陳樂婷

（國家稅務(wù)總局溫州市稅務(wù)局 浙江溫州 325000）

一、溫州外貿(mào)新業(yè)態(tài)的發(fā)展現(xiàn)狀

多年來溫州已形成了具有明顯區(qū)域特征的十五大特色出口產(chǎn)業(yè)，但目前出口額占比較大的鞋類、眼鏡、紡織品、服裝、制筆、打火機(jī)等行業(yè)，基本上都處于產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的末端，議價(jià)能力弱，出口毛利率低。2020年受新冠疫情的影響，出口體量最大的鞋類出口額下降近50%，眼鏡、服裝和皮革制品（箱包）出口降幅分別在20%-50%不等，海外非必需品消費(fèi)渠道嚴(yán)重受阻，直接導(dǎo)致這些商品的需求呈斷崖式下降，而外貿(mào)新業(yè)態(tài)的迅速崛起，恰逢其時(shí)地穩(wěn)住外貿(mào)基本盤，幫助溫州逐步走出疫情下的貿(mào)易困境（朱華友，2019）。

（一）市場采購貿(mào)易成為外貿(mào)逆勢增長新動能

市場采購貿(mào)易是指國外采購商或其代理商在境內(nèi)認(rèn)定的市場集聚區(qū)采購商品，單票報(bào)關(guān)單商品貨值在15萬美元以下，并在采購地辦理出口商品通關(guān)手續(xù)的貿(mào)易方式。溫州具有優(yōu)厚的市場基礎(chǔ)、僑商資源和國際物流優(yōu)勢，其以市場采購貿(mào)易為平臺，通過專業(yè)化的分工，讓不具備國際貿(mào)易能力的中小微企業(yè)參與到國際貿(mào)易中來，使“單小貨雜”商品能便捷通關(guān)快速走向國際市場。近年來溫州市場采購貿(mào)易出口的外貿(mào)數(shù)據(jù)呈爆發(fā)式增長，據(jù)公開數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2020年溫州市僅市場采購貿(mào)易方式出口額就達(dá)到59.2億美元，同比增長50.5%，拉動全市出口增長7.8個(gè)百分點(diǎn)，試點(diǎn)還帶動溫州港運(yùn)力貿(mào)易迅速攀升，同時(shí)也吸引外埠流向出口貨物的逐步回流，對激發(fā)區(qū)域經(jīng)濟(jì)活力起到了積極作用（陸立軍，2014）。

（二）跨境電子商務(wù)發(fā)揮出口“穩(wěn)訂單”作用

跨境電商是指跨境電商企業(yè)、消費(fèi)者通過跨境電子商務(wù)交易平臺實(shí)現(xiàn)商品交易，并傳輸相關(guān)電子交易數(shù)據(jù)的貿(mào)易方式。2019年12月中國（溫州）跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)獲批，目前綜合試驗(yàn)區(qū)“一區(qū)一核多園”基本框架已初步確立，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)跨境電商“9610”“9710”“9810” “1210”等四種海關(guān)監(jiān)管模式出口業(yè)務(wù)的全覆蓋，在綜試區(qū)內(nèi)設(shè)立同時(shí)符合條件的跨境電商零售出口企業(yè)（9610監(jiān)管模式）適用“簡化申報(bào)、清單核放、匯總統(tǒng)計(jì)”的通關(guān)便利化措施。截至2020年底，已辦理退（免）稅備案的跨境電商出口企業(yè)121戶，發(fā)生跨境電商出口業(yè)務(wù)73筆，出口總額1725萬美元，初步具備為溫州中小微出口企業(yè)“穩(wěn)訂單”保駕護(hù)航的能力。

（三）外貿(mào)綜合服務(wù)平臺為小微企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)

外貿(mào)綜合服務(wù)基于互聯(lián)網(wǎng)平臺，以整合通關(guān)、收匯、退稅、物流、倉儲、融資、保險(xiǎn)、市場推廣等國際貿(mào)易供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)服務(wù)為基礎(chǔ)，為眾多外向型生產(chǎn)企業(yè)提供標(biāo)準(zhǔn)化、高效透明的外貿(mào)綜合服務(wù)。溫州一達(dá)通企業(yè)服務(wù)有限公司自2017年成立以來，致力于為本地中小微企業(yè)參與國際貿(mào)易提供代辦退稅等專業(yè)服務(wù)，其帶動了其他外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的快速發(fā)展。近年來溫州全市外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅對應(yīng)的年均出口額均維持在2億美元以上，2020年基本未受新冠疫情的影響（季湘紅，2016）。

