李 剛

（中交二航局第三工程有限公司，鎮(zhèn)江 212000）

引 言

建筑業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要行業(yè)之一，但建筑施工企業(yè)獲得的利潤仍舊較低，如何幫助建筑施工企業(yè)獲得較高的利潤，仍是我國建筑業(yè)迫切需要解決的問題。本文針對作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)的具體應(yīng)用進(jìn)行了探究。

一、作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)應(yīng)用存在的問題

（一）作業(yè)成本法實施成本高，影響作業(yè)成本法的實施

作業(yè)成本法在應(yīng)用過程中存在著明顯的問題，其中實施成本高就是影響作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)應(yīng)用的最大難點之一。首先，建筑施工企業(yè)想要應(yīng)用作業(yè)成本法需要專業(yè)的、高素質(zhì)的人才，但是建筑施工企業(yè)從業(yè)人員的文化水平普遍較低，尤其是會計人員綜合素質(zhì)水平低，專業(yè)能力不夠。在建筑企業(yè)中，會計人員是作業(yè)成本法實施的主要工作人員，他們需要進(jìn)行成本預(yù)算和成本控制，制定項目流程。在這一計劃中需要企業(yè)各個部門工作人員共同協(xié)作，互相配合。但是實際情況是很多建筑企業(yè)的會計人員很難具備這一水平，難以高效實施作業(yè)成本法，再加上傳統(tǒng)的思維模式影響，很多會計人員仍舊習(xí)慣按照常用的會計準(zhǔn)則和制度進(jìn)行會計處理，這就導(dǎo)致作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)很難實施。

（二）成本效益原因?qū)е伦鳂I(yè)成本法難以廣泛應(yīng)用

作業(yè)成本法受到多方因素的影響，導(dǎo)致作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)中難以廣泛應(yīng)用。首先，作業(yè)成本法的使用需要將會計系統(tǒng)作為基礎(chǔ)，然后在此基礎(chǔ)上融入作業(yè)成本系統(tǒng)，這就需要企業(yè)研發(fā)二者為一體的新軟件。研發(fā)的過程是漫長且艱辛的，企業(yè)在研發(fā)的過程中需要投入大量的金錢，還需要高薪聘用具有研發(fā)才能的技術(shù)人才及投入相關(guān)材料用來研發(fā)，這在一定程度上增加了建筑施工企業(yè)的成本。甚至最后經(jīng)過長時期的研發(fā)，企業(yè)也不一定能取得預(yù)期的結(jié)果，所以很多建筑企業(yè)不愿意浪費(fèi)成本在作業(yè)成本法的使用上。其次，作業(yè)成本法的實施需要借助電算化技術(shù)，按照多元化的方式分配間接費(fèi)用，否則就會增加企業(yè)的計算量，這在一定程度上也使企業(yè)增加了成本。

（三）建筑施工企業(yè)成本意識弱，對作業(yè)成本法缺乏認(rèn)識

通過對現(xiàn)今建筑施工企業(yè)的調(diào)查，企業(yè)上到管理者，下到施工項目負(fù)責(zé)人及具體施工人員的成本意識都比較薄弱，對作業(yè)成本法缺乏一定的認(rèn)識和了解，認(rèn)為企業(yè)的成本管理工作應(yīng)該歸屬于會計核算部門，與自己毫無關(guān)系。甚至還有部分工作人員認(rèn)為只要按照項目預(yù)算進(jìn)行施工，最終結(jié)果并未超出預(yù)算就是做好了成本管理工作。企業(yè)事前做出的項目預(yù)算都是固定的，工作人員認(rèn)為在施工過程中不需要再進(jìn)行成本管理，只需要保證施工過程中使用的建筑材料、人工成本和項目預(yù)算一致，并未超出就可以了，沒必要在施工過程中再進(jìn)行成本控制。再加上成本管理本身需要耗費(fèi)較長的精力和時間，短期內(nèi)又看不到明顯的效果，建筑企業(yè)的工作人員主觀意愿上就不愿意在施工過程中進(jìn)行成本控制，認(rèn)為成本控制又麻煩又無用。經(jīng)理投標(biāo)爭取項目，認(rèn)為自己的主要工作就是為企業(yè)獲得更多施工項目。施工項目負(fù)責(zé)人則將精力放在如何在工期范圍內(nèi)完成施工工作、不出現(xiàn)安全事故。施工工人則考慮工資是否能夠按時發(fā)放、工作是否安全?？梢哉f建筑施工企業(yè)全體人員對成本控制都沒有具體的觀念，對作業(yè)成本法的了解更是少之又少。盡管會計部門工作人員了解成本控制的相關(guān)內(nèi)容，也認(rèn)識到作業(yè)成本法的應(yīng)用優(yōu)勢。但是作為二線部門，無法直接參與到施工第一線中去，難以做到有效的成本控制。

