王靖怡 呂從東

（南京審計(jì)大學(xué) 江蘇南京 211815）

引言

在信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，先后出現(xiàn)了多次技術(shù)革新的浪潮。從體積龐大且笨重的計(jì)算機(jī)到微電子技術(shù)和集成技術(shù)的不斷進(jìn)步，計(jì)算機(jī)芯片的發(fā)明已經(jīng)使龐大的計(jì)算機(jī)小型化；智能手機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展不斷加快，從有線網(wǎng)絡(luò)發(fā)展到無(wú)線移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)，人們身處在信息高速傳遞的時(shí)代，對(duì)信息的需求也在不斷加大，在這些信息的背后就是眾多數(shù)據(jù)的支撐。與此同時(shí)，云計(jì)算應(yīng)運(yùn)而生，大數(shù)據(jù)需要極強(qiáng)的收集和存儲(chǔ)能力，云計(jì)算通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供計(jì)算和存儲(chǔ)能力，通過(guò)利用各種云端共享軟件進(jìn)行操作，這為大數(shù)據(jù)的應(yīng)用提供了技術(shù)上的支持，也為各類(lèi)企業(yè)應(yīng)用大數(shù)據(jù)提供了便捷的渠道。大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)將所有有價(jià)值的數(shù)據(jù)集合在一起，形成龐大的數(shù)據(jù)集，為企業(yè)、銀行、政府等提供其所需的運(yùn)營(yíng)、管理等相關(guān)數(shù)據(jù)，通過(guò)云共享平臺(tái)獲取數(shù)據(jù)極大提高了工作效率，減少了信息獲取時(shí)間，同時(shí)為相關(guān)工作提供了新的工作方法和工作思路。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相對(duì)應(yīng)而存在，內(nèi)部審計(jì)旨在通過(guò)一些相關(guān)方法改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及企業(yè)治理的效果，增加企業(yè)價(jià)值并改善組織運(yùn)營(yíng)。企業(yè)單位在內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員，幫助企業(yè)進(jìn)行價(jià)值管理、內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)、內(nèi)部相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)以及項(xiàng)目審計(jì)。我國(guó)目前處于“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求將逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)。隨著企業(yè)外部環(huán)境的發(fā)展變化，各種風(fēng)險(xiǎn)不斷出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以幫助企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部控制運(yùn)行是否順暢、內(nèi)部控制制度是否得到有效實(shí)施，并對(duì)企業(yè)相關(guān)運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略等提出建議，提高公司治理的質(zhì)量和防范內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，如提高審計(jì)工作效率、審計(jì)方法方式發(fā)生改變、審計(jì)數(shù)據(jù)安全性問(wèn)題出現(xiàn)等等，但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)為其審計(jì)提供數(shù)據(jù)和技術(shù)支持具有應(yīng)用的必要性。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的必要性

（一）企業(yè)商業(yè)環(huán)境變化的要求

當(dāng)前企業(yè)正處在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)字經(jīng)濟(jì)正在成為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的主力軍。我國(guó)市場(chǎng)不斷發(fā)展壯大，與國(guó)際貿(mào)易融合程度不斷加深，市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加大，許多企業(yè)開(kāi)始出現(xiàn)跨界商業(yè)模式，使得原有行業(yè)具有更大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，這時(shí)誰(shuí)更能精準(zhǔn)定位、更把握好目標(biāo)客戶需求至關(guān)重要。

在面對(duì)紛繁復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，為了改善組織運(yùn)營(yíng)，為企業(yè)提供合理建議，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)市場(chǎng)中數(shù)據(jù)需求數(shù)量多、需求質(zhì)量要求高，大數(shù)據(jù)通過(guò)云共享提供豐富數(shù)據(jù)以供企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行分析研究，能使其進(jìn)行精準(zhǔn)的發(fā)展定位，根據(jù)數(shù)據(jù)合理改善企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行情況。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)提供的相關(guān)信息，可以采用多種方式和手段維護(hù)企業(yè)內(nèi)部正常平穩(wěn)有效的運(yùn)行，從內(nèi)部增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，從外部獲取大量信息并加以數(shù)據(jù)分析，使得其在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，為企業(yè)獲得實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值增值的有利條件。

