高春燕

（ 國家知識產(chǎn)權(quán)局機關(guān)服務(wù)中心，北京 100088）

事業(yè)單位是社會經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，介入社會事務(wù)的一些管理工作，為社會提供管理和服務(wù)等職能，對整體發(fā)展起到促進(jìn)作用。2019年事業(yè)單位施行《政府會計制度》，是對財務(wù)和預(yù)算管理的提升，是會計改革的重大舉措。會計實務(wù)工作中結(jié)合《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，為事業(yè)單位會計核算、監(jiān)督及業(yè)務(wù)決策、資金的使用提供了重要的指導(dǎo)作用。為保證事業(yè)單位健康有序的發(fā)展，提升單位的經(jīng)濟水平和社會影響力，必須依靠先進(jìn)和科學(xué)的管理方法，運用規(guī)劃、核算、控制和績效評價等進(jìn)行費用管理，制定費用管理戰(zhàn)略，為完成事業(yè)單位的總體目標(biāo)，對經(jīng)營過程中費用進(jìn)行歸集，提供費用信息和相關(guān)資料，計算總的費用支出、分析影響費用的各種原因，實施費用管理控制，對計劃及業(yè)務(wù)完成情況總結(jié)與評價，監(jiān)督費用管理責(zé)任制的落實等一系列舉措，提高費用管理水平。

一、強化事業(yè)單位費用管理的意義

費用管理適用于事業(yè)單位的目標(biāo)實現(xiàn)和實際業(yè)務(wù)的需要，并與單位發(fā)展相適應(yīng)。貫穿業(yè)務(wù)的全過程、全方位、全環(huán)節(jié)。重目標(biāo)、重責(zé)任、嚴(yán)控制、抓考核是費用管理的重要原則。利用費用管理工具平衡收入與費用支出，獲取最大的收益，費用管理在實際業(yè)務(wù)中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部環(huán)境為費用管理提供了管理工具，如目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動成本法等。建立費用審批報銷制度、定額管理制度、費用管理責(zé)任制等來完善費用管理制度體系，以提高監(jiān)督管理水平。同時在歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)實情況，運用科學(xué)方法，保證原始數(shù)據(jù)及資料信息完整、準(zhǔn)確、真實，符合經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟效益、質(zhì)量要求等指標(biāo)的要求，采用定性和定量法對未來事項做出判斷，選擇最優(yōu)的方案。根據(jù)費用數(shù)據(jù)和決策目標(biāo)，使用專門方法及實際業(yè)務(wù)特點，制定有針對性的預(yù)測、決策、計劃，來實現(xiàn)事前監(jiān)督管理。業(yè)務(wù)運營過程中對費用控制和監(jiān)督，對超出預(yù)算進(jìn)行修正，將事中管理融入費用管理中。費用發(fā)生后，按政府會計準(zhǔn)則進(jìn)行費用的歸集、分配，為單位經(jīng)濟活動提供相關(guān)信息，借鑒有用信息對業(yè)務(wù)事項進(jìn)行分析，做出總結(jié)和評價，完成事后監(jiān)督管理。對費用管理實行管理責(zé)任落實，建立獎懲制度。提高費用管理水平具有重大的意義。

二、事業(yè)單位費用管理中存在的問題

（一）費用管理意識淡薄

《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第四十五條規(guī)定“費用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出?！笔鞘聵I(yè)單位對會計核算的反映和監(jiān)督的對象，為目標(biāo)的實現(xiàn)、單位發(fā)展成果、資金的使用和預(yù)算執(zhí)行打下堅實的基礎(chǔ)。隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，為滿足事業(yè)單位不斷發(fā)展的需要，費用管理必須納入重要日程。2021年將是事業(yè)單位改革的重要節(jié)點，有的單位對事業(yè)單位的改革趨勢認(rèn)識不清，不能及時轉(zhuǎn)變觀念，缺乏主觀能動性，單位費用管理意識淡薄，意識不及時刷新，費用管理未得到全員的重視，管理模式僵化，費用管理意識淡薄，忽視費用管理的重要作用，不能將費用管理納入管理的有效機制，造成費用管理不清晰。單位負(fù)責(zé)人只考慮賬戶有無資金、資金多少，或者有多少收入，缺乏費用管理與費用控制觀念的帶頭作用。一些人員感覺費用管理就是算賬，只是財務(wù)部門及人員的事。專業(yè)需求部門的人員，專業(yè)能力有限，無業(yè)務(wù)專長，缺乏實踐經(jīng)驗，在工作中造成浪費，使得費用增加，給事業(yè)單位費用管理帶來諸多問題。降低費用管理工作質(zhì)量，對全局部署造成負(fù)面影響。