（四）綜合保稅區(qū)新增業(yè)務(wù)需求潛力巨大

綜合保稅區(qū)以保稅加工、保稅物流和保稅服務(wù)為基本功能，享有“境內(nèi)關(guān)外”的特殊稅收和外匯管理政策；境外貨物入?yún)^(qū)保稅或免稅；貨物出區(qū)進(jìn)入境內(nèi)區(qū)外銷售按貨物進(jìn)口的有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，并按貨物實(shí)際狀態(tài)征稅；境內(nèi)區(qū)外貨物入?yún)^(qū)視同出口，實(shí)行退稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的貨物交易免征增值稅和消費(fèi)稅。溫州綜合保稅區(qū)2021年3月通過國家驗(yàn)收，目前入駐加工類企業(yè)7家，商貿(mào)類企業(yè)10家，跨境電商業(yè)務(wù)企業(yè)5家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，溫州1/3以上的本地外貿(mào)企業(yè)在其他地方從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)，80%以上的本地出口貨物借道其他口岸運(yùn)出，如果按全國平均水平測算，綜合保稅區(qū)業(yè)務(wù)開展后新增業(yè)務(wù)需求超過20億美元。

（五）自貿(mào)區(qū)聯(lián)動創(chuàng)新區(qū)促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變

浙江自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)溫州聯(lián)動創(chuàng)新區(qū)旨在復(fù)制自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，借鑒學(xué)習(xí)浙江自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)自主創(chuàng)新成果，結(jié)合民營經(jīng)濟(jì)特色，將創(chuàng)新理念運(yùn)用到溫州聯(lián)動創(chuàng)新區(qū)建設(shè)之中。溫州聯(lián)動創(chuàng)新區(qū)涵蓋三個(gè)片區(qū)：甌江口片區(qū)重點(diǎn)發(fā)展臨港產(chǎn)業(yè)、新能源、節(jié)能環(huán)保三大產(chǎn)業(yè)；浙南片區(qū)重點(diǎn)發(fā)展高端裝備、智能制造、時(shí)尚輕工、電商僑貿(mào)等產(chǎn)業(yè)；鹿城片區(qū)重點(diǎn)發(fā)展市場采購貿(mào)易。

二、外貿(mào)新業(yè)態(tài)稅收政策優(yōu)勢及存在的問題

相對于傳統(tǒng)外貿(mào)業(yè)態(tài)，外貿(mào)新業(yè)態(tài)在稅收征管主體、申報(bào)方式、監(jiān)管模式等方面都存在較大差異，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策也給中小微企業(yè)帶來一定的扶持作用，但是由于新業(yè)態(tài)還在起步探索階段，相關(guān)配套的涉稅政策也不完善，因此在發(fā)展過程中存在一定問題。

（一）外貿(mào)新業(yè)態(tài)的稅收政策優(yōu)勢

市場采購貿(mào)易實(shí)行出口簡化通關(guān)和“無票免稅”制度，納入市場采購貿(mào)易方式“單一窗口”管理，解決了部分小微出口企業(yè)無法取得有效進(jìn)貨憑證而需要征稅的問題；跨境電子商務(wù)零售出口（9610監(jiān)管模式）采取“有票退稅，無票免稅”的稅收政策，并在小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上可按照4%的應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅，對中小微企業(yè)發(fā)展有積極扶持作用；外貿(mào)綜合服務(wù)實(shí)行生產(chǎn)型企業(yè)“代辦退稅”制度，明確了“假自營真代理”的監(jiān)管問題，為政府集中管理、降低行業(yè)成本、提高企業(yè)國際競爭力提供了解決方案；而綜合保稅區(qū)及其“一般納稅人資格試點(diǎn)”等稅收政策則為較大規(guī)模出口企業(yè)統(tǒng)籌國內(nèi)國外“兩種資源、兩個(gè)市場”提供了極大的便利（祝美紅，2017）。

