王樹玲

（山東科技大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院 山東泰安 271000）

一、當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)面臨的發(fā)展困境

在不同的歷史時(shí)期，中小企業(yè)所面臨的具體問題各不相同。當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展所面臨的突出問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，融資困難。融資困難是我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展中的一個(gè)很大阻礙。由于中小企業(yè)自身的一些原因，商業(yè)銀行認(rèn)為給中小企業(yè)提供貸款的安全性較差，因此絕大多數(shù)的銀行向中小企業(yè)出借資金的意愿較低，從而使得中小企業(yè)失去了一個(gè)最主要和最穩(wěn)定的資金來源。盡管政府近年來為此采取了一些政策和措施，但中小企業(yè)融資難題并沒有從根本上得到解決。

第二，管理水平較低。中小企業(yè)的管理體制相對(duì)于大企業(yè)普遍落后，管理方法的不科學(xué)和管理體制的不完善使得企業(yè)容易出現(xiàn)內(nèi)部管理混亂、辦事效率低下等問題，進(jìn)而影響到企業(yè)的生產(chǎn)效率，從而阻礙了企業(yè)發(fā)展。此外，管理體制的不完善還會(huì)使中小企業(yè)難以吸引高水平的人才進(jìn)行長(zhǎng)期性的工作，并可能造成企業(yè)原有的人才流失，最終導(dǎo)致企業(yè)從業(yè)人員整體素質(zhì)偏低。

第三，企業(yè)缺乏創(chuàng)新意識(shí)。中小企業(yè)大都由家庭式企業(yè)發(fā)展而來，其經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)方式深受發(fā)展慣性和地域性的限制，從業(yè)人員素質(zhì)偏低且不太注重高端人才的引進(jìn)。由于規(guī)模相對(duì)較小、待遇相對(duì)較低，中小企業(yè)對(duì)高端人才缺乏足夠的吸引力，這導(dǎo)致中小企業(yè)的技術(shù)水平較低，創(chuàng)新能力嚴(yán)重不足，使得中小企業(yè)中擁有核心技術(shù)和知名產(chǎn)品的數(shù)量屈指可數(shù)。

第四，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)仍然較重。目前，中小企業(yè)需要繳納的稅收一般包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅以及印花稅。除此之外，還需承擔(dān)不少非稅費(fèi)用，如社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)、行政事業(yè)性收費(fèi)，甚至一些社會(huì)性收費(fèi)，如報(bào)刊訂閱費(fèi)等。這些稅費(fèi)中有些是中小企業(yè)必須繳納的，也有一些則屬于重復(fù)收費(fèi)，但最終的結(jié)果無一例外都會(huì)使中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加重。

總之，融資環(huán)境差、管理水平低下、從業(yè)人員素質(zhì)不高、缺乏創(chuàng)新意識(shí)、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重等諸多因素使得中小企業(yè)生存狀況普遍艱難，在發(fā)展中面臨層層阻礙。

二、現(xiàn)有支持中小企業(yè)的財(cái)稅政策存在的問題

（一）扶持中小企業(yè)的財(cái)稅政策和制度落實(shí)不到位

中小企業(yè)的發(fā)展離不開政府財(cái)稅政策的支持。長(zhǎng)期以來，盡管扶持中小企業(yè)的財(cái)稅政策和制度不斷出臺(tái)，但很多地方在落實(shí)國(guó)家政策的過程中并沒有建立起相應(yīng)的制度體系，導(dǎo)致對(duì)中小企業(yè)的扶持力度低、效益差、缺乏穩(wěn)定性。針對(duì)這種情況，2020年7月，我國(guó)工業(yè)和信息化部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部等17個(gè)部門聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于健全支持中小企業(yè)發(fā)展制度的若干意見》，從七個(gè)方面共提出了25條關(guān)于支持中小企業(yè)發(fā)展制度建設(shè)的措施。其中提出要堅(jiān)持和完善中小企業(yè)財(cái)稅支持制度，具體包括健全精準(zhǔn)有效的財(cái)政支持制度、建立減輕小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)長(zhǎng)效機(jī)制以及強(qiáng)化政府采購(gòu)支持中小企業(yè)政策機(jī)制等。盡管如此，各地方政府從自身利益出發(fā)，特別是新冠疫情導(dǎo)致財(cái)政收入增幅放緩甚至減少的情況下，其對(duì)上述制度的落實(shí)并不是十分積極主動(dòng)，從而使得政策效果有些不盡如人意。