（二）費用管理體系不健全

事業(yè)單位費用管理是按照對職能目標(biāo)、管理部門、開展專業(yè)業(yè)務(wù)、輔助業(yè)務(wù)活動及管理活動發(fā)生費用的管理行為。完善費用管理制度是費用管理的前提條件，也是一項很重要的工作。費用管理體系不健全，使得事業(yè)單位發(fā)展進(jìn)入僵局。從而出現(xiàn)問題，如費用管理制度殘缺，內(nèi)部控制制度不健全，對業(yè)務(wù)決策和管理的主觀隨意性，崗位責(zé)任制不能得到落實，很難形成內(nèi)部牽制作用，不能以實際業(yè)務(wù)及管理需要為基礎(chǔ)。體系中的費用控制未得到重視，從業(yè)務(wù)開始的每個環(huán)節(jié)，都缺少制度的約束和監(jiān)督。事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督不到位，事前和事后監(jiān)督更為明顯，形同虛設(shè)，不能形成體系化管理。應(yīng)結(jié)合《政府會計制度》《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位實際情況，制定費用管理制度，按制度實施并加以監(jiān)督。實際操作中有不盡人意的地方，如對于制度的編寫上，一般由文字工作者來完成，不是針對事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點來編制，不能全面反映費用管理，缺乏全過程、全環(huán)節(jié)管理和監(jiān)督，只是形式上的控制，缺少實用性。費用管理方法過時，對費用管理監(jiān)督力度大打折扣，很難在實際工作中被廣泛應(yīng)用。加之現(xiàn)代化的信息技術(shù)不能得到應(yīng)用，影響事業(yè)單位工作順利進(jìn)行。

（三）費用管理側(cè)重費用核算而忽視管控

費用管理是對經(jīng)營過程中費用的核算、分析、控制等系列管理行為，包括預(yù)測、計劃、核算、控制、分析、考核等。傳統(tǒng)意識重點關(guān)注費用核算，減少費用支出，來達(dá)到降低成本的目的。計劃經(jīng)濟形勢下，實行的是統(tǒng)購統(tǒng)銷，將降低成本作為管理的重點，不能為決策提供正確信息，不適應(yīng)現(xiàn)代管理理念。忽視費用控制是費用管理中的其中一個要素，對費用的檢查、監(jiān)督、考核，存在費用發(fā)生前后每個環(huán)節(jié)缺少控制?，F(xiàn)代型費用管理是以獲得經(jīng)濟效益和獲得競爭優(yōu)勢為目標(biāo)。費用管理以成本效益作為理論支撐，以收入和費用的對比分析，評估費用的必要性和合理性，盡可能減少費用支出，運用成本效益方法對原來的費用管理進(jìn)行改進(jìn)，調(diào)查分析市場的需求，提高市場占有率和市場競爭力，為單位創(chuàng)造經(jīng)濟效益。事業(yè)單位對費用進(jìn)行管理，主要包括業(yè)務(wù)活動費用及單位管理費用等。業(yè)務(wù)活動費用歸集了為事業(yè)單位實現(xiàn)職能的目標(biāo)，發(fā)生的依法履行職務(wù)或開展專業(yè)活動和輔助活動的費用。單位管理費用反映了事業(yè)單位本級及后勤管理部門發(fā)生的參加管理活動的費用。核算原則按權(quán)責(zé)發(fā)生制。費用貫穿整個業(yè)務(wù)的生命周期，以費用實際發(fā)生及確定對象和項目歸集來配置資源。費用核算根據(jù)業(yè)務(wù)活動的材料、人工及一些費用的匯總，不能反映資源的利用效率，無法提供相關(guān)及可靠的費用信息，不能滿足費用管理的需求。

（四）費用管理方法落后

事業(yè)單位改革的不斷深入，逐漸加入激烈的市場競爭中，費用管理顯得尤為重要，利用費用管理方法，如變動成本法、作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法等，增加價值或降低費用，取得競爭優(yōu)勢。事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本單位的管理目標(biāo)、實際的業(yè)務(wù)情況及特點，在質(zhì)量和功能得到保障的基礎(chǔ)上，選擇適合單位的費用管理工具。但是有一些事業(yè)單位，不以全局及全面性等原則制定管理方法，沿襲傳統(tǒng)的管理方式，方法過時落后，與適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的要求相差甚遠(yuǎn)，雖然理論上有費用預(yù)測、費用計劃、費用核算、費用控制與監(jiān)督等管理體系，但在實際工作中與管理體系方法脫節(jié)。已經(jīng)無法提升費用管理水平，對事業(yè)單位的發(fā)展產(chǎn)生阻力。

