李靜

（榆林市榆陽區(qū)財政局，陜西 榆林 719000）

一、引言

新政府會計制度的實施是大時代背景下會計工作緊隨時代發(fā)展的又一次重大變革，涉及我國所有行政事業(yè)單位，受到了社會廣泛關(guān)注。本文通過分析我區(qū)在政府會計制度實施工作中面臨的問題，以小見大，探討在政府會計制度變革下，行政事業(yè)單位會計核算中存在的若干問題。

二、新政府會計制度下行政事業(yè)單位會計核算的主要變化

自2019年1月1日起，《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（下文統(tǒng)稱為《制度》）在我國各級各類行政事業(yè)單位中全面執(zhí)行?！吨贫取窐?gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的政府會計核算體系，重點強(qiáng)調(diào)“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報表”。

所謂“雙功能”，即在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能。所謂“雙基礎(chǔ)”，即財務(wù)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計核算采用收付實現(xiàn)制。所謂“雙分錄”，即對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財務(wù)會計核算的同時也要進(jìn)行預(yù)算會計核算，一項業(yè)務(wù)兩條分錄。所謂“雙報表”，即形成財務(wù)報表和預(yù)算會計報表兩套報表，并且兩者之間存在一定的勾稽關(guān)系，其關(guān)系可以通過“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”予以說明［1］。

三、新政府會計制度實施過程中行政事業(yè)單位會計核算存在的問題

（一）對政府會計制度變革的重大意義認(rèn)識不足

雖然新制度已經(jīng)實施了一段時間，但從預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)到具體財務(wù)人員，包括部分財政工作人員，對這次制度變革的重大意義認(rèn)識仍存在不足。絕大多數(shù)人認(rèn)為此次改革只是單位賬務(wù)層面會計核算方法上的改變，而事實上會計核算是財政資金管理閉環(huán)上不可或缺的部分，這次會計制度的變革是我國管理會計時代的起點，是國家繼續(xù)深化財稅改革中十分重要的一環(huán)。思想認(rèn)識的不足嚴(yán)重阻礙了新會計制度的落地生根，對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理也造成了很大影響。

（二）新舊制度銜接的難度大

新舊制度銜接，是單位開始實施新制度的起點，亦是重點和難點。雖然財政部專門出臺了有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定，但由于實際工作中某些具體業(yè)務(wù)情況復(fù)雜，部分單位的舊賬也存在著一些問題，加上會計人員對新會計制度理解掌握不透徹，在新舊制度的銜接過程中就十分容易出錯，進(jìn)而導(dǎo)致整個賬務(wù)失實，阻礙新制度的有效落實［2］。

在我區(qū)推行新制度過程中發(fā)現(xiàn)了3方面較突出的問題。

第一，《制度》要求行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊，2019年1月1日對原有固定資產(chǎn)要進(jìn)行一次性補提折舊。在一個時間節(jié)點對歷年所有資產(chǎn)進(jìn)行補提折舊，造成國有資產(chǎn)賬面價值的急速下跌，大量還在使用中的資產(chǎn)價值被計提為零，這樣就造成了賬面數(shù)據(jù)不能全面真實反映國有資產(chǎn)實有價值的問題。

第二，《制度》要求各單位在新制度實施以前，應(yīng)當(dāng)全面梳理本單位資產(chǎn)負(fù)債，但在實際操作中發(fā)現(xiàn)，有不少單位的日常資產(chǎn)負(fù)債管理中存在諸多歷史遺留問題，對存量資產(chǎn)根本無法梳理清楚，賬賬不符、賬實不符的情況比比皆是。尤其是公共基礎(chǔ)設(shè)施部分，眾多因素造成國有資產(chǎn)“家底不清”，數(shù)額巨大的資產(chǎn)來源不明、價值不詳、權(quán)屬不清，在新制度執(zhí)行時無法歸入新的會計核算系統(tǒng)。例如，近年來隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，我區(qū)實施了“美麗鄉(xiāng)村建設(shè)”“創(chuàng)文創(chuàng)衛(wèi)”等一系列建設(shè)項目，其中“廁所革命”是一項重點建設(shè)支出。資金基本來源于財政撥款，城區(qū)內(nèi)建設(shè)由城建部門負(fù)責(zé)，管理由環(huán)衛(wèi)部門負(fù)責(zé)，鄉(xiāng)村由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府建設(shè)、管理。但這其中部分是個別建設(shè)、個別管理；部分是同一時期集中建設(shè)、分配管理；在鄉(xiāng)鎮(zhèn)中還存在多個鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一建設(shè)、分別管理的情況。部分集中建設(shè)的公廁多年來一直掛在基建賬中，后續(xù)無轉(zhuǎn)移交接手續(xù)，并沒有形成固定資產(chǎn)。建成后管理部門又加購了公廁配備設(shè)施，由于公廁作為資產(chǎn)主體在會計核算上就已經(jīng)存在著巨大的問題，后續(xù)配備設(shè)施的核算就更無從說起。在公路、水壩、政府安居工程等眾多公共基礎(chǔ)設(shè)施的管理中，類似問題同樣存在，導(dǎo)致巨額國有資產(chǎn)并沒有被納入政府資產(chǎn)管理體系。