（二）外貿(mào)新業(yè)態(tài)發(fā)展存在的問題

市場采購貿(mào)易涉稅政策不完善導(dǎo)致稅收征管困境。市場采購貿(mào)易實(shí)行增值稅“無票免稅”政策，故沒有納入稅收監(jiān)管平臺，在銷售時(shí)也不直接產(chǎn)生增值稅收入，并且由于市場經(jīng)營戶無需取得增值稅發(fā)票，可能導(dǎo)致上游供貨企業(yè)稅源流失；另一方面，市場采購貿(mào)易旨在幫助中小微企業(yè)“單小貨雜”商品參與國際貿(mào)易，而當(dāng)前我市市場采購貿(mào)易60億美元的出口體量對應(yīng)的市場參與主體過于集中，造成戶均出口額過大，這種結(jié)構(gòu)既不符合政策設(shè)計(jì)初衷，又對后續(xù)所得稅政策的出臺形成挑戰(zhàn)。

跨境電商的稅收紅利并未充分顯現(xiàn)。不同監(jiān)管模式采用的稅收政策也不一樣，目前只有“9610”監(jiān)管模式下的跨境電商零售出口企業(yè)享受“無票免稅”和企業(yè)所得稅核定征收的優(yōu)惠政策，對于跨境電商B2B直接出口（9710）和跨境電商出口海外倉（9810）業(yè)務(wù)，只能參照一般貿(mào)易（0110）適用增值稅退（免）稅政策，其中“9810”由于在銷售確認(rèn)以及預(yù)期收匯差異等方面原因，還要按最嚴(yán)格的條件（企業(yè)財(cái)務(wù)做銷售、以報(bào)關(guān)單FOB計(jì)價(jià)、已按規(guī)定收匯）申報(bào)。從稅收政策角度來看，跨境電商零售出口企業(yè)可享受的政策紅利是最為確定的，但目前溫州市跨境電商業(yè)務(wù)尚在起步階段，如何引導(dǎo)企業(yè)用對用好政策，加快釋放平臺增長勢能是需要考慮的問題。

三、外貿(mào)新業(yè)態(tài)融合發(fā)展的探索

基于目前溫州外貿(mào)出口面臨的新形勢以及外貿(mào)新業(yè)態(tài)存在的問題，在推動外貿(mào)新業(yè)態(tài)發(fā)展的同時(shí)，還要促進(jìn)他們的融合發(fā)展，通過新機(jī)制來保障新業(yè)態(tài)企業(yè)有序競爭，從而使新業(yè)態(tài)市場健康發(fā)展。

（一）外貿(mào)新業(yè)態(tài)融合發(fā)展可行性分析

市場采購貿(mào)易和跨境電商都是基于互聯(lián)網(wǎng)平臺，應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺或人工智能技術(shù)、大數(shù)據(jù)來增進(jìn)生產(chǎn)者及消費(fèi)者的關(guān)系，以推動產(chǎn)品買賣交易的實(shí)現(xiàn)，因而其深度融合發(fā)展是符合當(dāng)下互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代市場發(fā)展基本規(guī)律的。外貿(mào)綜合服務(wù)扮演了職業(yè)經(jīng)理人的角色，它能將外貿(mào)企業(yè)與銀行、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、物流企業(yè)、海關(guān)等相關(guān)方聯(lián)系起來，提供融合物流、資金流、信息流、商流在內(nèi)的全方位服務(wù)，大大縮短外貿(mào)代理環(huán)節(jié)，降低企業(yè)進(jìn)出口成本，因此外貿(mào)綜合服務(wù)與他們兩者的融合發(fā)展也將是大勢所趨（郭永泉，2020）。