三、完善事業(yè)單位費用管理的建議

（一）完善費用管理制度及體系

費用管理是事業(yè)單位管理的重要組成部分，有利于改善和加強事業(yè)單位的經(jīng)營管理。制定費用管理體系是事業(yè)單位獲得最大收益的保障，有利于事業(yè)單位的發(fā)展。事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)情況，建立預(yù)測、計劃、核算、控制、評價、分析等制度，通過規(guī)范制度，對事業(yè)單位的全體員工行為約束和限制。根據(jù)制度要素和程序特點，從程序和環(huán)節(jié)上，按制定、執(zhí)行、考核等管理模式實施制度控制。加強費用管理，經(jīng)過調(diào)查研究掌握各部門費用需求，建立費用審批報銷制度，明確有關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限，按審批程序進(jìn)行審批，預(yù)算執(zhí)行作為費用支出的依據(jù)，辦理審批手續(xù)，強化費用管理的約束機制。以“責(zé)任、權(quán)力、利益”相結(jié)合的原則為指導(dǎo)，將責(zé)任提升到主體地位，防止義務(wù)、職責(zé)脫節(jié)等造成不一致，實現(xiàn)經(jīng)濟效益及社會效益的完美結(jié)合。建立內(nèi)部管控機制，審批機構(gòu)和人員根據(jù)職責(zé)和分工所授予的權(quán)限，在權(quán)限范圍內(nèi)控制和監(jiān)督，對崗位間的工作行為進(jìn)行約束。對費用管理的重點部分，實施重點監(jiān)督，避免造成經(jīng)濟損失。健全的制度體系起到促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展的作用。

（二）運用預(yù)算管理加強費用管理

預(yù)算管理圍繞單位戰(zhàn)略目標(biāo)，對事業(yè)單位未來特定時間內(nèi)，所有經(jīng)營、投資、財務(wù)活動，全面預(yù)測及資源的配置，進(jìn)行執(zhí)行進(jìn)程分析和監(jiān)督、總結(jié)和評價及反饋，指導(dǎo)、調(diào)整和改善經(jīng)濟活動，推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的一項管理活動。樹立全員預(yù)算觀念，從事業(yè)單位負(fù)責(zé)人到部門員工，共同參與全面預(yù)算管理編制和實施。對所有業(yè)務(wù)、各個活動環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位預(yù)算管理，預(yù)算管理通過預(yù)算的編制、匯總與審批完成編制階段工作。預(yù)算的分解、分析、控制、調(diào)整是預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)步驟。最后通過進(jìn)行定期或不定期的考核，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中存在的問題，及時進(jìn)行修正，使預(yù)算目標(biāo)得以實現(xiàn)。進(jìn)而使單位戰(zhàn)略目標(biāo)能夠“落地”。預(yù)算管理是環(huán)繞目標(biāo)和計劃來開展的，具有戰(zhàn)略引導(dǎo)的作用，通過及時分析、控制等方法來了解戰(zhàn)略目標(biāo)實施情況，將預(yù)算管理融入業(yè)務(wù)的各個領(lǐng)域及環(huán)節(jié)中。對目標(biāo)、利益、收支、因果關(guān)系等起到平衡的作用。事業(yè)單位進(jìn)行費用管理時，要有戰(zhàn)略的眼光，對未來做出長遠(yuǎn)規(guī)劃，協(xié)調(diào)預(yù)算與計劃，對超出預(yù)算及預(yù)算外的業(yè)務(wù)，不能擅自進(jìn)行調(diào)整。加強預(yù)算管理的執(zhí)行和落實，及時查找預(yù)算與實際業(yè)務(wù)的差異，分析原因，采取優(yōu)化的措施加以改進(jìn)，實現(xiàn)事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）采用恰當(dāng)?shù)馁M用管理方法