（二）國(guó)家的重視和支持

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新特征，即從過(guò)去的低效率、高成本轉(zhuǎn)變?yōu)楦咝?、低成本的發(fā)展趨勢(shì)，以過(guò)去單一追求GDP增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)提質(zhì)增效的發(fā)展模式。內(nèi)部審計(jì)能夠幫助國(guó)家和企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、改善風(fēng)險(xiǎn)管理，因而國(guó)家越來(lái)越重視內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

黨的十九大明確了審計(jì)的政治地位，將其納入國(guó)家的審計(jì)監(jiān)督體系之中，而后新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》正式出臺(tái)并實(shí)施，從內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性和約束性等方面作出了重要規(guī)定，從整體凸顯了內(nèi)部審計(jì)的地位。

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用能夠幫助內(nèi)部審計(jì)提高工作效率，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家支持下的內(nèi)部審計(jì)有待發(fā)展和提升，大數(shù)據(jù)恰恰為內(nèi)部審計(jì)提供了新思路，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)在提高工作效率的同時(shí)，可以減少一些可用大數(shù)據(jù)技術(shù)替代過(guò)去簡(jiǎn)單重復(fù)操作的工作，可減少對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員數(shù)量的需求，相對(duì)緩減內(nèi)部審計(jì)對(duì)人員需求的緊張程度，并提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)自身的要求

從審計(jì)方法來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)需要運(yùn)用抽樣法對(duì)審計(jì)憑證進(jìn)行抽樣審計(jì)，抽樣條件可能憑借審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行抽樣，具有很大的不確定性，而且抽樣使得整體審計(jì)不夠全面，審計(jì)結(jié)論不夠精確，審計(jì)價(jià)值十分有限；但是在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，相關(guān)的審計(jì)憑證已經(jīng)納入企業(yè)信息系統(tǒng)之中，而且整體運(yùn)用數(shù)據(jù)匹配可以在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行整體審計(jì)憑證的對(duì)比驗(yàn)證，很大程度上可以擺脫審計(jì)中重要性原則的局限性，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋方面獲得了巨大進(jìn)步。

從審計(jì)范圍來(lái)看，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)主要從內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)信息、內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面進(jìn)行審計(jì)，外部風(fēng)險(xiǎn)、非財(cái)務(wù)信息等方面的數(shù)據(jù)獲得有限，且不便于量化審計(jì)，很長(zhǎng)一段時(shí)間在審計(jì)范圍中處于很小的一部分；但是在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)可以很方便獲得大量企業(yè)和內(nèi)部審計(jì)所需財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息、外部風(fēng)險(xiǎn)因素并進(jìn)行分析和審計(jì)研究，同時(shí)信息系統(tǒng)內(nèi)部也需要進(jìn)行審計(jì)，整體擴(kuò)大了審計(jì)范圍，為企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行提供內(nèi)部保障。

大數(shù)據(jù)從整體上能夠優(yōu)化傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作方法和拓展工作范圍，內(nèi)部審計(jì)需要隨著時(shí)代和科技的發(fā)展進(jìn)步為經(jīng)濟(jì)社會(huì)服務(wù)，因而內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)是十分必要的（王萌，2020）。

二、大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)審前評(píng)估、審中及審后評(píng)價(jià)的影響

從審前評(píng)估方面來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)一般會(huì)根據(jù)以前年度相關(guān)的內(nèi)審報(bào)告以及當(dāng)前內(nèi)部控制執(zhí)行情況等方面對(duì)本次內(nèi)部審計(jì)范圍和內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估和限定，但是由于數(shù)據(jù)等相關(guān)資料有限，以及受到內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)等方面的限制，內(nèi)部審計(jì)范圍和內(nèi)容主要以財(cái)務(wù)方面為主要內(nèi)容，非財(cái)務(wù)信息利用有限。但是，大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面的應(yīng)用可以通過(guò)企業(yè)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性的分析，了解以前和最近年度相關(guān)部門(mén)運(yùn)營(yíng)以及執(zhí)行情況和效果，最終確定內(nèi)部審計(jì)范圍和制定審計(jì)計(jì)劃，大數(shù)據(jù)分析在減少審計(jì)時(shí)間的同時(shí)可以擴(kuò)大審計(jì)范圍，并且決定審計(jì)周期是否可以相應(yīng)延長(zhǎng)或者縮短。根據(jù)大數(shù)據(jù)分析確定企業(yè)內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而確定內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)方向，這樣可以降低后續(xù)內(nèi)部審計(jì)的分散程度，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。

