錢科

（南京市水利投資有限公司，江蘇 南京 210000）

新收入準則根據(jù)國際財務(wù)報告準則，歷經(jīng)前期準備、起草、公開征求意見、測試和修改完善等幾個階段，于2017年7月5日正式發(fā)布。按照財政部要求，各類企業(yè)應(yīng)當(dāng)分批次執(zhí)行新收入準則。2021年1月1日起，執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)都要按照新會計準則規(guī)定進行會計核算。新收入準則對企業(yè)收入的確認、計量、列報等事項進行了全面修訂，規(guī)范了企業(yè)財務(wù)處理流程，對企業(yè)經(jīng)營成果造成深遠影響，特別是對國有代建企業(yè)財務(wù)管理影響較大。因此，本文深入分析國有代建企業(yè)的執(zhí)行新收入準則中存在的主要問題，并提出相關(guān)建議，以期能為國有代建企業(yè)財務(wù)管理工作提供有益參考。

一、收入準則變化對企業(yè)財務(wù)管理的影響

新收入準則參照國際財務(wù)報告準則進行了較大的修訂，體現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則持續(xù)趨同，在起草階段就廣泛征求了各大會計師事務(wù)所和企業(yè)意見，并在征求意見稿發(fā)布后，選擇影響較大的幾家大型企業(yè)和上市公司做了相關(guān)測試，最終對收入的確認、計量、記錄和報告規(guī)則做出實質(zhì)性的修改。收入準則變化對企業(yè)財務(wù)管理的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）轉(zhuǎn)變收入確認依據(jù)

老收入準則中風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的判斷標準缺乏統(tǒng)一的模型，已無法滿足現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展需求。企業(yè)收入標準主要依賴財務(wù)人員的主觀判斷，同時企業(yè)管理層易于操控，造成不同企業(yè)收入標準差異。新收入準則將“取得相關(guān)商品控制權(quán)”代替“商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移”作為收入依據(jù)。新收入準則以“履約義務(wù)”為收入確認依據(jù)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入確認有機結(jié)合，打破了商品和勞務(wù)的界限，減少職業(yè)判斷，從而促使企業(yè)能夠更加客觀地進會計核算。

（二）統(tǒng)一收入確認模型

以往企業(yè)確認合同收入時，由于準則中未對具體實務(wù)問題做出相應(yīng)規(guī)定，造成類似合同可以采用不同的收入確認標準，引起收入金額差異，對企業(yè)年度財務(wù)狀況和經(jīng)營成果同比數(shù)據(jù)造成影響，也對各行業(yè)橫向比較產(chǎn)生重大影響。新收入準則充分改進了收入確認方法，合并了老收入準則和建造合同，統(tǒng)一收入確認模型，在以“履約義務(wù)”為收入確認依據(jù)的基礎(chǔ)上，區(qū)分了“在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)”和“在某一時點履行履約義務(wù)”兩種情況，并提供具體指引，解決了收入確認時點問題，規(guī)范了不同企業(yè)收入確認模型，提高了企業(yè)會計核算質(zhì)量，壓縮了企業(yè)收入確認操控空間，為各企業(yè)會計報表綜合比較奠定基礎(chǔ)。

（三）規(guī)范收入確認計量

新收入準則基于與客戶簽訂的合同，一是要求企業(yè)規(guī)范合同簽訂，遵守契約精神，明確合同各方權(quán)利義務(wù)；二是分解合同中的單項履約義務(wù)，類似于將總合同拆分成單一的、模塊化的子合同；三是確定合同金額，同時對可變交易價格也提供了處理指引；四是將合同金額按照一定規(guī)則分配至各單項履約義務(wù)，明確各單項履約義務(wù)可確認的收入金額；五是根據(jù)各單項履約義務(wù)是否履行或者履行比例，來確認相關(guān)收入。同時，新收入準則對特定交易的會計處理也給出了明確規(guī)定，基本實現(xiàn)了各行業(yè)收入確認統(tǒng)一標準，為不同行業(yè)企業(yè)間財務(wù)數(shù)據(jù)比較提供基礎(chǔ)。