（二）財(cái)政資金投入數(shù)量不足，且效率低下

長(zhǎng)時(shí)間以來，由于大型企業(yè)的支柱作用，使得各級(jí)政府都對(duì)大型企業(yè)的發(fā)展極為重視，在財(cái)稅政策以及資金方面都給予了大力支持。相較而言，政府對(duì)中小企業(yè)的資金支持力度則明顯偏弱，中小企業(yè)只能依靠自有資金進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，其在自身原始積累資金不足又無法獲得銀行貸款的情況下，只能支付高額利息從外部進(jìn)行融資，而高額的融資成本又使得這部分中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)一步惡化。雖然近年來很多地方政府開始意識(shí)到中小企業(yè)發(fā)展的重要性，在政策層面上給予了比以往更多的資金支持，但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約，相當(dāng)多的地方政府連年出現(xiàn)財(cái)政赤字，其自身財(cái)政資金的不足導(dǎo)致對(duì)中小企業(yè)的資金支持仍然有限。再加上中小企業(yè)數(shù)量眾多，僧多粥少，其獲得的資金數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足其發(fā)展需求。同時(shí)，政府對(duì)于中小企業(yè)的財(cái)政扶持缺乏系統(tǒng)有效的管理模式，也沒有具體的資金分配標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政支持資金的分配基本處于一種無序狀態(tài)，而這種分配上的隨意和無序非常容易導(dǎo)致扶持過程出現(xiàn)跑偏，這不可避免地影響了財(cái)政資金效果的發(fā)揮。

（三）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策獲得率不高

為了降低小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，國(guó)家在所得稅、增值稅、印花稅等諸多稅種上都出臺(tái)過一些針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。然而，由于小微企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)以及管理水平都相對(duì)較低，再加上有些稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員工作不到位，致使小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策獲得率低于預(yù)期，甚至差別較大。很多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員為臨時(shí)聘用，這些受聘人員的業(yè)務(wù)能力參差不齊，僅僅是在業(yè)務(wù)發(fā)生后進(jìn)行記賬，從不進(jìn)行整體稅收籌劃，而且這些受聘人員往往在多家小企業(yè)兼職會(huì)計(jì)工作，沒有能力也沒有時(shí)間為企業(yè)爭(zhēng)取稅收政策給予小微企業(yè)的優(yōu)惠利益。另外，我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠缺乏長(zhǎng)期的時(shí)效性和連貫性，大多是根據(jù)當(dāng)時(shí)情況而制定或修改的短期的、補(bǔ)充性的政策，其需要查閱大量文件才能找到享受優(yōu)惠的依據(jù)，并且稅收優(yōu)惠有著嚴(yán)格的要求和一系列繁瑣的程序和手續(xù)，一些中小企業(yè)為了使自身達(dá)到政策所規(guī)定的條件要求，需要花費(fèi)大量的時(shí)間、精力和財(cái)力，最后產(chǎn)生的結(jié)果反而是事倍功半，這使得對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的效果難以得到很好的發(fā)揮。

（四）政策手段單一，缺乏解決中小企業(yè)融資困難問題的財(cái)稅政策

目前我國(guó)政府提供補(bǔ)助的方式較為單一，主要是通過直接發(fā)放補(bǔ)助資金幫助企業(yè)。雖然政府將大部分的補(bǔ)貼資金直接分配給中小企業(yè)，卻忽略了間接地幫助中小企業(yè)解決融資問題，從而導(dǎo)致中小企業(yè)對(duì)政府補(bǔ)貼過度依賴。為了幫助企業(yè)在創(chuàng)始階段可以有效地獲得自身發(fā)展所需的資金，政府會(huì)對(duì)一些企業(yè)提供銀行貸款擔(dān)保，但這種擔(dān)保往往具有一定的選擇性，其更傾向于為大企業(yè)和發(fā)展前途較好的高新技術(shù)企業(yè)提供擔(dān)保，這使得這項(xiàng)政策對(duì)于大部分中小企業(yè)失去了意義。