第三，在2012年實施國庫集中支付改革時，按要求所有納入國庫集中支付的預(yù)算單位，賬戶實有資金全部轉(zhuǎn)入財政代管資金賬戶。這部分資金來源復(fù)雜，有財政撥款、上級單位撥款、同級單位往來資金、個人繳納款項、項目款結(jié)余等，資金多年滾存，加之近年來財政改革較多，財務(wù)人員更換頻繁，業(yè)務(wù)水平參差不齊，導(dǎo)致資金的來源及用途無法理清。代管賬戶中的資金，看似已經(jīng)納入資金監(jiān)管賬戶，但在新會計制度下很難在預(yù)算會計體系中準(zhǔn)確地反映出來，造成單位預(yù)決算數(shù)據(jù)不夠科學(xué)、準(zhǔn)確，導(dǎo)致政府財務(wù)報告不能全面、真實地反映財政資金的使用情況。

（三）新會計制度下會計人員操作難度大

新的政府會計制度對會計人員的專業(yè)技能要求較高，“平行記賬法”引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，相比原來單一的收付實現(xiàn)制，會計核算更為復(fù)雜。在新制度頒發(fā)實施以后，不僅要求財務(wù)人員要通過學(xué)習(xí)新制度不斷提高業(yè)務(wù)技能水平，更要在工作中進(jìn)一步探索實踐，才能熟練掌握新制度規(guī)定下的各種會計核算方法。同時，財務(wù)軟件系統(tǒng)因新制度的實施，也相應(yīng)發(fā)生了巨大變化，相關(guān)人員也需要重新學(xué)習(xí)財務(wù)系統(tǒng)操作規(guī)范以適應(yīng)更加復(fù)雜、專業(yè)的工作環(huán)境。

四、新政府會計制度下會計核算解決措施

（一）提升相關(guān)人員對新政府會計制度的重視度

加大對新政府會計制度的宣傳力度，重點宣講新制度實施對國家深化財稅改革的重大意義、對本單位發(fā)展的重要性。邀請專業(yè)老師對財會人員進(jìn)行新政府會計制度內(nèi)容的強(qiáng)化培訓(xùn)，使大家對新政府會計制度內(nèi)容有更全面、更深入的了解，從思想上做出根本性轉(zhuǎn)變，為后續(xù)新政府會計制度的科學(xué)、規(guī)范實施應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。

（二）建立健全新會計管理體系

從財政部門到各預(yù)算單位，均須以新政府會計制度為重要依據(jù)，建立健全各項會計核算管理制度。從財政層面來說，對新制度推行過程中出現(xiàn)的突出問題，應(yīng)建立起統(tǒng)一的會計核算管理細(xì)則。例如公共基礎(chǔ)設(shè)施的清查問題，財政部門應(yīng)聯(lián)合其他相關(guān)部門，出臺相應(yīng)的專項清查方案，在統(tǒng)一的政策要求下，協(xié)調(diào)各部門單位對新制度實施以前的公共基礎(chǔ)設(shè)施組織專項清查。首先要摸清家底，夯實新制度實施基礎(chǔ)，根據(jù)會計核算管理細(xì)則的統(tǒng)一要求，將理清的國有資產(chǎn)并入新的會計核算體系中。從單位層面來說，一方面，需要高度重視財稅改革要求、積極配合財政部門的各項工作，為財務(wù)人員及時提供準(zhǔn)確的會計相關(guān)信息，以幫助財務(wù)人員全面把握單位資產(chǎn)負(fù)債動態(tài)和收支情況；另一方面，重視權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，以保證新會計制度下會計核算工作的順利開展［3］。

（三）全面提升財務(wù)會計人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)

大智能時代的到來，為經(jīng)濟(jì)社會、人民生活帶來重大而深遠(yuǎn)的影響，也給財務(wù)工作帶來前所未有的挑戰(zhàn)。會計人員必須把握數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化發(fā)展機(jī)遇，充分吸收新技術(shù)賦予的新能量，實現(xiàn)從守護(hù)價值到創(chuàng)造價值，從高速度發(fā)展到高質(zhì)量發(fā)展，從傳統(tǒng)財務(wù)到智能財務(wù)的轉(zhuǎn)化。因此對財務(wù)人員就提出了更高的要求，未來的財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)是復(fù)合型人才，具備跨界知識。行政事業(yè)單位不僅要加強(qiáng)對財務(wù)人員職業(yè)道德與專業(yè)技能的培養(yǎng)，更要鼓勵財務(wù)人員提高自身綜合素質(zhì)，以適應(yīng)未來更加數(shù)字化、科技化、智能化的工作環(huán)境。

五、結(jié)語

新政府會計制度下，行政事業(yè)單位要想保證會計核算工作的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、及時性及全面性，相關(guān)人員必須認(rèn)識到新政府會計制度的重要性。根據(jù)新制度需要，不斷對原有的財務(wù)管理制度進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，提升財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)技能、職業(yè)素養(yǎng)及綜合素質(zhì)水平，以保證新制度下行政事業(yè)單位會計核算工作實施的整體質(zhì)量。