宋春梅 中共遼寧省委黨校

引言

國(guó)庫(kù)集中支付在行政事業(yè)單位全面落實(shí)，有助于使單位的財(cái)政資金保持更高利用率和使用效益，并且有助于規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作者個(gè)人行為，使行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、資金預(yù)算等工作具有更高科學(xué)性、準(zhǔn)確性。而在國(guó)庫(kù)集中支付制度落實(shí)期間，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目、銀行賬戶管理及會(huì)計(jì)監(jiān)管體系等方面會(huì)受到一定的影響。為了充分發(fā)揮國(guó)庫(kù)集中支付的重要價(jià)值，有必要深入探究行政事業(yè)單位在落實(shí)國(guó)庫(kù)集中支付過(guò)程中會(huì)計(jì)核算所受到的影響，并在不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)核算過(guò)程中充分適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付相關(guān)要求，使單位資金具有更高利用效率，會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)一步提高，從而為領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)政部門決策提供更加準(zhǔn)確的信息支持。

一、行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目受到影響

在國(guó)庫(kù)集中支付相關(guān)制度執(zhí)行過(guò)程中，行政事業(yè)單位雖然并未大幅調(diào)整會(huì)計(jì)核算流程，但由于國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)行，勢(shì)必會(huì)使一些會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目發(fā)生改變。在國(guó)庫(kù)集中支付執(zhí)行期間，行政事業(yè)單位中和銀行存款密切有關(guān)的部分財(cái)務(wù)核算項(xiàng)目會(huì)和以往有所不同，比如不再列出給付財(cái)政經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目。同時(shí)，在國(guó)庫(kù)集中給付機(jī)制實(shí)行之后，財(cái)務(wù)核算項(xiàng)目當(dāng)中會(huì)增加零余額賬戶支付限額、財(cái)政應(yīng)返還金額等相關(guān)項(xiàng)目，同時(shí)會(huì)對(duì)相關(guān)明細(xì)類目作出更詳細(xì)的論述[1]。另外，因?yàn)閲?guó)庫(kù)集中給付機(jī)制會(huì)在一定程度上影響財(cái)務(wù)核算內(nèi)容，那么行政事業(yè)單位也需要同步調(diào)整與改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）銀行賬戶管理受到影響

行政事業(yè)單位在沒(méi)有實(shí)施國(guó)庫(kù)集中給付機(jī)制之前，很多銀行賬戶缺乏規(guī)范性管理，一些單位會(huì)同時(shí)開設(shè)多個(gè)銀行賬戶，但其中很多賬戶保持著非常低的利用率。而通過(guò)國(guó)庫(kù)集中給付機(jī)制的執(zhí)行，會(huì)更集中化地管理單位銀行賬戶，同時(shí)可結(jié)合行政事業(yè)單位實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，把財(cái)政經(jīng)費(fèi)全部匯集至國(guó)庫(kù)賬戶當(dāng)中，這種經(jīng)費(fèi)管理模式不僅轉(zhuǎn)變了以往過(guò)于零散的財(cái)政經(jīng)費(fèi)分布狀態(tài)，還有助于國(guó)家動(dòng)態(tài)了解各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)具體使用情況，使財(cái)政經(jīng)費(fèi)保持更高使用率與使用質(zhì)量[2]。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)管體系受到影響

通過(guò)全面落實(shí)國(guó)庫(kù)集中給付機(jī)制，會(huì)使行政事業(yè)單位所制定的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制受到一定影響，并按照國(guó)庫(kù)集中支付相關(guān)要求進(jìn)一步完善與改進(jìn)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，促使行政事業(yè)單位不斷提升財(cái)務(wù)管理水平。首先，通過(guò)國(guó)庫(kù)集中給付的有效實(shí)施，有助于財(cái)政機(jī)關(guān)受到更大制約，并更關(guān)注發(fā)揮本應(yīng)體現(xiàn)的監(jiān)管職能，以有效減少出現(xiàn)違法、違紀(jì)現(xiàn)象。其次，通過(guò)國(guó)庫(kù)集中給付機(jī)制的貫徹執(zhí)行，可對(duì)行政事業(yè)單位多種違規(guī)經(jīng)濟(jì)行為加以制衡，并對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)實(shí)際使用情況加大監(jiān)督力度，促進(jìn)財(cái)政監(jiān)督制度不斷完善與優(yōu)化[3]。最后，國(guó)庫(kù)集中給付機(jī)制的執(zhí)行，會(huì)使部分財(cái)務(wù)核算內(nèi)容與項(xiàng)目發(fā)生改變，而行政事業(yè)單位也會(huì)據(jù)此改變不斷調(diào)整與優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容。