（五）對(duì)培養(yǎng)企業(yè)創(chuàng)新意識(shí)缺乏積極導(dǎo)向

創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力是企業(yè)發(fā)展的力量源泉，但從目前來看在培養(yǎng)企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)方面政府沒能發(fā)揮良好的引導(dǎo)作用。一方面政府對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)上的財(cái)政補(bǔ)助較少，沒能給予中小企業(yè)足夠的資金幫助，使中小企業(yè)創(chuàng)新動(dòng)力不足。另一方面政府也缺乏對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新型人才的激勵(lì)，沒能充分調(diào)動(dòng)人才對(duì)創(chuàng)新的積極性，從而不利于中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展。

三、促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策建議

（一）促進(jìn)扶持中小企業(yè)財(cái)稅政策和制度的落實(shí)

近年來，為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展國(guó)家出臺(tái)了一系列的政策和制度，僅在財(cái)稅方面就有增加對(duì)中小企業(yè)財(cái)政資金支持、減輕中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、幫助中小企業(yè)增加營(yíng)收的不同政策，針對(duì)小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策力度尤其大。李克強(qiáng)總理在十三屆全國(guó)人大四次會(huì)議上提出，對(duì)于小微企業(yè)年應(yīng)稅所得額不足100萬元的部分在現(xiàn)行優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上再減半征收，使其實(shí)際稅率降為2.5%，只有一般企業(yè)所得稅正常稅率的十分之一。好的政策和制度要想取得預(yù)期效果關(guān)鍵在于落實(shí)，對(duì)不同政策和制度的執(zhí)行要明確職責(zé)范圍，防止發(fā)生互相推諉的“踢皮球”現(xiàn)象，相關(guān)部門、相關(guān)人員要各負(fù)其責(zé)，要對(duì)落實(shí)得好、成績(jī)顯著的部門、單位和個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)行動(dòng)不積極、僅以文件進(jìn)行落實(shí)、選擇性和象征性落實(shí)和執(zhí)行的部門、單位和個(gè)人則進(jìn)行追究和問責(zé)。

（二）增強(qiáng)財(cái)政資金的支持力度，通過多種方式對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行支持

針對(duì)國(guó)家對(duì)中小企業(yè)在財(cái)政支持力度上明顯不足這一現(xiàn)實(shí)問題，政府應(yīng)采取各種措施加以解決。如將針對(duì)中小企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼列入財(cái)政預(yù)算中，形成穩(wěn)定的增長(zhǎng)機(jī)制，以滿足中小企業(yè)的需求，實(shí)現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)的強(qiáng)有力支撐。建立和完善中小企業(yè)發(fā)展基金，將分散在各個(gè)部門的資金集中起來，實(shí)行統(tǒng)一的支出管理，為中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展提供資金支持。在政府采購(gòu)方面，中小企業(yè)在參與政府采購(gòu)中的份額應(yīng)得到進(jìn)一步的確認(rèn)和細(xì)化?？紤]到中小企業(yè)很少能爭(zhēng)取到大型政府采購(gòu)項(xiàng)目訂單的實(shí)際情況，對(duì)于大型政府采購(gòu)項(xiàng)目，政府可以為中小企業(yè)制定一定比例的采購(gòu)份額，并根據(jù)政府采購(gòu)項(xiàng)目的不同設(shè)置相應(yīng)的梯度，明確中小企業(yè)在各類梯度中的份額比例。同時(shí)也要完善政府采購(gòu)方面的法律法規(guī)，保障中小企業(yè)可以獲得政府采購(gòu)的相應(yīng)份額，提高落實(shí)政府采購(gòu)政策的力度，使支持中小企業(yè)快速發(fā)展的政策手段更加多樣化。

