李珊

（中糧我買(mǎi)網(wǎng)投資有限公司，北京 100000）

一、引言

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)的落實(shí)，能夠針對(duì)企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理工作中存在的不足進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力，幫助企業(yè)更好地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部的落實(shí)，應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性，引進(jìn)現(xiàn)代化預(yù)算管理模式，將其充分融入財(cái)務(wù)管理之中，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的應(yīng)用難點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算控制方面

首先，部分國(guó)有企業(yè)在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算控制活動(dòng)的落實(shí)過(guò)程中，會(huì)參考企業(yè)上一年度的財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)表，但該數(shù)據(jù)僅能代表該年度狀況，無(wú)法充分反映近幾年企業(yè)的平均經(jīng)營(yíng)水平，因此導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)難以滿足職能部門(mén)需求，無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理利用；其次，部分企業(yè)內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算認(rèn)知不足，并未意識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算工作的落實(shí)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要意義，導(dǎo)致在實(shí)際的工作過(guò)程中，難以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的價(jià)值及作用。同時(shí)受不科學(xué)財(cái)務(wù)預(yù)算理念的影響，在開(kāi)展預(yù)算編制工作的過(guò)程中，將預(yù)算管理歸為財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，企業(yè)其他職能部門(mén)缺乏應(yīng)有的配合度，并未及時(shí)提供預(yù)算編制活動(dòng)所需數(shù)據(jù)。

（二）資金管理方面

部分企業(yè)在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中，欠缺資金管理意識(shí)及專業(yè)知識(shí)，并未制定詳細(xì)的資金使用計(jì)劃，管理制度完善程度不夠，同時(shí)缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督管理機(jī)制，未能針對(duì)資金使用全流程進(jìn)行監(jiān)督管控。當(dāng)前，大部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部資金使用集中管理模式，但受經(jīng)營(yíng)規(guī)模及企業(yè)項(xiàng)目繁多的影響，資金審批流程尚不完善，無(wú)法對(duì)每筆資金用途進(jìn)行詳細(xì)審核，同時(shí)關(guān)鍵崗位并未實(shí)現(xiàn)輪崗制度，重要的印章僅由一人保管，無(wú)法保障企業(yè)資金安全。

（三）應(yīng)收賬款控制方面

首先，在進(jìn)行應(yīng)收賬款核算工作時(shí)，缺乏完善且細(xì)致的事后管理機(jī)制，未能規(guī)范開(kāi)展應(yīng)收賬款建檔、回款跟蹤等工作；其次，當(dāng)前大部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理主要還是事后控制，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收難度增加，無(wú)法保障國(guó)有資產(chǎn)安全；最后，部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)程度較低，難以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及業(yè)務(wù)開(kāi)展需求，同時(shí)不利于應(yīng)收賬款管理工作的開(kāi)展，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息化管理水平的提升，在一定程度上阻礙了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)的充分落實(shí)［1］。

（四）成本費(fèi)用控制方面

國(guó)有企業(yè)在落實(shí)成本費(fèi)用控制工作時(shí)，缺乏完善的機(jī)制，工作流程規(guī)范性不足。員工將成本及費(fèi)用預(yù)算狀況上報(bào)至財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審批時(shí)，由于缺乏完善制度，導(dǎo)致較多部門(mén)并沒(méi)有按時(shí)進(jìn)行上報(bào)，同時(shí)審批流程規(guī)范性也有待增強(qiáng)。在開(kāi)展會(huì)議對(duì)當(dāng)月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行審批時(shí)，部分職能部門(mén)管理層參與度不足，導(dǎo)致會(huì)議價(jià)值無(wú)法充分發(fā)揮，會(huì)議內(nèi)容也無(wú)法及時(shí)傳遞到各個(gè)職能部門(mén)。工作流程的不規(guī)范，在一定程度上還導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)資源浪費(fèi)的現(xiàn)象，例如，對(duì)于計(jì)劃之外的成本和費(fèi)用，無(wú)論數(shù)額大小，都需要撰寫(xiě)書(shū)面報(bào)告，再交由財(cái)務(wù)部門(mén)與總經(jīng)理審批，此過(guò)程流程較為復(fù)雜，不僅增加了員工的工作量，同時(shí)也造成了不必要的資源浪費(fèi)。

