徐嵐

（杭州杭港地鐵有限公司，浙江 杭州 310000）

一、軌道交通運營企業(yè)會計核算管理的概述

在企業(yè)財務(wù)管理中，會計核算是較為基礎(chǔ)與基本職能之一，企業(yè)財務(wù)管理體系中如決策支持、風險防控、資源優(yōu)化配置等職能的有效發(fā)揮，必須與統(tǒng)一、規(guī)范、合理的會計核算為前提[1]。唯有實現(xiàn)統(tǒng)一、規(guī)范的會計核算管理，方可確保會計信息的及時、準確，確保較高的會計核算質(zhì)量，為公司總部實現(xiàn)對各分公司的高效管理與監(jiān)控、對比分析提供有效保障。尤其是在軌道交通系統(tǒng)快速網(wǎng)絡(luò)化在發(fā)展背景下，軌道交通運營企業(yè)的會計核算管理更應(yīng)謹慎，更好地為企業(yè)實現(xiàn)全面的財務(wù)管理、控制提供保障。

二、軌道交通運營企業(yè)會計核算管理總體原則

軌道運輸網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展，推動了軌道交通運營企業(yè)的精細化、專業(yè)化發(fā)展水平提升，促進了“總部+分公司”管理模式的產(chǎn)生與廣泛應(yīng)用[2]，但是分公司采用的是模擬法人的管理方式，其會計獨立核算存在較大缺陷，無法滿足會計核算管理的更高要求。因此必須在對總、分公司的會計核算管理職能、權(quán)利等進行明確的基礎(chǔ)上，對會計核算的標準與口徑進行統(tǒng)一明確，建立有效的會計核算管理模式。

（一）會計核算管理職權(quán)

對于公司總部而言，其職責在于完成對整體會計政策的有效制定，實現(xiàn)對整套會計核算賬目及相關(guān)報表體系的設(shè)置與維護。其內(nèi)容可細分為以下七個方面：一是對各項業(yè)務(wù)收入進行總領(lǐng)管理與核算工作；二是整體稅費的核算與繳納；三是整體業(yè)務(wù)支出的核算；四是各類報表的編制、分析、報送，形成有效的會計報告；五是對企業(yè)整體年度決算、審計等工作進行有效推進；六是做好整體會計檔案的管理；七是指導(dǎo)與監(jiān)督各分公司進行會計業(yè)務(wù)核算。

對于各分公司而言，其主要會計職責是嚴格以總公司指導(dǎo)的會計政策、會計核算賬目體系、實施細則等對核算的內(nèi)容及流程工作進行規(guī)范化落實，其內(nèi)容可細分為以下幾個方面：一是對主營業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入進行核算；二是代扣稅費核算以及配合開展相關(guān)納稅籌劃；三是進行各項業(yè)務(wù)支出核算；四是財務(wù)報表的編輯與分析；五是進行年度決算與相關(guān)審計工作；六是會計檔案及其他財務(wù)資料管理。

（二）統(tǒng)一和規(guī)范核算管理標準

各個分公司在具體業(yè)務(wù)的內(nèi)容與范圍上有著一定差異性，即便如此，也必須確保會計核算體系、標準的統(tǒng)一、規(guī)范，如采用統(tǒng)一額會計政策與會計核算標準；采用統(tǒng)一的賬目體系與會計科目，采用統(tǒng)一規(guī)范的采取報表報送形式與格式；采用統(tǒng)一的信息化管理數(shù)據(jù)庫與數(shù)據(jù)接口，便于公司總部實現(xiàn)對各個分公司財務(wù)數(shù)據(jù)的查詢、利用，提高會計報表數(shù)據(jù)口徑的統(tǒng)一性，進而能夠為企業(yè)運營決策提供跨部門、跨區(qū)域、多維度的會計數(shù)據(jù)統(tǒng)計與分析報告[3]。