（四）財(cái)政部門的資金控制受到影響

在國(guó)庫(kù)集中支付落實(shí)期間，有效地優(yōu)化與精簡(jiǎn)了財(cái)政資金使用的中間流程，使得財(cái)政部門可以及時(shí)了解下級(jí)經(jīng)費(fèi)具體走向，有效縮減資金成本和流轉(zhuǎn)時(shí)間，這樣可有效避免相關(guān)工作者在部分中間流程利用下出現(xiàn)違規(guī)違法行為，如濫用甚至直接侵吞財(cái)政經(jīng)費(fèi)等。通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付的全方位實(shí)施，財(cái)政部門在經(jīng)費(fèi)方面可掌握更多主動(dòng)權(quán)，以此更充分地推進(jìn)國(guó)家各項(xiàng)宏觀調(diào)控策略的實(shí)施，便于有關(guān)政府部門對(duì)經(jīng)費(fèi)實(shí)現(xiàn)集中管控及分配。在落實(shí)中央財(cái)政集中給付機(jī)制過(guò)程中，能夠使會(huì)計(jì)核算工作職責(zé)進(jìn)一步完善與優(yōu)化，強(qiáng)化財(cái)政部門的責(zé)任感，推進(jìn)部門直接給付，并可對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)政以及財(cái)務(wù)加大監(jiān)督力度，從根源上減少甚至消除腐敗問(wèn)題。在執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中給付制度過(guò)程中，財(cái)政經(jīng)費(fèi)支付流程和劃撥流程更加精簡(jiǎn)，有助于提升經(jīng)費(fèi)流轉(zhuǎn)效率，在此過(guò)程中財(cái)政部門需要對(duì)各部門經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，以防發(fā)生侵吞或擅自占用經(jīng)費(fèi)問(wèn)題。另外，行政事業(yè)單位在落實(shí)國(guó)庫(kù)集中支付期間，要防止會(huì)計(jì)核算機(jī)制存在管理力度差、合作受阻或內(nèi)部職責(zé)不清等問(wèn)題，對(duì)各項(xiàng)財(cái)政經(jīng)費(fèi)走向與具體用途進(jìn)行全面、詳細(xì)的核實(shí)，每項(xiàng)經(jīng)費(fèi)都要保留真實(shí)憑據(jù)。中央政府要加大財(cái)政管控力度，以防行政事業(yè)單位進(jìn)行數(shù)個(gè)儲(chǔ)蓄賬戶的設(shè)置。

二、國(guó)庫(kù)集中支付下行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算優(yōu)化策略

為了有效規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)政資金使用效率，就要從如下方面努力，不斷夯實(shí)管理基礎(chǔ)，提升財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足新時(shí)期的管理要求。

（一）優(yōu)化與完善報(bào)表體系

在全面推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付過(guò)程中，財(cái)務(wù)公開度也不斷提高，行政事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)核算工作中要不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表，使報(bào)表類目與形式更加豐富。一方面，行政事業(yè)單位要關(guān)注恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)與豐富財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，增加部分項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)及投資類資產(chǎn)等，以體現(xiàn)報(bào)表的完備性。另一方面，要積極采取有效措施解決由于實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付所帶來(lái)的一系列問(wèn)題，如經(jīng)費(fèi)流量增加，同步進(jìn)行現(xiàn)金流量表的匹配設(shè)置，動(dòng)態(tài)與完整的記錄各項(xiàng)有關(guān)現(xiàn)金收支的數(shù)據(jù)，保證有關(guān)部門可以對(duì)現(xiàn)金流變化實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)追蹤與及時(shí)把控[4]。最后，要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)，詳細(xì)地核對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并對(duì)各部門資產(chǎn)以及債務(wù)信息進(jìn)行全面整理與詳細(xì)核對(duì)。同時(shí)，要將財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目添加至財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，以對(duì)部門收支情況進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)估，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)類型更加豐富。