從內(nèi)部審計(jì)審中及審后評(píng)價(jià)方面來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)需要實(shí)地進(jìn)行審計(jì)，直觀真實(shí)地對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了解和把握，但是受到人員體力、經(jīng)驗(yàn)等的局限性，審計(jì)過(guò)程中可能會(huì)有所疏忽。但通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和數(shù)據(jù)綜合分析技術(shù)，就可以把相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行大量分析，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)。而且在大數(shù)據(jù)技術(shù)下，內(nèi)部審計(jì)的全流程都上傳數(shù)據(jù)平臺(tái)，能夠使內(nèi)部審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位把控，在審后評(píng)價(jià)中審計(jì)報(bào)告的作用在大數(shù)據(jù)時(shí)代下不是審計(jì)的終點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員將審計(jì)報(bào)告上傳到大數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)綜合分析以判斷審計(jì)質(zhì)量，以及在新一期的內(nèi)部審計(jì)前提供數(shù)據(jù)綜合判斷，在新一期的內(nèi)部審計(jì)中不僅可以檢查當(dāng)期企業(yè)各個(gè)部門(mén)運(yùn)行以及經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)在前后兩期縱向?qū)Ρ戎聻槠髽I(yè)糾錯(cuò)查弊，相互印證能夠?yàn)榍捌趦?nèi)部審計(jì)質(zhì)量提供更為優(yōu)質(zhì)的審后評(píng)價(jià)，更容易發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)治“未病”的功能。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)方法的影響

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法多種多樣，比如順查法、逆查法、抽查法、審閱法、分析法等等，但是這些審計(jì)方法費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且可能會(huì)出現(xiàn)一些疏漏，比如在抽查法中抽查標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)企業(yè)以往重點(diǎn)方面已經(jīng)內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行確定，在面對(duì)企業(yè)新出現(xiàn)的情況中確定的抽查標(biāo)準(zhǔn)可能不具備普遍性，進(jìn)而可能會(huì)影響審計(jì)結(jié)果。但是在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，抽樣法可以轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?jì)，所耗費(fèi)的時(shí)間比傳統(tǒng)抽樣法更加節(jié)約，從大數(shù)據(jù)平臺(tái)可以搜集并儲(chǔ)存大量有關(guān)企業(yè)的數(shù)據(jù)，僅僅從數(shù)據(jù)共享平臺(tái)中就可以獲得審計(jì)所需的相關(guān)資料，同時(shí)運(yùn)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)就可以獲得審計(jì)結(jié)果，減少人力成本；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以從海量數(shù)據(jù)分析中得到更精確的審計(jì)結(jié)果和企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，運(yùn)用相關(guān)圖例對(duì)企業(yè)整體狀況進(jìn)行分析判斷，而且傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證、賬簿等審計(jì)資料可以實(shí)現(xiàn)電子化，所需資料經(jīng)過(guò)授權(quán)可以實(shí)時(shí)進(jìn)行調(diào)閱，可以減少因企業(yè)中其他被審計(jì)部門(mén)不配合內(nèi)部審計(jì)工作而出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（李佳欣等，2020）。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，內(nèi)部審計(jì)工作在某些方面可以進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，企業(yè)利用大數(shù)據(jù)建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，采集、整理以及分析數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)得出來(lái)的相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)合從各方面渠道獲得的其他信息進(jìn)行審計(jì)。在2020年的新冠肺炎疫情中大多數(shù)企業(yè)處于停工狀態(tài)，在后期的復(fù)工復(fù)產(chǎn)中仍然需要內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)目前的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)分析，通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠很快分析出疫情防控期間企業(yè)的運(yùn)行狀況及企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的一些漏洞，同時(shí)在減少人流聚集和流動(dòng)方面為內(nèi)部審計(jì)也提供了新思路，可將一些不必要的審計(jì)程序通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)方式進(jìn)行操作，非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)數(shù)據(jù)發(fā)掘、獲取以及組織信息的方式進(jìn)行審計(jì)，大大減少了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間。這既減少了消耗時(shí)間，降低了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中的審計(jì)成本，同時(shí)也在疫情防控常態(tài)化中可以得到很好的應(yīng)用，在保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，使內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮自己的職能。

