)專業(yè)的課本編撰當(dāng)中，應(yīng)該緊跟事實(shí)，比如可以將政府新版的《政府會計(jì)制度》作為選修學(xué)習(xí)任務(wù)，以增加學(xué)生的政務(wù)處理能力。如果學(xué)生在學(xué)校期間表現(xiàn)良好，且基本素質(zhì)過關(guān)，則可以與事業(yè)單位簽訂培養(yǎng)協(xié)議，以便于為政府部門輸送優(yōu)秀的會計(jì)人才。另外需要注意的是，在會計(jì)政策培養(yǎng)當(dāng)中應(yīng)注重其職業(yè)道德的培養(yǎng)，而并非單單只是會計(jì)能力的審查。

在工作過程當(dāng)中，單位可以嘗試為會計(jì)人才安排進(jìn)修機(jī)會，從而深層次地改變其會計(jì)知識結(jié)構(gòu)，提升會計(jì)業(yè)務(wù)能力。除此之外，國家還應(yīng)該建立專門的會計(jì)人才聯(lián)盟，并通過集中培養(yǎng)的方式來提高其專業(yè)能力，從而給社會留下較為完善的會計(jì)資源儲備。

（二）優(yōu)化會計(jì)結(jié)構(gòu)組成

在基礎(chǔ)事業(yè)單位的會計(jì)人員構(gòu)成當(dāng)中，應(yīng)分配好相應(yīng)的人員比例。在年輕的血液融入的同時(shí)，也要對老一輩的會計(jì)人員進(jìn)行挽留，以防備不時(shí)之需。在老一輩會計(jì)人員的處理當(dāng)中，可以使其考慮退居二線，并以一種一帶一的方式來迅速提升年輕會計(jì)的業(yè)務(wù)能力。當(dāng)出現(xiàn)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)核算情況時(shí)，可以將其臨時(shí)召回，這樣既減少了資源的浪費(fèi)，也能夠有效利用其多年的核算經(jīng)驗(yàn)。

在會計(jì)人員的編制過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來對會計(jì)人員進(jìn)行篩選，嚴(yán)禁走后門的情況出現(xiàn)。另外還要注意對會計(jì)人員的身份進(jìn)行審核，當(dāng)出現(xiàn)沖突的背景時(shí)，應(yīng)與其簽訂更加復(fù)雜的保密協(xié)定，以保證社會資源不被竊取。另外需要注意的是，會計(jì)人員首先應(yīng)該較為純粹，不應(yīng)該牽扯到相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，助長不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)攻擊行為。

（三）加快相關(guān)的信息化工程建設(shè)

會計(jì)信息化是一個(gè)較為漫長的過程，也需要政府投入相當(dāng)多的人力物力資源來輔助建設(shè)。從會計(jì)基層到政府的全面信息管理，都需要網(wǎng)絡(luò)作業(yè)進(jìn)行支持。所以在會計(jì)的工作當(dāng)中，要盡量使用統(tǒng)一的會計(jì)核算軟件，以避免數(shù)據(jù)出現(xiàn)不流通，從而導(dǎo)致各種經(jīng)濟(jì)活動的效率降低。如果條件允許，國家可以嘗試將會計(jì)人才集中培養(yǎng)，并收以國編。這樣既服務(wù)于所處的事業(yè)單位，也可以服務(wù)于國家政府，就可以大大降低傳統(tǒng)會計(jì)結(jié)構(gòu)當(dāng)中的國家與企業(yè)分離所帶來的影響。除此之外，還要嘗試加大信息化技術(shù)的普及程度，從而在政府經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)當(dāng)中形成一個(gè)數(shù)據(jù)流環(huán)，以便于保障信息化的數(shù)據(jù)資源管理。

要注意的是，同一軟件的使用也代表著軟件需要有更高的安全性，以保證數(shù)據(jù)不會被黑客侵入而造成數(shù)據(jù)流失。所以在軟件的設(shè)計(jì)當(dāng)中應(yīng)注意信息的權(quán)限結(jié)構(gòu)。在頂級權(quán)限信息的安全問題的處理上，可以考慮對其進(jìn)行單向流入限制，從而保證國家經(jīng)濟(jì)信息不會被外泄。另外在訪問數(shù)據(jù)時(shí)，還要記錄訪問地址的IP并精確到人，以方便在危機(jī)出現(xiàn)時(shí)，可以第一時(shí)間解決。

結(jié)語

國家頒布的新型會計(jì)制度可以有效解決傳統(tǒng)會計(jì)當(dāng)中出現(xiàn)的問題，并能夠改變會計(jì)行業(yè)與社會之間的關(guān)系。這對于社會的良性發(fā)展來講，是十分必要的。不過為了促進(jìn)改革的進(jìn)行，還是應(yīng)該留夠足夠的緩沖期來保證行業(yè)內(nèi)部不會產(chǎn)生較大的沖擊。但陣痛是難免的，會計(jì)制度的改革確實(shí)也可以給社會帶來更美好的未來。