（二）溫州外貿(mào)新業(yè)態(tài)融合發(fā)展的創(chuàng)新與實(shí)踐

溫州市場采購貿(mào)易試點(diǎn)、跨境電商綜試區(qū)、綜合保稅區(qū)和自貿(mào)區(qū)聯(lián)動創(chuàng)新區(qū)等幾大外貿(mào)開發(fā)平臺可以發(fā)揮核心優(yōu)勢，積極推進(jìn)“定位互補(bǔ)、融合發(fā)展”。要利用市場采購貿(mào)易試點(diǎn)的契機(jī)，加強(qiáng)與跨境電商龍頭企業(yè)合作，推進(jìn)市場采購聯(lián)網(wǎng)信息平臺與阿里巴巴國際站 “雙平臺、雙對接、雙融合”，進(jìn)一步擴(kuò)大海外市場，實(shí)現(xiàn)物流平臺、統(tǒng)計(jì)監(jiān)測平臺、金融服務(wù)平臺等互聯(lián)互通，資源互惠互享；同時(shí)鼓勵(lì)外貿(mào)綜合服務(wù)平臺進(jìn)軍市場采購貿(mào)易，融合跨境電商業(yè)務(wù)，引導(dǎo)平臺完善自我管理，控制風(fēng)險(xiǎn)，做大做強(qiáng)業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)需與外需、境內(nèi)與境外、線上與線下、實(shí)體與虛擬、貨物貿(mào)易與服務(wù)貿(mào)易、走出去與引進(jìn)來的“六個(gè)結(jié)合”，打造“市場采購+跨境電商+外貿(mào)綜合服務(wù)”的多元融合發(fā)展平臺（陳偉俊，2020）。

四、外貿(mào)新業(yè)態(tài)的稅收政策建議

黨的十九大提出“推進(jìn)全面開放新格局，促進(jìn)貿(mào)易變化和自由化，發(fā)展外貿(mào)新業(yè)態(tài)、新模式”的要求。從稅務(wù)角度出發(fā)，一方面要輔導(dǎo)企業(yè)用好新業(yè)態(tài)稅收政策，扶持中小微企業(yè)發(fā)展，另一方面也要加強(qiáng)新業(yè)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，確保其健康持續(xù)發(fā)展。

第一，積極探索完善稅收政策。稅務(wù)部門應(yīng)積極向上級部門提出政策建議，盡快解決出口企業(yè)的現(xiàn)實(shí)困難。比如市場采購貿(mào)易方式試點(diǎn)涉及的一般納稅人認(rèn)定及所得稅政策、跨境電商“9710”和“9810”的退（免）稅政策以及外貿(mào)綜合服務(wù)代辦退稅的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管問題等，同時(shí)也向地方政府建議及早申報(bào)綜合保稅區(qū)“增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)”，充分利用綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)能實(shí)現(xiàn)的“兩個(gè)市場、兩種資源”的政策效應(yīng)，以帶動海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域多元化發(fā)展。

第二，升級外貿(mào)新業(yè)態(tài)服務(wù)措施。一是創(chuàng)新建立容錯(cuò)機(jī)制，對于外貿(mào)新業(yè)態(tài)相關(guān)業(yè)務(wù)，因業(yè)務(wù)創(chuàng)新的試點(diǎn)政策可能導(dǎo)致的涉稅問題，應(yīng)允許出口企業(yè)實(shí)施一定范圍的補(bǔ)救措施；二是開展“非接觸式”退稅，實(shí)現(xiàn)無紙化管理，為出口企業(yè)提供最大程度的便利；三是提升新業(yè)態(tài)退稅服務(wù)，比照一類出口企業(yè)享受優(yōu)先辦理退稅、提供綠色通道、重點(diǎn)聯(lián)系制度等優(yōu)惠措施。

第三，加強(qiáng)新業(yè)態(tài)的宣傳和管理。一方面要開展多形式多渠道的培訓(xùn)和交流，比如對新業(yè)態(tài)經(jīng)營主體的明確、適用范圍的界定、申報(bào)流程的規(guī)范以及風(fēng)險(xiǎn)管理要求的要宣傳，輔導(dǎo)出口企業(yè)用對用好新業(yè)態(tài)稅收政策；另一方面要加強(qiáng)后續(xù)監(jiān)管，商務(wù)、稅務(wù)、海關(guān)、外管等部門建立數(shù)據(jù)交換和信息互通機(jī)制，實(shí)時(shí)對新業(yè)態(tài)運(yùn)行過程中存在的潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和監(jiān)測，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)新業(yè)態(tài)的發(fā)展。

第四，促進(jìn)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金精準(zhǔn)投放。合理設(shè)計(jì)財(cái)政補(bǔ)助資金投向，對開展自營出口及外貿(mào)供貨的生產(chǎn)企業(yè)予以適當(dāng)傾斜，充分發(fā)揮財(cái)政資金對產(chǎn)業(yè)鏈提升效應(yīng)；對于各類新業(yè)態(tài)采取差異化扶持政策，比如尚處在起步階段的 “9610”和“9810”等溢出效應(yīng)更為明顯的跨境電商方式要給予更大力度的扶持，以促進(jìn)國際國內(nèi)市場聯(lián)動發(fā)展。