事業(yè)單位在發(fā)展的過程中，隨著業(yè)務(wù)的不斷增多，對資金的需求越來越大，給事業(yè)單位造成壓力。加強費用管理，控制費用支出，本著厲行節(jié)約的原則，經(jīng)過實地調(diào)查，掌握業(yè)務(wù)事項對資金的需求，做到有的放矢，避免浪費。在實際工作中，對單位經(jīng)營過程中日常費用支出，實行預(yù)算、計劃、申報、審批、支出、報銷等流程管理，制定審批報銷程序及標(biāo)準(zhǔn)，費用管理和控制的過程中，執(zhí)行收支兩條線管理的方法，嚴(yán)格收入和支出的劃分，收入能及時、安全回籠，減少持有現(xiàn)金的成本，加速資金周轉(zhuǎn)速度，保證事業(yè)單位實現(xiàn)目標(biāo)的必要資金。為取得市場競爭地位，獲得競爭優(yōu)勢的途徑，即成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、集中化戰(zhàn)略。贏得競爭優(yōu)勢從兩方面考慮；一是最低成本優(yōu)勢，前提因素是業(yè)務(wù)水平及管理費用水平都處于行業(yè)中的領(lǐng)先地位，長期經(jīng)營發(fā)展中形成了低成本的氛圍，利用優(yōu)勢擊敗競爭對手。二是產(chǎn)品、服務(wù)及管理上具有獨特優(yōu)勢，使競爭對手無法超越或模仿，有效發(fā)揮自身優(yōu)勢。單位靠低成本搶占領(lǐng)先地位，但并不等同于價格最低，質(zhì)量差。依靠戰(zhàn)略技能，達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟模式，降低費用，取得很高的市場占有率。強化事業(yè)單位費用管理直接從改變費用管理方法入手，實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)是管理的基礎(chǔ)，加強基礎(chǔ)的完善工作，保證費用管理工作順利進(jìn)行，有利于事業(yè)單位的健康發(fā)展。改變過時、陳舊的費用管理方法，利用作業(yè)成本法、目標(biāo)成本方法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等，例如采用標(biāo)準(zhǔn)成本法介入事業(yè)單位費用管理，首先制定費用的標(biāo)準(zhǔn)成本，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進(jìn)行比較，找出二者之間的有利和不利差異，分析差異產(chǎn)生的原因，對不利差異予以糾正，標(biāo)準(zhǔn)成本是費用控制的基礎(chǔ)，可以為決策提供費用信息，標(biāo)準(zhǔn)成本法對計劃、控制工具和業(yè)績等做出評價。提高費用管理水平。

（四）完善內(nèi)部控制評價體系

費用管理制度是實現(xiàn)費用管理目標(biāo)有效性的合理保證，建立健全內(nèi)部控制制度，包括預(yù)算控制制度、內(nèi)部審計制度、會計核算制度等。內(nèi)部控制制度的運用，為開展費用管理工作奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度與費用管理工作形成相互聯(lián)系和監(jiān)督的關(guān)系，保證了費用管理工作的質(zhì)量和效率。建立內(nèi)部控制制度，首先應(yīng)對內(nèi)部控制的組織機構(gòu)建設(shè)高度重視，內(nèi)部控制機構(gòu)能獨立行使內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立、運行及監(jiān)督的權(quán)力。有良好的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)勝任能力的人員擔(dān)任內(nèi)部控制工作。事業(yè)單位內(nèi)部控制機構(gòu)定期對費用管理進(jìn)行全面評價，根據(jù)結(jié)論做出評價報告，提出內(nèi)部控制中存在的問題和整改建議。內(nèi)部控制管理人員與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通，相互配合與制約，優(yōu)化費用管理過程中的工作程序，彼此建立和諧的工作環(huán)境和氛圍，對實際工作中的流程及環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，起到協(xié)同和融合作用。從領(lǐng)導(dǎo)層開始重視內(nèi)部控制制度，建立相應(yīng)的監(jiān)督機制，提高監(jiān)督的能力和水平。事業(yè)單位費用管理通過內(nèi)部控制工作組，入駐現(xiàn)場了解，業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、核算體系等基本情況，確定評價范圍，進(jìn)行現(xiàn)場測試，編制評價報告，做出結(jié)論。做到內(nèi)部控制制度與實際業(yè)務(wù)緊密結(jié)合。將先進(jìn)、科學(xué)的現(xiàn)代信息管理系統(tǒng)，運用到內(nèi)部控制工作中，提升費用管理的工作效率。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位的費用管理是保障單位業(yè)務(wù)規(guī)范有序，科學(xué)高效運轉(zhuǎn)的有力工具，也是經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的長效機制。費用管理既是一項重要的制度建設(shè)，又是一項重要的管理活動，是實現(xiàn)良性治理的基石。將費用管理與實際情況相結(jié)合，對薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行管控，改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量和效率，防止鋪張浪費，提高事業(yè)單位整體管理水平，促進(jìn)事業(yè)單位改革的順利完成，贏得市場競爭地位。