（三）大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與審計(jì)工作質(zhì)量的影響

企業(yè)內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督這五個(gè)要素，它在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中為企業(yè)良性發(fā)展保駕護(hù)航。從內(nèi)部環(huán)境來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制為企業(yè)提供良好的企業(yè)文化及運(yùn)營(yíng)環(huán)境，同時(shí)員工為企業(yè)服務(wù)的思想意識(shí)也影響企業(yè)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理設(shè)置為企業(yè)提供良好的架構(gòu)支撐；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是對(duì)來(lái)自內(nèi)外部對(duì)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在影響的有利不利因素進(jìn)行評(píng)估，以使企業(yè)能夠采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施；在進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)后，為保證企業(yè)正常生產(chǎn)、保護(hù)資產(chǎn)安全、保證各個(gè)層級(jí)員工分工明確，需要進(jìn)行控制活動(dòng)，如績(jī)效管理、對(duì)實(shí)體進(jìn)行控制等等；在企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)過(guò)程中信息與溝通是必不可少的，企業(yè)生產(chǎn)需要了解市場(chǎng)及客戶需求、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)出投入比例及相關(guān)成本，需要與供應(yīng)商、客戶政府主管機(jī)關(guān)及股東進(jìn)行必要的有效溝通；同時(shí)企業(yè)的運(yùn)作需要適時(shí)的內(nèi)部監(jiān)督，以保證企業(yè)能夠有效持續(xù)地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)。隨著不斷發(fā)展、對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流不斷擴(kuò)大和各種新形態(tài)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)模式不斷出現(xiàn)，企業(yè)涉及到的業(yè)務(wù)越來(lái)越繁雜，所需要有關(guān)內(nèi)部控制的信息數(shù)據(jù)也越來(lái)越多，因而大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)十分必要。大數(shù)據(jù)為內(nèi)部控制構(gòu)建了統(tǒng)一的人、財(cái)、物的信息化數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，它能夠幫助內(nèi)部控制提高工作效率，在內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中運(yùn)用超強(qiáng)大的數(shù)據(jù)收集及分析能力對(duì)企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行細(xì)致全面的分析，將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評(píng)估，從而大大提高了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性和風(fēng)險(xiǎn)管理水平（李成陽(yáng)，2021）。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，能夠?qū)?nèi)部控制實(shí)現(xiàn)制約和監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度平穩(wěn)實(shí)施和運(yùn)行。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制客觀完整的評(píng)價(jià)、把握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中內(nèi)部控制各個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)來(lái)確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否真正符合企業(yè)發(fā)展、內(nèi)部控制制度是否真正的得到有效執(zhí)行，大數(shù)據(jù)時(shí)代提高了內(nèi)部控制的工作效率，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估質(zhì)量，這對(duì)作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，同樣提高了內(nèi)部審計(jì)工作效率和效果，使企業(yè)的內(nèi)部控制真正地發(fā)揮其應(yīng)有的職能，從而保障企業(yè)進(jìn)行正常有序經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)。

大數(shù)據(jù)時(shí)代為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了許多便利，內(nèi)部審計(jì)審前評(píng)估能夠更準(zhǔn)確地確定審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容，在審中及審后評(píng)價(jià)中將審計(jì)全流程置于大數(shù)據(jù)技術(shù)中進(jìn)行分析研究，在審計(jì)工作中改良審計(jì)方法，為審計(jì)方法中的一些缺陷查缺補(bǔ)漏，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制有效運(yùn)行具有重要幫助作用。企業(yè)面對(duì)紛繁復(fù)雜的商業(yè)活動(dòng)，其所需的信息越來(lái)越多，為保持企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行，需要對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠更好滿足審計(jì)全覆蓋的數(shù)據(jù)技術(shù)要求，將復(fù)雜的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量提升具有重要作用，其審計(jì)范圍更廣，審計(jì)內(nèi)容更加細(xì)致，審計(jì)方法更加科學(xué)合理，審計(jì)監(jiān)督更加有效，審計(jì)錯(cuò)誤發(fā)生概率得到降低，從整體上提升了審計(jì)質(zhì)量。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的局限性分析

