（四川國(guó)甄酒業(yè)有限公司，四川 成都 610000）

一、引言

目前我國(guó)酒業(yè)行業(yè)發(fā)展日新月異，在發(fā)展規(guī)模上逐步與國(guó)際接軌。酒業(yè)企業(yè)的發(fā)展問題一直都是我國(guó)非常重視的問題，酒業(yè)企業(yè)也在不斷解決在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中出現(xiàn)的問題，目前酒業(yè)行業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理中存在的主要問題是沒有設(shè)置崗位分離的內(nèi)部控制制度，違背了企業(yè)應(yīng)重視的制衡性原則，企業(yè)資產(chǎn)管理容易出現(xiàn)混亂，管理制度也不夠完善，沒有建立專門的財(cái)務(wù)核算體系和制定明確的核算方法，因此在核算程序和管理辦法方面都存在一定的不規(guī)范性。

二、酒業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

（一）未建立不相容崗位相分離的內(nèi)部控制制度，違背了制衡性原則

酒業(yè)企業(yè)在成立初期，由于規(guī)模較小，企業(yè)資金有限，為了節(jié)省人員開支，通常會(huì)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和出納崗設(shè)置為同一個(gè)人，將管理生產(chǎn)酒店物料的倉(cāng)庫(kù)管理人和記賬人員設(shè)置為同一個(gè)人。這種設(shè)置方式雖然可以降低企業(yè)在人力方面的成本，但從長(zhǎng)期來看，由于執(zhí)行和審核以及執(zhí)行和監(jiān)督都是同一個(gè)人負(fù)責(zé)，所以出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象和發(fā)生錯(cuò)誤的概率會(huì)大幅提升，與此同時(shí)，審核和監(jiān)管人員可能會(huì)為了避免受到處罰而掩蓋自己的錯(cuò)誤，做出損害企業(yè)利益的行為［1］。根據(jù)酒業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，本文主要針對(duì)三種情況進(jìn)行分析。第一，會(huì)計(jì)和出納是同一人。會(huì)計(jì)和出納本質(zhì)上應(yīng)是互相監(jiān)督的關(guān)系，會(huì)計(jì)需要對(duì)出納管理的資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核實(shí)，出納需要根據(jù)資金表確認(rèn)會(huì)計(jì)賬目正確與否，但是由于缺乏內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)和出納無法相互監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算容易出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，造成賬面混亂。第二，企業(yè)經(jīng)管生產(chǎn)物料的倉(cāng)庫(kù)管理員和記賬人員是同一個(gè)人。這種情況下會(huì)造成倉(cāng)庫(kù)的物料缺乏足夠的監(jiān)管和約束，也無法通過倉(cāng)管記賬的數(shù)據(jù)對(duì)真實(shí)的物料進(jìn)行反映核對(duì)，無法做到賬實(shí)制約和賬賬制約。第三，企業(yè)財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)管理部門缺乏賬務(wù)核對(duì)工作。缺乏有效的賬務(wù)核對(duì)導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)管理的實(shí)物缺乏監(jiān)管。

（二）企業(yè)資產(chǎn)管理不規(guī)范，缺乏完善的資產(chǎn)管理制度

目前我國(guó)酒業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)制度建設(shè)比較緩慢，不能緊跟公司發(fā)展的節(jié)奏和步伐，缺乏對(duì)資產(chǎn)的管理，導(dǎo)致資產(chǎn)管理呈現(xiàn)混亂的狀態(tài)，造成壞賬發(fā)生。其主要反映在兩個(gè)方面。第一，酒業(yè)企業(yè)生產(chǎn)雖然存在一定的周期性，但是很多資產(chǎn)流入和流出的隨意性較大，容易出現(xiàn)漏賬、記錯(cuò)賬等現(xiàn)象，且發(fā)生頻次較高。最直接的影響是資產(chǎn)全部流失，無法準(zhǔn)確查詢，對(duì)于企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)物資和資產(chǎn)無法進(jìn)行明確的核算，企業(yè)部分員工利用漏洞，致使公司資產(chǎn)和物資流失。第二，沒有建立資產(chǎn)管理制度，對(duì)重要的固定資產(chǎn)和生產(chǎn)物料沒有進(jìn)行定期盤點(diǎn)，不能做到賬實(shí)相符。酒業(yè)企業(yè)屬于生產(chǎn)型企業(yè)，物料和生產(chǎn)設(shè)備種類較多，很多機(jī)械設(shè)備的零小部件都容易出現(xiàn)被盜的情況，一旦重要的生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生故障需要進(jìn)行修理，對(duì)于賬面上顯示存在備用的零部件，但實(shí)際上卻找不到，無法對(duì)生產(chǎn)設(shè)備及時(shí)修理。在物料管理方面，沒有對(duì)物料進(jìn)行統(tǒng)一的名稱管理，在生產(chǎn)管理和領(lǐng)用過程中，常常出現(xiàn)名稱不一致造成領(lǐng)料人員領(lǐng)錯(cuò)物資的情況，提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，造成了嚴(yán)重?fù)p失。由此可見，財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門對(duì)于資產(chǎn)的管控力度不足，制度不完善。