（四）作業(yè)成本法缺乏良好的實施環(huán)境，應(yīng)用水平低

作業(yè)成本法引入我國已經(jīng)十多年了，但是在建筑企業(yè)被成功應(yīng)用的案例少之又少。近些年來，我國經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)比例增多，間接費(fèi)用增大。再加上顧客的需求多樣化，企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)利潤，急需做好成本管理工作。于是部分建筑施工企業(yè)為了在同行業(yè)競爭之中獲得優(yōu)勢，開始嘗試使用作業(yè)成本法，但是從當(dāng)前情況來看，作業(yè)成本法在我國缺乏良好的實施環(huán)境。第一，我國高新技術(shù)企業(yè)雖然獲得一定發(fā)展，但是比重還是較低，適合應(yīng)用作業(yè)成本法的環(huán)境不成熟。第二，作業(yè)成本法的實施應(yīng)該以管理會計為基礎(chǔ)，但是目前我國管理會計的應(yīng)用仍舊處于初級階段。

二、作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)的具體應(yīng)用策略

（一）雙“法”并用，構(gòu)建完善的成本管理信息系統(tǒng)

近些年來，建筑施工企業(yè)數(shù)量大幅度增加，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭激烈，這種激烈的外部環(huán)境給建筑施工企業(yè)帶來了巨大的生存壓力。建筑施工企業(yè)開始將顧客需求作為工作導(dǎo)向，施工項目中的間接費(fèi)用增加，為成本分配帶來了難題。傳統(tǒng)的成本計算方法并不能夠準(zhǔn)確完成成本分配工作，做到有效的成本控制。在此情況下，建筑施工企業(yè)有必要將傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法相融合，結(jié)合二者的優(yōu)點，實現(xiàn)成本控制。相比傳統(tǒng)成本法而言，作業(yè)成本法為企業(yè)管理者提供了一個創(chuàng)新思路，尤其是對于建筑企業(yè)而言，它是以各個項目工序來安排、配置資源施工，這和傳統(tǒng)成本法的理論相通，具有良好的理論基礎(chǔ)。因此，將作業(yè)成本法的理論進(jìn)行完善，然后再將作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法加以融合，以此來加強(qiáng)作業(yè)成本法的應(yīng)用。

與此同時，建筑施工企業(yè)要想應(yīng)用作業(yè)成本法，應(yīng)該構(gòu)建完善的成本管理信息系統(tǒng)。這就要求建筑施工企業(yè)的管理者分析研究作業(yè)成本法在企業(yè)實施的可行性，精準(zhǔn)地擬定施工項目中需要消耗的人力資源、財力資源、物力資源標(biāo)準(zhǔn)，然后在此基礎(chǔ)上制定成本計劃。因此，建筑施工企業(yè)構(gòu)建完善的成本管理信息系統(tǒng)是必要的，將現(xiàn)代管理方式和計算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，制定精細(xì)化的成本管理信息系統(tǒng)，能夠幫助管理人員更加方便地掌握動態(tài)成本，做出最優(yōu)的成本預(yù)算方案，實現(xiàn)高效的各項成本控制。如Just in time系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、TQC 系統(tǒng)，均為作業(yè)成本法的使用提供了條件。尤其是日本企業(yè)廣泛應(yīng)用了Just in time 系統(tǒng)，這一系統(tǒng)的核心就是避免不必要的資源浪費(fèi)，優(yōu)化資源使用。我國在構(gòu)建信息管理系統(tǒng)時，可以充分借鑒Just in time 系統(tǒng)，構(gòu)建全體人員參與各個環(huán)節(jié)的成本控制信息管理系統(tǒng)。

（二）完善組織機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)高水平的綜合型人才

作為建筑施工企業(yè)，要想充分應(yīng)用作業(yè)成本法，首先應(yīng)該完善組織結(jié)構(gòu)，為成本管理設(shè)置專門的組織機(jī)構(gòu)，并保證其獨立性和權(quán)威地位，以此來保證作業(yè)成本法的有序運(yùn)行。組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計具體包括管理層級、機(jī)構(gòu)人員、職責(zé)內(nèi)容、工作范圍、隸屬關(guān)系等內(nèi)容，還應(yīng)該根據(jù)不同施工工程項目的特點，針對性設(shè)置施工項目成本管理體系的組織機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步健全成本管理責(zé)任制度，做到有效控制成本。