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)性和應(yīng)用的安全性影響

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，進(jìn)行收集，但是在收集過(guò)程中需要辨別數(shù)據(jù)來(lái)源，確定數(shù)據(jù)的真實(shí)性。內(nèi)部審計(jì)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)很大程度上，需要依靠數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)分析，即了解內(nèi)外部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但是多數(shù)企業(yè)存在信息系統(tǒng)應(yīng)用方面的不統(tǒng)一，各個(gè)部門(mén)數(shù)據(jù)不能全部在一個(gè)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)之中，同時(shí)被審計(jì)部門(mén)可能出于保護(hù)自身或者一些工作信息保密性，會(huì)在一定程度上隱瞞一些數(shù)據(jù)；而且在搜集一些內(nèi)部審計(jì)所需要的外部信息的過(guò)程中，社交媒體、行業(yè)總體分析報(bào)告等信息都有可能存在主客觀因素方面的影響。數(shù)據(jù)分享平臺(tái)不對(duì)稱(chēng)，所需數(shù)據(jù)了解不充分，在搜集數(shù)據(jù)的過(guò)程中這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性不能得到充分的保證，數(shù)據(jù)真實(shí)性存在問(wèn)題，可能從根源上影響內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)利用，內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性也得不到保證，這會(huì)嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)用的安全性也存在局限性，審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)性可能會(huì)受到數(shù)據(jù)收集的影響，因而在內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)用相關(guān)審計(jì)所需數(shù)據(jù)時(shí)的安全性受到影響。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用需要計(jì)算機(jī)以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，但是首先審計(jì)人員想要獲取搜集到的數(shù)據(jù)需要從搜集數(shù)據(jù)的平臺(tái)上進(jìn)行搜索，由于這些數(shù)據(jù)連接互聯(lián)網(wǎng)易受到黑客攻擊、網(wǎng)絡(luò)故障等風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)可能會(huì)遭到泄漏，而且審計(jì)人員可能出現(xiàn)數(shù)據(jù)分析程序運(yùn)行失誤以及無(wú)意間泄漏相關(guān)數(shù)據(jù)等問(wèn)題（顧娟，2020），這使得數(shù)據(jù)安全性受到很大的威脅。同時(shí)許多紙質(zhì)資料已經(jīng)變成電子資料，受到存儲(chǔ)空間不足、計(jì)算機(jī)維護(hù)不及時(shí)、數(shù)據(jù)錄入出現(xiàn)錯(cuò)誤等限制，電子資料的保存以及轉(zhuǎn)存可能會(huì)因此發(fā)生損毀或者滅失，數(shù)據(jù)的安全性同樣也會(huì)受到不利影響，這給內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行帶來(lái)了不小的阻礙。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的普遍程度不同

從單個(gè)企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，各個(gè)部門(mén)由于業(yè)務(wù)所屬范圍不同，其所用的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式以及數(shù)據(jù)上傳平臺(tái)可能會(huì)有所不同。有些部門(mén)以紙質(zhì)數(shù)據(jù)為主（比如財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)票憑證做賬需要紙質(zhì)留存），有些部門(mén)以電子數(shù)據(jù)為主（比如銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)形成電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析更為方便，生產(chǎn)部門(mén)使用的是領(lǐng)料、生產(chǎn)相關(guān)的系統(tǒng)，銷(xiāo)售部門(mén)使用的是銷(xiāo)售商品相關(guān)的系統(tǒng)），因此數(shù)據(jù)收集、上傳與共享等方面各個(gè)平臺(tái)使用不同，對(duì)接方式不同（孫超等，2021）。整合數(shù)據(jù)需要耗費(fèi)大量時(shí)間，使得在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中大數(shù)據(jù)在各個(gè)部門(mén)應(yīng)用的普遍程度不同，各個(gè)部門(mén)與大數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)接程度不同，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)用大數(shù)據(jù)所提供的相關(guān)信息方面都大打折扣，從而影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果。

再?gòu)耐獠科渌髽I(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅僅需要本企業(yè)內(nèi)部搜集、整理和分析的數(shù)據(jù)，還需要外部其他企業(yè)尤其是同類(lèi)競(jìng)爭(zhēng)的相關(guān)企業(yè)信息。但是，不同企業(yè)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的程度有限，平臺(tái)對(duì)接存在差異，運(yùn)營(yíng)大數(shù)據(jù)平臺(tái)需要大量成本，且需要人工進(jìn)行維護(hù)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是不小的開(kāi)支，這增加了大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用成本，因此有些企業(yè)未必會(huì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的推廣產(chǎn)生了不小的阻礙，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)提供的相關(guān)信息比較有限，對(duì)此需要進(jìn)行辨析看待。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的專(zhuān)業(yè)能力有限