三、軌道交通運營企業(yè)收入核算管理思路

隨著軌道交通行業(yè)的快速打造，軌道運營企業(yè)的營業(yè)收入已然不在受限于常規(guī)的業(yè)務(wù)收入，發(fā)展成了多元化的營業(yè)管理模式。在總分公司運營管理模式運行過程中，各子公司的經(jīng)營業(yè)績能夠在收入確認等會計核算結(jié)果中得到反映[4]。同時，收入確認的合理、準確情況在較大程度上會對公司財務(wù)指標分析與決策造成影響。

（一）確定收入核算范圍

軌道交通運營企業(yè)具備較強的特殊性，尤其是在多線路運營的方式下，企業(yè)業(yè)務(wù)收入確認往往需要在專業(yè)系統(tǒng)支撐下才能進行高效的清分結(jié)算，網(wǎng)絡(luò)運營的覆蓋面在較大程度上決定了票務(wù)收入。因此，對票務(wù)收入及相關(guān)手續(xù)的費用需由總公司進行統(tǒng)一的核算管理，其過程也包括了總公司業(yè)務(wù)收入核算。不同的分公司有著不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容、范圍，各分公司所有業(yè)務(wù)收入都有其進行獨立核算，包括票務(wù)收入核算、委托管理收入核算、對外拓展業(yè)務(wù)收入核算，以及其他各種零星業(yè)務(wù)收入核算等等[5]。

（二）確定管理重點

首先，是收入確認合理性的管理。軌道交通運營企業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)也不斷多元化發(fā)展，也使得其業(yè)務(wù)收入確認方式的多樣化。但各個分公司之間也有著共性與個性上的業(yè)務(wù)收入確認。確保收入確認的合理性，會在較大程度上對各分公司業(yè)績評價與共性業(yè)務(wù)對比分析效益產(chǎn)生直接影響。其次，是收入確認及時性的管理。軌道企業(yè)人員數(shù)量與職能部門的不斷增加、擴充，使得業(yè)務(wù)人員的財務(wù)意識未能得到同步提升，財務(wù)信息滯后導(dǎo)致收入反饋不及時，導(dǎo)致諸多的收入未確認、稅費未清算以及沉沒賬款的風險。再次，是收入確認準確性管理。軌道交通運營企業(yè)需要確認的收入種類較多，加上確認期間差異導(dǎo)致收入確認準確性在較大程度上取決于各業(yè)務(wù)部門提交的數(shù)據(jù)，但這些數(shù)據(jù)若是存在確認錯誤，則會造成收入核計錯誤，稅款繳納錯誤等問題。最后，還有收入回款時效性管理。許多業(yè)務(wù)部門認為自身的職責就是將產(chǎn)品銷售出去即可，至于款項的回收則是由財務(wù)部門負責，與其無關(guān)。正是因為如此，許多應(yīng)收賬款錯過了最佳回款時機，導(dǎo)致了壞賬、呆賬的發(fā)生，為企業(yè)造成較大經(jīng)濟損失。

四、軌道交通運營企業(yè)會計核算模式構(gòu)建相關(guān)策略

（一）明確統(tǒng)一收入確認標準

隨著軌道交通運營企業(yè)的業(yè)務(wù)多元化發(fā)展，其業(yè)務(wù)種類也朝著多樣化、復(fù)雜化方向發(fā)展，但總體上可劃分為合同收入與非合同收入進行管理[6]。合同類主要包括有手續(xù)費收入、委托管理收入、設(shè)備/材料/資產(chǎn)銷售收入、廣告收入。非合同類收入主要有票務(wù)收入，其中包含單程票、一卡通消費收入，以及其他票種收入等。對于這些收入的確都需要明確劃分其種類制定統(tǒng)一的收入確認標，結(jié)合相應(yīng)核算依據(jù)，采用按天、按月、按季度、按年等會計周期進行核算確認。