（三）適當(dāng)簡(jiǎn)化稅收優(yōu)惠政策，提高中小企業(yè)稅收優(yōu)惠獲得率

鑒于中小企業(yè)特別是小微企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)整體偏低，一方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小微企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)能力。另一方面應(yīng)根據(jù)不同階段、不同時(shí)期的發(fā)展實(shí)際適當(dāng)?shù)貙?duì)稅收優(yōu)惠政策做出調(diào)整和簡(jiǎn)化，同時(shí)應(yīng)注意政策的可操作性?？梢詤⒖济绹?guó)、日本、德國(guó)等中小企業(yè)占比較高的發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，在完善稅收體系的同時(shí)，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的長(zhǎng)時(shí)效性和連貫性。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員要牢固樹立服務(wù)意識(shí)，幫助中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員理解領(lǐng)會(huì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)中小企業(yè)合理做好稅收籌劃，使中小企業(yè)真正能夠從稅收優(yōu)惠政策中獲益。要始終堅(jiān)持稅收法定原則，明確稅收立法層次，防止下級(jí)政府或稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成預(yù)算任務(wù)指標(biāo)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時(shí)大打折扣?？傊?，政府要通過對(duì)稅收優(yōu)惠政策的簡(jiǎn)化、提高稅收優(yōu)惠政策的可操作性、加強(qiáng)稅收優(yōu)惠制度等方式為中小企業(yè)節(jié)省大量的成本和精力，以助力中小企業(yè)的發(fā)展。

（四）多種財(cái)稅政策手段并用，改善中小企業(yè)融資環(huán)境

長(zhǎng)期以來，融資困難一直是困擾中小企業(yè)發(fā)展的難題，為此應(yīng)采取多種財(cái)稅政策來緩解中小企業(yè)融資難和融資貴的問題。第一，可以設(shè)立針對(duì)中小企業(yè)的貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金，一旦出現(xiàn)符合中小企業(yè)財(cái)政扶持項(xiàng)目的貸款無法按期償還的情況，可按照一定比例對(duì)第三方信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)償，這有利于調(diào)動(dòng)相關(guān)融資擔(dān)保公司對(duì)中小企業(yè)貸款進(jìn)行擔(dān)保的積極性。第二，對(duì)向中小企業(yè)發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)采取稅收優(yōu)惠政策，包括對(duì)其應(yīng)繳納的增值稅的減免和企業(yè)所得稅的減免。第三，對(duì)向中小企業(yè)進(jìn)行投資的單位和個(gè)人給予一定的稅收優(yōu)惠，凡是因向中小企業(yè)進(jìn)行投資而獲得的投資收益在繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅時(shí)給予一定的減免。第四，設(shè)立專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)符合條件的中小企業(yè)貸款項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)政貼息。

（五）加強(qiáng)勞動(dòng)力市場(chǎng)建設(shè)，積極引導(dǎo)中小企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型

勞動(dòng)力是促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)鍵性因素，因此政府要制定相應(yīng)措施，著重加強(qiáng)對(duì)勞動(dòng)力市場(chǎng)的建設(shè)。首先，政府可以通過相應(yīng)的財(cái)稅政策及專項(xiàng)補(bǔ)貼，激勵(lì)企業(yè)重視對(duì)勞動(dòng)者的培養(yǎng)，增加對(duì)勞動(dòng)者的專業(yè)技能培訓(xùn)和職業(yè)教育培訓(xùn)。其次，政府應(yīng)進(jìn)一步完善社會(huì)保障體系，為勞動(dòng)者消除后顧之憂。除此之外，政府也要注重中小企業(yè)群體間的協(xié)同創(chuàng)新，加強(qiáng)企業(yè)間的互動(dòng)合作，在區(qū)域內(nèi)產(chǎn)業(yè)體系中精確定位，積極引導(dǎo)企業(yè)發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，盡快實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。