二、國有代建企業(yè)執(zhí)行新收入準則中存在的主要問題

代建制，主要是指政府將部分工程建設(shè)任務(wù)，以合同形式，委托給相應(yīng)的專業(yè)化工程項目管理企業(yè)，通過簽署代建合同，將工程項目的組織實施和資金管理工作轉(zhuǎn)移給代建企業(yè)，由代建企業(yè)承擔(dān)項目建設(shè)過程中的工程質(zhì)量、施工安全等責(zé)任，工程竣工驗收后移交給使用單位的制度。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定》（國發(fā)〔2004〕20號），代建制是深化政府投資體制改革，體現(xiàn)現(xiàn)代市場經(jīng)濟細化分工的重要舉措。全國各省市相繼頒布了地方代建制管理辦法，明確在政府投資項目中執(zhí)行代建制度。但我國目前對代建單位沒有制定相關(guān)資質(zhì)標準，造成市場上代建單位良莠不齊。國有代建企業(yè)應(yīng)運而生，其一般由政府主管單位投資組建成立，在保障代建制有序發(fā)展的同時，充分發(fā)揮市場配置作用。本次新收入準則的實施，對國有代建企業(yè)影響重大，主要有以下幾個方面。

（一）對企業(yè)管理層管理理念的沖擊

國有代建企業(yè)是我國社會主義制度和現(xiàn)代市場經(jīng)濟相結(jié)合的產(chǎn)物，是國家培育代建市場的重要載體?，F(xiàn)階段國有代建企業(yè)主要由各主管部門成立，其管理層主要通過委派產(chǎn)生，一般是主管部門內(nèi)部的技術(shù)骨干。這樣安排能夠快速充實企業(yè)技術(shù)力量，迅速組建專業(yè)化代建隊伍，保障項目順利實施。但同時弊端也較為突顯，同時由于國有企業(yè)的特殊性，行政化和企業(yè)化的財務(wù)管理存在很多不兼容問題，造成管理困難。國有代建企業(yè)管理層中一般沒有設(shè)置專業(yè)財務(wù)崗位，在企業(yè)管理理念中財務(wù)管理本就相對薄弱。現(xiàn)在面對新收入準則的執(zhí)行，企業(yè)管理層無法做出有效決策。

（二）對企業(yè)財務(wù)管理指標的影響

在老準則中，國有代建企業(yè)一般按照工程總價款和施工進度，采用完工百分比法確認合同收入。按照新收入準則規(guī)定，國有代建企業(yè)收入一般選擇在某一時段內(nèi)根據(jù)履約進度進行確認。執(zhí)行新收入準則后，國有代建企業(yè)收入確認的時間和計量方法均發(fā)生了實質(zhì)性改變，需要根據(jù)實際發(fā)生履約義務(wù)占合同全部履約義務(wù)的比例數(shù)據(jù)，計算得出應(yīng)該收入的金額。執(zhí)行新收入準則后，企業(yè)確認的收入有可能高于老準則中確認的收入，也有可能低于老準則中確認的收入，這就造成企業(yè)前期制定長期財務(wù)指標有可能無法實現(xiàn)，需要按照新收入準則規(guī)定做出相應(yīng)調(diào)整。

（三）對企業(yè)財務(wù)管理制度建設(shè)的要求提高

工欲善其事，必先利其器。企業(yè)要準確執(zhí)行新收入準則，就需要制定相應(yīng)的財務(wù)管理制度。新收入準則是財政部將我國經(jīng)濟社會同國際市場接軌而制定形成的，其充分體現(xiàn)了在現(xiàn)代市場經(jīng)濟趨勢下，企業(yè)財務(wù)管理不再只是傳統(tǒng)的會計核算，而是轉(zhuǎn)向通過歷史數(shù)據(jù)與資料分析形成的決策支持。財務(wù)管理工作不再是財務(wù)部門的獨立職責(zé)，而是要國有代建企業(yè)各部門積極配合，上下員工共同參與才能完成的全面工作。這就要求企業(yè)完善財務(wù)管理制度，按新收入準則要求，規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理，建立符合企業(yè)實際的財務(wù)管理制度體系，為完善財務(wù)管理奠定制度基礎(chǔ)。

