趙興元

（天津理工大學(xué)中環(huán)信息學(xué)院，天津 300380）

一、引言

基于高校發(fā)展中內(nèi)部控制活動(dòng)的重要性，對(duì)提升高校內(nèi)部建設(shè)及戰(zhàn)略布局十分重要?，F(xiàn)階段對(duì)有關(guān)高校加強(qiáng)單位層面和業(yè)務(wù)層面控制活動(dòng)等的研究相對(duì)較少，基于該問題現(xiàn)狀，要求施行行之有效的措施，如創(chuàng)新思維拓寬單位及業(yè)務(wù)層面內(nèi)控思路、全面開展專業(yè)化人才隊(duì)伍建設(shè)鞏固內(nèi)控成果、完善財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)內(nèi)控制度與體系建設(shè)等，具有十分重要的理論意義。

二、高校單位層面及業(yè)務(wù)層面內(nèi)控活動(dòng)概述

（一）單位層面內(nèi)控活動(dòng)

單位層面內(nèi)控，即《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》簡(jiǎn)稱，主要包括高?；蚴聵I(yè)單位的議事決策機(jī)制、重要崗位責(zé)任制度、輪崗工作機(jī)制、崗位任用資格、財(cái)務(wù)部門設(shè)置與相關(guān)信息化系統(tǒng)體系等相關(guān)內(nèi)控活動(dòng)。

第一，需從單位層面入手對(duì)其內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行構(gòu)建。如若該組織部門主要負(fù)責(zé)單位與內(nèi)控之間的工作協(xié)調(diào)，其權(quán)限可為獨(dú)立部門或分支機(jī)構(gòu)；若該機(jī)構(gòu)對(duì)高校內(nèi)部控制工作開展與監(jiān)督執(zhí)行負(fù)責(zé)，則結(jié)合高校實(shí)際情況對(duì)相關(guān)內(nèi)控條例及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行制定，擬定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案及應(yīng)急措施，對(duì)高校各部門進(jìn)行組織監(jiān)督，協(xié)調(diào)各組織機(jī)構(gòu)落實(shí)內(nèi)控制度與風(fēng)險(xiǎn)管理等工作內(nèi)容。

第二，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)控規(guī)范，包括崗位任用、崗位考核及崗位職能作用發(fā)揮等；對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查分析，規(guī)范業(yè)務(wù)流程的同時(shí)對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并結(jié)合具體問題提出優(yōu)化措施，負(fù)責(zé)該部門機(jī)構(gòu)的日常內(nèi)控監(jiān)督。

（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)控活動(dòng)

在該《規(guī)范》中，針對(duì)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控活動(dòng)做出相對(duì)明確的規(guī)定，業(yè)務(wù)層面內(nèi)控主要針對(duì)高校實(shí)際情況，對(duì)其業(yè)務(wù)項(xiàng)目活動(dòng)特征等進(jìn)行分析，提取內(nèi)控關(guān)鍵及風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，以業(yè)務(wù)開展、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)監(jiān)督為導(dǎo)向，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行有效控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。在高校內(nèi)部控制體系建設(shè)中主要以預(yù)算管理、收支管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、合同管理等業(yè)務(wù)層面為主，對(duì)其內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行有效控制與體系完善，將業(yè)務(wù)管理的時(shí)效性、功能性充分體現(xiàn)出來。

三、高校單位層面及業(yè)務(wù)層面控制活動(dòng)要點(diǎn)

（一）單位層面內(nèi)控活動(dòng)要點(diǎn)

高校發(fā)展中需對(duì)內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行強(qiáng)化，將組織管理與機(jī)構(gòu)運(yùn)行的時(shí)效性、功能性發(fā)揮出來。從單位層面分析，內(nèi)部活動(dòng)涉及因素較多，如內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不完善、不科學(xué)，則無法實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)內(nèi)部活動(dòng)的有效控制，極易造成風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

首先，要對(duì)各部門組織與獨(dú)立機(jī)構(gòu)等職權(quán)、權(quán)限進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范，加強(qiáng)各內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮管理效能與權(quán)限作用，避免多頭管理、差入管理、盲目管理等情況發(fā)生。

其次，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理與體系建設(shè)，將組織架構(gòu)與組織管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防及應(yīng)急方案，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)最低化與零風(fēng)險(xiǎn)控制效應(yīng)。

最后，對(duì)管理流程及活動(dòng)流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，同步監(jiān)督執(zhí)行，提升內(nèi)部流程及管理監(jiān)督的時(shí)效性，規(guī)避形式化、盲目性活動(dòng)流程出現(xiàn)［1］。