（二）明確收入管理權(quán)責

業(yè)務(wù)端口是收入確認數(shù)據(jù)主要來源，而收入的歸口管理由合同部門負責，收入核算則由財務(wù)部門負責，可見軌道交通運營企業(yè)收入會計核算管理重點在于對業(yè)務(wù)管理、合同管理、財務(wù)管理等部門的職責進行全面理清。首先，是明確業(yè)務(wù)部門職責：一是評估、反饋與管理客戶信用等級；二是定期為財務(wù)提供收入確認臺賬，包括對回款風險分析判斷；三是對收入確認及時、準確、合理等性質(zhì)進行管理，并追回已確認收入款項。其次，是明確合同管理部門職責：一是審核客戶信用等級；二是審核收入確認的及時、準確、合理性；三是合同臺賬歸口管理；四是對已確認收入款項追回的統(tǒng)籌管理；五是指導(dǎo)、監(jiān)督業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)。最后，是明確財務(wù)部門職責：一是復(fù)核收入確認及時、準性與合理性；二是以合同收入臺賬為依據(jù)進行收入確認；三是對已確認收入應(yīng)收情況進行定期反應(yīng)。

（三）優(yōu)化會計核算體系

第一，應(yīng)該要構(gòu)建起完善的企業(yè)規(guī)章制度以及內(nèi)部控制體制，根據(jù)企業(yè)具體情況以及發(fā)展目標等來設(shè)置合理的會計內(nèi)部管控體制，如，近年來許多企業(yè)都采取自我評定這種內(nèi)部控制方式，通過建設(shè)評估小組來考核與評估企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營現(xiàn)狀以及今后發(fā)展動向等內(nèi)容，同時根據(jù)實際所得結(jié)果來優(yōu)化目前企業(yè)管理中的缺陷，進而將內(nèi)部控制的效用發(fā)揮出來。第二，需對付款流程予以規(guī)范。會計人員需要做好收集、整理以及核查企業(yè)原始憑證、內(nèi)部控制記錄等工作，保證企業(yè)實施每項經(jīng)營活動中所支出的各筆費用都有對應(yīng)憑證，同時切實根據(jù)相應(yīng)流程來審批資金的使用。第三，在進行會計核算過程中需要遵循“立先記賬后付款”的原則來進行，通過優(yōu)化會計核算流程來保證權(quán)限審批、歸集憑證、賬目記錄、辦理付款手續(xù)等流程均與有關(guān)會計核算規(guī)范相符。

（四）建立有效的監(jiān)督考核機制

首先，在監(jiān)督機制構(gòu)建方面，主要包括三個方面：一是要加強指標分析，主要是對工序收入指標進行多方對比分析，實現(xiàn)對指標完成情況差異性的有效體現(xiàn)；二是要采用定期與不定期抽查的方式，來核查合同臺賬確認合理性與完整性；三是提高內(nèi)部往來管理力度，專人負責往來項目管理，強化對收入應(yīng)收的定期反饋，及時對收入確定進行核算清理。其次，在考核機制制定方面，主要包括兩個方面：一方面是要對考核范圍進行合理確定，確?？己朔秶诒豢己丝刂婆c管理權(quán)限范圍，具體考核事項充分可控，如對收入確認及時性、準確性、合理性的考核等。其他如回款風險性、時效性等作為參照考核標準使用。對其不能控制的指標如已確認收入回款的風險性、時效性應(yīng)作為參照考核指標。另一方面是要不斷完善考核指標。設(shè)計考核指標時要對指標影響力進行充分考慮，考核的力度應(yīng)與其影響力成正比，提高考核評估的合理性、科學性、有效性。

五、結(jié)束語

在軌道交通運營企業(yè)快速發(fā)展過程中，總公司+分公司的管理模式在管理層次方面存在一定差異，進而導(dǎo)致了會計核算的差異性。因此，必須加強對會計管理管理模式的分析，明確軌道交通運營企業(yè)會計核算原則、思路，進而制定有效的管理對策，構(gòu)建有效的會計核算管理模式，更好地提高軌道交通運營企業(yè)的會計核算管理的有效性，更好地規(guī)避財務(wù)管理風險，提高企業(yè)運營效益。