大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)是會(huì)計(jì)、審計(jì)之類(lèi)，法律、信息技術(shù)專(zhuān)業(yè)的相對(duì)較少，這就在很大程度上影響了大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用。由于財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的思維方式更加注重財(cái)務(wù)方面的相關(guān)審計(jì)，使企業(yè)缺乏既懂得財(cái)會(huì)知識(shí)，又懂得大數(shù)據(jù)技術(shù)方面知識(shí)的復(fù)合型人才（王玨琰，2020），而且大部分內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)的能力已經(jīng)深入到自身骨髓之中，這時(shí)候如果在對(duì)他們進(jìn)行信息技術(shù)等有關(guān)大數(shù)據(jù)方面的培訓(xùn)，其學(xué)會(huì)并且融會(huì)貫通的概率很小，很難將他們的財(cái)會(huì)思維方式轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)技術(shù)知識(shí)上面來(lái)。因此從數(shù)據(jù)中挖掘和分析數(shù)據(jù)的能力不足，未必會(huì)找到審計(jì)所需要的線索，甚至可能會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，這樣反而更容易增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)技術(shù)耗費(fèi)的時(shí)間和金錢(qián)成本巨大，同時(shí)其工作人員也受到高層管理人員的制約，難以充分有效地發(fā)揮自己的職能，這使得大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)人員中應(yīng)用的普遍程度并不高。

除了內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的專(zhuān)業(yè)能力有限外，其長(zhǎng)期受到傳統(tǒng)審計(jì)思維的影響，在數(shù)據(jù)分析上仍然存在過(guò)去的影子。同時(shí)在許多重要的審計(jì)問(wèn)題中，大數(shù)據(jù)分析可能會(huì)提供一些分析上的證據(jù)，但是更大程度上仍然需要內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)判斷，而利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)屬于審計(jì)方式的創(chuàng)新發(fā)展，審計(jì)人員沒(méi)有辦法借鑒更多成功的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在整體確定利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的思路上缺少利用大數(shù)據(jù)分析方法，這使得內(nèi)部審計(jì)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量審計(jì)成果受到制約。

（四）大數(shù)據(jù)技術(shù)內(nèi)部審計(jì)工具缺乏以及相關(guān)數(shù)據(jù)分析存在問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)不完善，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)需要手動(dòng)上傳數(shù)據(jù)，在上傳過(guò)程中很有可能出現(xiàn)失誤，而大數(shù)據(jù)技術(shù)現(xiàn)今無(wú)法解決這一局限性，內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)分析只是浮于表面。

大數(shù)據(jù)分析主要依靠函數(shù)模型、SQL數(shù)據(jù)查詢模型等，這些只是一般的數(shù)據(jù)查詢與分析模型，并不能夠在整體上深入挖掘大量復(fù)雜數(shù)據(jù)中深層的富含具有內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)在大數(shù)據(jù)技術(shù)工具應(yīng)用方面十分缺乏，更談不上為企業(yè)提供相關(guān)的企業(yè)運(yùn)營(yíng)預(yù)測(cè)分析并提出合理化建議。這種情況下需要數(shù)據(jù)綜合分析模型，但是依據(jù)現(xiàn)有大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行分析、串聯(lián)相關(guān)數(shù)據(jù)仍然受限，因而在整體環(huán)境下多層次、跨部門(mén)、深廣度進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性分析具有很大的局限性，缺乏整體性視角分析。

在數(shù)據(jù)分析方面，內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部整體數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析，各個(gè)部門(mén)的系統(tǒng)平臺(tái)應(yīng)用不同或數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式不同，使得各個(gè)部門(mén)間的數(shù)據(jù)并不聯(lián)通，數(shù)據(jù)處于孤立的狀態(tài)，這給數(shù)據(jù)串聯(lián)帶來(lái)很大的阻礙，數(shù)據(jù)整體串聯(lián)不足會(huì)使得數(shù)據(jù)分析的整體性和準(zhǔn)確性產(chǎn)生偏差。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的改進(jìn)發(fā)展建議