（三）核算程序和方法不科學(xué)，未形成完善的核算程序和方法

目前很多酒業(yè)企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)核算方面沒有建立規(guī)范的財(cái)務(wù)制度和核算制度，在財(cái)務(wù)崗位上未實(shí)現(xiàn)不相容崗位互相分離，也沒有制定財(cái)務(wù)人員的任職管理制度，缺乏對(duì)相關(guān)人才的專業(yè)能力管控。很多酒業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不規(guī)范，主要原因是從業(yè)人員只具備基本的上崗資格，沒有在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)處理上進(jìn)行專業(yè)的實(shí)操培養(yǎng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算方面程序混亂。會(huì)計(jì)沒有及時(shí)對(duì)報(bào)銷單進(jìn)行審核，在憑證編制過程中無法快速編制和登記賬簿，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出速度較慢，無法正確反映營(yíng)銷人員真實(shí)報(bào)銷情況和相關(guān)預(yù)支金額情況。部分營(yíng)銷人員會(huì)根據(jù)這個(gè)漏洞牟取私利，給公司帶來嚴(yán)重?fù)p失。無法真實(shí)反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，不利于企業(yè)管理者作出正確的判斷，特別是在銷售費(fèi)用方面，財(cái)務(wù)人員如果沒有對(duì)報(bào)銷的費(fèi)用進(jìn)行審核，那么將無法編制出正確的會(huì)計(jì)憑證，也無法發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，在整個(gè)財(cái)務(wù)管理過程中缺乏合理的規(guī)劃，導(dǎo)致超支現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

三、酒業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的對(duì)策

（一）制定并貫徹執(zhí)行不相容崗位相分離制度，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患

一方面，酒業(yè)企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理中，由于缺乏必要的內(nèi)部控制管理，在處理有關(guān)不相容崗位分離問題時(shí)無法考慮得很周到，更加偏向于從企業(yè)人力成本的角度進(jìn)行考慮。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已經(jīng)刻不容緩。在確定企業(yè)的管理崗位和核算崗位時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離制度，保證會(huì)計(jì)崗位和出納崗位的分離、物料倉(cāng)庫(kù)管理人員和登記記賬人員的分離，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的盤點(diǎn)管理，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期、不定期的盤點(diǎn)和監(jiān)督管理，由專門的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行監(jiān)督，不斷優(yōu)化工作流程［2］。另一方面，要深入分析導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種因素，通過內(nèi)部控制消除風(fēng)險(xiǎn)。要轉(zhuǎn)變企業(yè)管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，使其充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)中的重要性，通過舉辦管理層與基層職工的風(fēng)險(xiǎn)交流座談會(huì)等方式，使企業(yè)基層職工對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)反饋活動(dòng)有更深入的認(rèn)識(shí)和了解。例如對(duì)于酒業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)線投資、新產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品定價(jià)以及促銷活動(dòng)的策劃等方面，都應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)效益問題。在業(yè)務(wù)單位的重大風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控評(píng)價(jià)過程中，各部門特別是非評(píng)價(jià)主導(dǎo)部門需要積極配合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)信息收集、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別，便于打破利益訴求不一致的部門壁壘，最終增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。

（二）優(yōu)化資產(chǎn)管理，制定資產(chǎn)管理制度

酒業(yè)企業(yè)作為酒類的制造型企業(yè)，其資產(chǎn)管理基本上都是對(duì)生產(chǎn)設(shè)備和相關(guān)儀器的管理。目前酒業(yè)企業(yè)在資產(chǎn)管理上還存在很多需要不斷優(yōu)化的地方，其中較為重要的一點(diǎn)就是需要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的分類管理，根據(jù)資產(chǎn)的不同性質(zhì)進(jìn)行統(tǒng)一而專業(yè)的分類，結(jié)合酒業(yè)企業(yè)本身制定的有關(guān)物料管理的《物料編碼制度》，對(duì)公司的所有資產(chǎn)進(jìn)行分類管理和標(biāo)簽化處理。保證每個(gè)資產(chǎn)都有屬于自己的類別和管理辦法，通過對(duì)資產(chǎn)的梳理，建立資產(chǎn)管理的相關(guān)制度，對(duì)資產(chǎn)的管理問題和管理責(zé)任進(jìn)行具體的落實(shí)，這樣才能保證企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)管理過程中不會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)管理混亂或者資產(chǎn)丟失等情況。

（三）形成完善、規(guī)范的會(huì)計(jì)核算程序和方法

酒業(yè)企業(yè)為了進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算管理程序和管理辦法，需要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行具體的核定，在此過程中，可從三個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化。第一，及時(shí)對(duì)賬務(wù)進(jìn)行分析處理，核對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)，將所有原始單據(jù)一一記錄并生成記賬憑證，及時(shí)將數(shù)據(jù)反映在財(cái)務(wù)管理體系中；第二，設(shè)置合理的會(huì)計(jì)賬簿和資金賬簿，對(duì)往來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)決策事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)劃，設(shè)置單獨(dú)的會(huì)計(jì)賬簿；第三，提高對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重視程度，分析會(huì)計(jì)程序在實(shí)際和執(zhí)行中的差別，然后通過理論知識(shí)，修訂完善酒業(yè)企業(yè)的各項(xiàng)管理制度與核算制度［3］。酒業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制相關(guān)人員應(yīng)提升自身專業(yè)素養(yǎng)和增加自身理論基礎(chǔ)，主動(dòng)學(xué)習(xí)國(guó)家內(nèi)部控制制度和相關(guān)法律法規(guī)，并且加強(qiáng)實(shí)踐，更好地應(yīng)對(duì)各項(xiàng)復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程和精細(xì)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。此外，企業(yè)還需加強(qiáng)成本控制。通過內(nèi)部控制做到成本管理精細(xì)化，提高公司全體員工對(duì)節(jié)約內(nèi)部成本的重視程度，避免不必要的成本支出，持續(xù)創(chuàng)新公司內(nèi)部的成本管理制度，提升風(fēng)險(xiǎn)管控和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警水平，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

四、結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)酒業(yè)企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸白熱化，為了進(jìn)一步解決酒業(yè)企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度管理上出現(xiàn)的問題，要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系，提升管理效率，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算和程序化管理。