（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)控活動(dòng)要點(diǎn)

業(yè)務(wù)層面管理是高校發(fā)展的重要組成部分，從業(yè)務(wù)層面分析高校業(yè)務(wù)管理以教育、資產(chǎn)、投資、市場(chǎng)推廣等為主，業(yè)務(wù)層面內(nèi)控管理不是單一、片面的簡(jiǎn)單流程，而是更為科學(xué)合理的系統(tǒng)布局，其要點(diǎn)在于實(shí)效性、保障性。在高校業(yè)務(wù)層面控制活動(dòng)中要將財(cái)務(wù)管理、投資管理、項(xiàng)目管理三者進(jìn)行融合，協(xié)同發(fā)展、全面促進(jìn)。

財(cái)務(wù)管理要從預(yù)算、核算、結(jié)算、審計(jì)等層面介入，提升對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的綜合評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)把控；投資管理是針對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的可行性、增益性、安全性進(jìn)行合理評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理投資中的風(fēng)險(xiǎn)問題、安全隱患等；項(xiàng)目管理是結(jié)合財(cái)務(wù)管理、投資管理，通過相關(guān)組織活動(dòng)及控制方法應(yīng)用，對(duì)該業(yè)務(wù)項(xiàng)目的規(guī)劃、進(jìn)展、結(jié)果等進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，起到保障業(yè)務(wù)項(xiàng)目順利開展的作用。

四、高校內(nèi)部控制活動(dòng)改革面臨的挑戰(zhàn)

（一）單位層面的挑戰(zhàn)

通過分析后發(fā)現(xiàn)，部分高校在單位層面的控制活動(dòng)過于形式化，功能與作用發(fā)揮效果一般。單位層面控制活動(dòng)中存在的形式化、失效性等情況，且又因?qū)徟鞒虖?fù)雜，具體工作需通過部分機(jī)構(gòu)協(xié)同配合進(jìn)行審核后方可開展，會(huì)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的開展造成一定影響。因此，在具體單位層面控制活動(dòng)開展過程中需從制度、管理、人力等多方面進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化，要充分體現(xiàn)單位層面內(nèi)控活動(dòng)的實(shí)效性、功能性，這樣才能便于高校相關(guān)工作的順利執(zhí)行。

（二）業(yè)務(wù)層面的挑戰(zhàn)

對(duì)部分高校進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，其在業(yè)務(wù)層面缺乏人才隊(duì)伍建設(shè)和專業(yè)人才培養(yǎng)。業(yè)務(wù)層面控制活動(dòng)的開展在于對(duì)人的功能利用和價(jià)值體現(xiàn)。高校業(yè)務(wù)層面建設(shè)不同于其他企業(yè)形式，從體制、市場(chǎng)及項(xiàng)目上都具有一定的特殊性、獨(dú)立性，這就需要更為專業(yè)的管理人才介入。

但部分高校的人才管理依然以傳統(tǒng)模式為主，以教育型、基礎(chǔ)型工作人員為主，缺乏市場(chǎng)型、創(chuàng)新型人才。業(yè)務(wù)層面控制活動(dòng)中涉及投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、項(xiàng)目活動(dòng)等，但其控制活動(dòng)多為獨(dú)立化，缺乏整體協(xié)同，在控制活動(dòng)開展過程中無法與單位層面實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)融合，導(dǎo)致其業(yè)務(wù)層面整體控制活動(dòng)開展效率不高，經(jīng)濟(jì)增益性不強(qiáng)等［2］。

五、優(yōu)化高校內(nèi)部控制活動(dòng)具體途徑——以A高校為例

（一）創(chuàng)新思維，拓展思路

通過對(duì)A高校進(jìn)行實(shí)際走訪與調(diào)查分析，進(jìn)而對(duì)本高校內(nèi)控建設(shè)及環(huán)境因素展開系統(tǒng)研究，將工作重點(diǎn)與工作范圍進(jìn)行深入延展，并結(jié)合現(xiàn)狀提出具體優(yōu)化對(duì)策。在內(nèi)控建設(shè)方面應(yīng)強(qiáng)調(diào)思維創(chuàng)新，明確單位層面、業(yè)務(wù)層面內(nèi)控建設(shè)與控制活動(dòng)的目標(biāo)、方向等，具體措施如下。

第一，以保障內(nèi)部穩(wěn)定為目標(biāo)，提升各組織機(jī)構(gòu)與控制活動(dòng)的時(shí)效性、促進(jìn)性、安全性、保障性。