三、改進國有代建企業(yè)執(zhí)行新收入準則的合理化建議

新收入準則的出臺推動了企業(yè)全面加強財務(wù)管理，科學(xué)制定收入成本核算流程，從而實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化長遠發(fā)展。同時也使我國企業(yè)強化合同契約意識，推動市場經(jīng)濟發(fā)展；提升會計收入信息質(zhì)量；提高企業(yè)全面管理水平。為使國有代建企業(yè)與時俱進，推動其加強財務(wù)管理，持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，針對執(zhí)行新收入準則中存在的主要問題，就以下幾方面提出合理化建議。

（一）設(shè)置總會計師崗位

根據(jù)《會計法》規(guī)定，國有和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。隨著我國企業(yè)會計準則改革不斷深入，企業(yè)財務(wù)管理日趨復(fù)雜，一般國有單位設(shè)置總會計師崗位勢在必行?？倳嫀熓菂f(xié)助企業(yè)行政負責(zé)人管理財務(wù)工作的副職，是全面負責(zé)單位財務(wù)事項的最高領(lǐng)導(dǎo)人，在重要經(jīng)濟問題分析和決策中掌握方向，向行政負責(zé)人負責(zé)，保障企業(yè)財務(wù)工作穩(wěn)健發(fā)展。設(shè)置總會計師崗位，能夠在國有代建企業(yè)管理層中履行職責(zé)，發(fā)揮作用，統(tǒng)領(lǐng)單位更好地執(zhí)行新收入準則。

（二）深化業(yè)財融合管理

業(yè)財融合是新時代企業(yè)管理的重要方式，一般也被認為是財務(wù)人員轉(zhuǎn)型的方向，由傳統(tǒng)的核算會計轉(zhuǎn)向管理會計。業(yè)財融合要求財務(wù)人員不斷提升綜合素質(zhì)，業(yè)務(wù)的經(jīng)營加上財務(wù)的管理，用財務(wù)管理的手段結(jié)合業(yè)務(wù)經(jīng)驗去引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展壯大。新收入準則要求代建企業(yè)根據(jù)履約義務(wù)進度確認收入，其中履約義務(wù)依賴于業(yè)務(wù)部門提供的相關(guān)信息，將促使業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間密切合作，這就要求企業(yè)深化業(yè)財融合管理。但是企業(yè)管理僅靠財務(wù)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)是不夠，業(yè)務(wù)同樣需要學(xué)習(xí)財務(wù)管理，兩者只有相輔相成，才能真正做到業(yè)財融合。

（三）加強企業(yè)合同管理

新收入準則以合同為企業(yè)確認收入的重要載體。新收入準則基于與客戶之間的合同確認收入，以履約義務(wù)進度來確定收入比例。國有代建企業(yè)需要強化企業(yè)合同意識、規(guī)范合同管理，做好合同簽署前的審查、執(zhí)行中的管理、完成后的監(jiān)督，遵守合同契約，才能夠準確執(zhí)行新收入準則，推動國有代建企業(yè)進一步可持續(xù)發(fā)展。

（四）提升信息化建設(shè)

數(shù)據(jù)是當(dāng)今企業(yè)最重要的管理內(nèi)容和財富之一，大數(shù)據(jù)技術(shù)推動了各行各業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。在此背景下，國有代建企業(yè)不可避免地需要轉(zhuǎn)型升級，推進企業(yè)信息化建設(shè)，在全面預(yù)算管理、合同管理、資產(chǎn)管理等工作中引入信息系統(tǒng)，減少資料數(shù)據(jù)整理，制定符合企業(yè)實際的數(shù)據(jù)流管理模式，實現(xiàn)各部門數(shù)據(jù)共享，為國有代建企業(yè)更好的執(zhí)行新收入準則提供平臺，提升管理效能。

四、結(jié)束語

總之，新收入準則的施行對國有代建企業(yè)財務(wù)管理帶來了多項問題，企業(yè)在執(zhí)行中不可避免地遇到各類復(fù)雜情況，但同時新收入準則也助推了企業(yè)加強財務(wù)管理的進程，為國有代建企業(yè)充分適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟提供制度保障，有利于企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。國有代建企業(yè)應(yīng)當(dāng)勇于面對執(zhí)行新收入準則中出現(xiàn)的各種問題，結(jié)合企業(yè)實際情況，加強企業(yè)管理，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。