一方面，將成本管理的責(zé)任落實到具體的部門、具體的人員身上，彼此之間相互監(jiān)督、制衡、約束、控制、協(xié)調(diào)，保證企業(yè)對施工項目整體的成本控制。另一方面，構(gòu)建以企業(yè)法人為核心、項目管理為根本、作業(yè)成本管理法為基礎(chǔ)的成本管理體系，全面實施成本控制管理工作。除此之外，建筑施工企業(yè)應(yīng)該注重高水平綜合型人才的培養(yǎng)，作業(yè)成本法涉及的內(nèi)容比較廣，實施起來難度大，這就需要企業(yè)的管理人員在懂得企業(yè)管理的同時，還要了解作業(yè)成本法的相關(guān)內(nèi)容及具體的實施方法。作業(yè)成本法在確定對象時，工作人員需要根據(jù)自身所掌握的經(jīng)濟(jì)學(xué)、財務(wù)管理等相關(guān)知識，確定最佳的成本控制方案。同時工作人員必須具備施工方面的專業(yè)知識，才能夠按照成本控制方案實施施工項目。也就是說對建筑施工人員而言，想要應(yīng)用作業(yè)成本法，單方面掌握某一學(xué)科的知識并不能夠滿足施工需求。因此，建筑施工企業(yè)必須培養(yǎng)或者引進(jìn)高水平的綜合型人才，要求工作人員具備多方面知識，如專業(yè)知識、法律知識、財務(wù)管理知識、企業(yè)管理知識等。

（三）科學(xué)認(rèn)識作業(yè)成本法，全員參與成本管理工作

建筑施工企業(yè)作業(yè)成本管理體系的建立并不是一朝一夕就可以完成的，而是需要長期的實踐，在企業(yè)中一步步推進(jìn)。因此，對建筑施工企業(yè)而言，首先應(yīng)該科學(xué)認(rèn)識作業(yè)成本法，了解作業(yè)成本法的應(yīng)用優(yōu)勢，更新企業(yè)的管理觀念，樹立成本管理思想。不應(yīng)局限于一種簡單的成本計算手段，而是將成本管理思維模式運(yùn)用于施工項目的各個環(huán)節(jié)中，為企業(yè)做好成本控制工作。除此之外，建筑施工企業(yè)應(yīng)該號召全員參與到成本管理工作中來，全體工作人員共同協(xié)作應(yīng)用作業(yè)成本法。

首先，建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該重視成本管理法的應(yīng)用。作業(yè)成本管理法需要長期的應(yīng)用才能夠看出效果，所以在實施應(yīng)用的過程中，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該放平心態(tài)，不要操之過急，積極支持作業(yè)成本法在企業(yè)內(nèi)部的長期應(yīng)用。其次，企業(yè)員工也應(yīng)該積極參與到作業(yè)成本法的應(yīng)用當(dāng)中來，他們對非增值作業(yè)的認(rèn)定起關(guān)鍵作用。全員參與到成本管理工作中來，能夠打破部門與部門之間的隔閡，促使全體人員向共同的目標(biāo)努力。同時，全體人員參與到作業(yè)成本法的應(yīng)用中來，能夠提高全員的成本控制意識，使他們了解到成本控制與自身息息相關(guān)。在施工的過程中，人人都應(yīng)該在思考如何在保證施工項目質(zhì)量的前提下，降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（四）構(gòu)建良好的實施環(huán)境，大力推進(jìn)作業(yè)成本法

首先，我國政府為了促進(jìn)建筑施工企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該完善相關(guān)法律法規(guī)，完善市場秩序，為施工建筑企業(yè)實施作業(yè)成本法構(gòu)建良好環(huán)境。其次，建筑施工企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化成本意識，加強(qiáng)管理和控制，主動學(xué)習(xí)作業(yè)成本法的相關(guān)理論知識，并結(jié)合企業(yè)的實際情況，研究作業(yè)成本法與自身企業(yè)的適配性、可操作性。例如，在施工現(xiàn)場常常會出現(xiàn)不可控制的變化，導(dǎo)致非增值成本的出現(xiàn)，單純地將施工過程中無法歸類的費(fèi)用計入管理費(fèi)用是不科學(xué)的。這就需要施工人員按照作業(yè)成本法將其進(jìn)行準(zhǔn)確、詳盡記錄。最后，對于建筑施工企業(yè)中實施成本管理難度較大的部門，企業(yè)可以局部使用作業(yè)成本法，進(jìn)行作業(yè)成本管理。

結(jié) 語

綜上所述，作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的、創(chuàng)新的成本管理模式，盡管其在我國建筑施工企業(yè)的應(yīng)用過程中出現(xiàn)了一些問題，但是它仍舊具有著良好的發(fā)展前景。本文針對作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)中的具體應(yīng)用發(fā)表了一些看法，希望能夠為相關(guān)企業(yè)提供借鑒。