（二）加強(qiáng)零余額賬戶管理

在全面落實(shí)國(guó)庫(kù)集中支付過(guò)程中，需要高度關(guān)注零余額賬戶，對(duì)相關(guān)賬戶加大管理力度。首先，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)需要對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度內(nèi)容具有正確、深入的認(rèn)識(shí)，雖然領(lǐng)導(dǎo)層不能干預(yù)基層資金收支，但可以對(duì)相關(guān)資金活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和檢查。為了使資金利用更加合理與科學(xué)，需要行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注行使監(jiān)督權(quán)，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用期間存在的不良行為，并同步予以糾正。其次，要使零余額資金進(jìn)一步提升到賬效率，因?yàn)榱阌囝~資金是否可以準(zhǔn)時(shí)到賬直接關(guān)系到項(xiàng)目是否可以順利進(jìn)行。對(duì)于此，需要行政事業(yè)單位正確、合理的簡(jiǎn)化審核流程，適度降低審核程度，以更準(zhǔn)確、及時(shí)的把握資金到賬情況。最后，要對(duì)退款數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格、認(rèn)真的核查，所有退款數(shù)據(jù)都要全面盤點(diǎn)、認(rèn)真校對(duì)、及時(shí)核查，充分了解與動(dòng)態(tài)掌控零余額賬戶資金，以免發(fā)生賬戶閑置或使用率過(guò)低情況[5]。

（三）不斷改進(jìn)核算監(jiān)管體系

為充分應(yīng)對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的影響，需要行政事業(yè)單位針對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步完善的制定監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)監(jiān)督內(nèi)容加大研究力度，以完善、合理的構(gòu)建會(huì)計(jì)核算監(jiān)管體系。首先，為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合理的財(cái)務(wù)資金使用情況，并對(duì)相關(guān)情況加大管理力度，需要行政事業(yè)單位結(jié)合國(guó)庫(kù)集中支付相關(guān)流程，完善的制定監(jiān)督管理制度，細(xì)化各項(xiàng)監(jiān)督工作，確保財(cái)務(wù)資金每項(xiàng)使用環(huán)節(jié)都受到嚴(yán)密監(jiān)控，以防發(fā)生資金使用風(fēng)險(xiǎn)。其次，行政事業(yè)單位要針對(duì)會(huì)計(jì)核算工作專門成立監(jiān)督小組，并明確小組領(lǐng)導(dǎo)與成員職責(zé)，定期或不定期的展開巡查工作，促使會(huì)計(jì)核算工作更加規(guī)范化。最后，行政事業(yè)單位要充分認(rèn)識(shí)到對(duì)會(huì)計(jì)核算加強(qiáng)監(jiān)督的重要意義，定期組織工作座談會(huì)，在會(huì)上認(rèn)真聽(tīng)取單位會(huì)計(jì)核算人員的工作報(bào)告，及時(shí)總結(jié)與分析會(huì)計(jì)核算工作成績(jī)和所存在的問(wèn)題，根據(jù)不同階段制定詳細(xì)的工作目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作做好部署。

（四）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)入賬依據(jù)的規(guī)范化管理

行政事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)結(jié)算期間，票據(jù)屬于原始證據(jù)，所以，為了有序推進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)活動(dòng)，需要對(duì)票據(jù)加強(qiáng)管理和控制。其一，需要在行政事業(yè)單位內(nèi)部針對(duì)各種票據(jù)完善的構(gòu)建集中管理系統(tǒng)，規(guī)范并統(tǒng)一票據(jù)的存儲(chǔ)、領(lǐng)取、使用、違規(guī)處置等工作，進(jìn)一步提升票據(jù)真實(shí)性，同步對(duì)經(jīng)費(fèi)使用加大監(jiān)管力度。其二，要關(guān)注常態(tài)化的監(jiān)管日常票據(jù)管理工作，針對(duì)票據(jù)嚴(yán)格執(zhí)行月度結(jié)算、歸口監(jiān)管機(jī)制。財(cái)務(wù)部門和有關(guān)業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)要定期結(jié)報(bào)票據(jù)，且相關(guān)票據(jù)必須完整、真實(shí)且符合規(guī)范要求，特別要關(guān)注管控零余額賬相關(guān)的票據(jù)，規(guī)范票據(jù)使用和管理過(guò)程，防止違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。

結(jié)語(yǔ)

在執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付期間，使行政事業(yè)單位原本的會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)了一定改變，為確保會(huì)計(jì)核算工作實(shí)效性不受影響，并更有序、順利的實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付相關(guān)機(jī)制，需要有關(guān)部門及工作人員動(dòng)態(tài)關(guān)注與掌握行政事業(yè)單位的財(cái)政資金走向，使財(cái)政經(jīng)費(fèi)開支保持更高公開度，在此基礎(chǔ)上不斷提升財(cái)政資金使用效率。要使行政事業(yè)單位更充分的執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付相關(guān)制度，還要進(jìn)一步完善管理制度，優(yōu)化管理方法，并不斷采取措施，提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)和財(cái)務(wù)管理水平，以滿足新時(shí)期的管理要求，推進(jìn)行政事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。