第一，提升和保護(hù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和安全性能力。在收集數(shù)據(jù)的過(guò)程中從數(shù)據(jù)的來(lái)源入手，最大程度上調(diào)查和證實(shí)數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)性，多方驗(yàn)證數(shù)據(jù)，加強(qiáng)企業(yè)數(shù)據(jù)管理，針對(duì)收集到的數(shù)據(jù)落實(shí)到收集人個(gè)人責(zé)任，針對(duì)數(shù)據(jù)造假問(wèn)題進(jìn)行追責(zé)，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用，建立防火墻等預(yù)防黑客侵入的措施，企業(yè)要制定相關(guān)數(shù)據(jù)安全防范制度，加強(qiáng)對(duì)信息數(shù)據(jù)的控制，以提高數(shù)據(jù)的安全性。

第二，企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。為實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性分析，并將其應(yīng)用在內(nèi)部審計(jì)之中，企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)平臺(tái)要實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。比如，一些紙質(zhì)資料的留存可轉(zhuǎn)換錄入到電腦的數(shù)據(jù)庫(kù)之中，而且各個(gè)部門(mén)進(jìn)行數(shù)據(jù)銜接，在本部門(mén)相關(guān)憑證資料整合完畢后將相關(guān)數(shù)據(jù)錄入到企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)庫(kù)之中，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理，同時(shí)也能夠完善數(shù)據(jù)庫(kù)中數(shù)據(jù)資料（伍梅秀，2020）。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將數(shù)據(jù)錄入的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)存儲(chǔ)制度下發(fā)到各個(gè)部門(mén)，將數(shù)據(jù)平臺(tái)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)以規(guī)范化形式確認(rèn)下來(lái)，各個(gè)部門(mén)統(tǒng)一執(zhí)行，數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性得到加強(qiáng)，這樣能夠?yàn)槠髽I(yè)數(shù)據(jù)分析奠定良好的數(shù)據(jù)庫(kù)基礎(chǔ)。

第三，加快對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)?，F(xiàn)在很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員缺少懂得計(jì)算機(jī)技術(shù)的人才，既懂得計(jì)算機(jī)技術(shù)和財(cái)會(huì)審計(jì)知識(shí)的復(fù)合型人才更是少之又少，而且許多審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)方面的應(yīng)用觀念仍然停留在過(guò)去傳統(tǒng)審計(jì)層面上。因此，企業(yè)需要加大力度和投入來(lái)培養(yǎng)既懂計(jì)算機(jī)技術(shù)又懂財(cái)會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，將二者的知識(shí)相結(jié)合，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)能力，構(gòu)建大數(shù)據(jù)技術(shù)下內(nèi)部審計(jì)新思路，同時(shí)利用復(fù)合型人才構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)模型，企業(yè)中經(jīng)過(guò)培訓(xùn)的內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員應(yīng)用相關(guān)大數(shù)據(jù)技術(shù)并結(jié)合實(shí)務(wù)中相關(guān)經(jīng)驗(yàn)更容易發(fā)揮強(qiáng)有力的審計(jì)作用，同時(shí)在構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺(tái)和大數(shù)據(jù)軟件方面發(fā)揮更大作用。

第四，加快內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)相關(guān)軟件的研發(fā)。目前大數(shù)據(jù)平臺(tái)的分析軟件不足以滿足內(nèi)部審計(jì)的需求，只是一般的數(shù)據(jù)查詢與分析模型，缺少數(shù)據(jù)綜合性分析工具，因此企業(yè)需要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)分析軟件研發(fā)的投入，深層次開(kāi)發(fā)多維分析軟件和數(shù)據(jù)發(fā)掘軟件等，提升內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量（李成陽(yáng)，2021）。

五、結(jié)論

大數(shù)據(jù)時(shí)代下大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的良好發(fā)展至關(guān)重要，對(duì)審計(jì)方法的革新、審計(jì)思維方式的轉(zhuǎn)變、審計(jì)質(zhì)量的提升等方面都發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提升對(duì)于企業(yè)整體運(yùn)行起到了審計(jì)監(jiān)督和規(guī)范作用，也推動(dòng)企業(yè)良好健康運(yùn)行，同時(shí)這些都需要企業(yè)不斷加強(qiáng)數(shù)據(jù)真實(shí)性和安全性的保護(hù)能力、將大數(shù)據(jù)技術(shù)更大限度地應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)工作之中、不斷培養(yǎng)符合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要求的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員、加快研發(fā)內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)的相關(guān)軟件，才能真正地發(fā)揮好大數(shù)據(jù)技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用。