第二，以經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)為方向，強(qiáng)化內(nèi)部成本控制、外部投資控制，將資源配置與降低消耗的緊迫性進(jìn)行充分體現(xiàn)。同時(shí)，在戰(zhàn)略發(fā)展層面，本高校需站在大時(shí)代背景下，明確其作為高校的教育建設(shè)及發(fā)展規(guī)劃，以開創(chuàng)者思維去分析問題、看待問題。高校雖然屬于國(guó)家調(diào)控政府資金介入的事業(yè)體系，但從當(dāng)下日益嚴(yán)重的教育市場(chǎng)化發(fā)展角度分析，需提升高校自身造血能力，為提高本高校經(jīng)濟(jì)效益奠定基礎(chǔ)。

（二）全面培養(yǎng)專業(yè)化人才

人才對(duì)高校單位層面、業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控建設(shè)來說十分關(guān)鍵，是其內(nèi)控活動(dòng)組織與執(zhí)行的重要保障。因此，從各個(gè)層面與發(fā)展角度分析，都要大幅度提升專業(yè)化人才培養(yǎng)與隊(duì)伍組織建設(shè)水平。首先，從本高校單位層面、業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控建設(shè)需求角度入手，對(duì)專業(yè)財(cái)務(wù)管理人才、預(yù)算績(jī)效管理人才、內(nèi)控設(shè)計(jì)人才及信息化保障人才等進(jìn)行集中培養(yǎng)。同時(shí)構(gòu)建內(nèi)部人員崗位考核、績(jī)效考核等相關(guān)機(jī)制，推動(dòng)專業(yè)化人才素質(zhì)提升與崗位標(biāo)準(zhǔn)化，將傳統(tǒng)人才管理及資源配置模式進(jìn)行升級(jí)創(chuàng)新。其次，以人才轉(zhuǎn)化為主。構(gòu)建內(nèi)部培養(yǎng)機(jī)制，側(cè)重多種專業(yè)內(nèi)控人才的聯(lián)合培養(yǎng)，達(dá)到本校內(nèi)部提升轉(zhuǎn)化的最終目的，降低本高校人才引用成本［3］。

（三）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度

第一，構(gòu)建動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)內(nèi)控體系建設(shè)運(yùn)行監(jiān)督機(jī)制，將傳統(tǒng)形式化經(jīng)濟(jì)內(nèi)控進(jìn)行動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)變、動(dòng)態(tài)設(shè)計(jì)。例如，在內(nèi)部資金調(diào)取或?qū)徟袑⑻峤?、審核、?zhí)行等流程進(jìn)行獨(dú)立分解，以保障內(nèi)部穩(wěn)定、資金合理利用為主，規(guī)避走形式、走過場(chǎng)。三方機(jī)構(gòu)需同時(shí)明確審核、批復(fù)方可開始資金利用、提取等。在實(shí)際財(cái)務(wù)管理中要完善相關(guān)制度，提升制度執(zhí)行的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

第二，制定倒查機(jī)制、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。在經(jīng)濟(jì)內(nèi)控體系建設(shè)運(yùn)行監(jiān)督中應(yīng)以責(zé)任機(jī)制為主，監(jiān)督各經(jīng)濟(jì)主管機(jī)構(gòu)及管理人員的工作內(nèi)容、工作流程、工作狀態(tài)等，對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的方法措施等進(jìn)行檢測(cè)、監(jiān)督。應(yīng)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，包括一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)、二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)、三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)、四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)等，可根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)采取集中應(yīng)對(duì)、預(yù)防處理。風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)設(shè)置不是簡(jiǎn)單流程，在具體等級(jí)規(guī)劃及設(shè)計(jì)中需考慮本高校實(shí)際情況，從財(cái)務(wù)管理到內(nèi)控體系建設(shè)，必須腳踏實(shí)地，才能發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防應(yīng)急作用。

六、結(jié)語

通過對(duì)高校加強(qiáng)單位層面和業(yè)務(wù)層面的控制活動(dòng)進(jìn)行分析研究，主要包括創(chuàng)新思維拓寬單位、業(yè)務(wù)層面內(nèi)控思路、全面開展專業(yè)化人才隊(duì)伍建設(shè)鞏固內(nèi)控成果、完善財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)內(nèi)控制度與體系建設(shè)等。再對(duì)教育體制戰(zhàn)略中高校單位層面、業(yè)務(wù)層面內(nèi)控體系建設(shè)理論內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充，將高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與會(huì)計(jì)內(nèi)控體系建設(shè)方法闡明。