（五）存貨控制方面

部分國(guó)有企業(yè)在落實(shí)存貨控制管理工作時(shí)，對(duì)存貨數(shù)量缺乏日常監(jiān)管，同時(shí)員工綜合素質(zhì)尚待提升，難以滿足存貨管理工作需求［2］。相關(guān)崗位職責(zé)劃分界限不明，產(chǎn)生問(wèn)題時(shí)易出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，無(wú)法實(shí)現(xiàn)責(zé)任落實(shí)。同時(shí)，針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)并未開(kāi)展定期盤(pán)點(diǎn)清查工作，已在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生賬實(shí)不符的狀況。涉及資產(chǎn)租賃或轉(zhuǎn)讓時(shí)，相關(guān)手續(xù)不夠明確，易產(chǎn)生權(quán)屬不明的問(wèn)題。對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部報(bào)廢資產(chǎn)，部分企業(yè)處理過(guò)程不夠明朗，不僅無(wú)法保障國(guó)有資產(chǎn)安全，同時(shí)易出現(xiàn)違法行為。

（六）并購(gòu)重組及風(fēng)險(xiǎn)防控方面

部分國(guó)有企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化及經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，會(huì)開(kāi)展并購(gòu)重組活動(dòng)，但在實(shí)際工作的開(kāi)展過(guò)程中，對(duì)目標(biāo)企業(yè)價(jià)值評(píng)估的科學(xué)性不足，極大地增加了并購(gòu)重組活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，并購(gòu)重組完成后無(wú)法有效規(guī)避財(cái)務(wù)整合風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于被并購(gòu)企業(yè)內(nèi)部不良資產(chǎn)缺乏完善的處理手段，不僅無(wú)法充分實(shí)現(xiàn)自身并購(gòu)重組目標(biāo)，甚至還會(huì)危及現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)。

三、國(guó)有企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的對(duì)策

（一）完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系

國(guó)有企業(yè)在落實(shí)預(yù)算管理工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部組織架構(gòu)，合理設(shè)置相關(guān)工作崗位，強(qiáng)化與其他職能部門(mén)的溝通協(xié)作，保障各職能部門(mén)對(duì)于預(yù)算管理工作落實(shí)的配合度。設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)一步完善預(yù)算管理制度，在落實(shí)預(yù)算編制活動(dòng)時(shí)，充分考量企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，保障其嚴(yán)謹(jǐn)性。還應(yīng)要求預(yù)算方案一經(jīng)下發(fā)不得隨意更改調(diào)整，確保預(yù)算編制與執(zhí)行相一致。此外，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)分析活動(dòng)，檢測(cè)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，制定預(yù)算糾偏措施。完善預(yù)算剛性績(jī)效考核機(jī)制，強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。

（二）強(qiáng)化資金管理力度

國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立正確的資金管理意識(shí)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃以及長(zhǎng)短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，不斷完善資金管理制度。強(qiáng)化各職能部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)，確保資金管理工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。根據(jù)企業(yè)規(guī)模建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)，確保其獨(dú)立性以及權(quán)威性。對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理及業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中的大額、特殊資金支出進(jìn)行詳細(xì)審核，并不定期對(duì)下屬分公司進(jìn)行檢查，確保其資金用途正當(dāng)，同時(shí)合理設(shè)置相關(guān)崗位，嚴(yán)格遵循不相容崗位互相分離原則，對(duì)于部分關(guān)鍵崗位實(shí)現(xiàn)定期輪崗，切實(shí)保障企業(yè)的資金安全。

（三）加快應(yīng)收賬款回流

首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將應(yīng)收賬款回款率納入員工績(jī)效考核，并進(jìn)一步強(qiáng)化應(yīng)收賬戶管理，對(duì)相關(guān)制度不斷進(jìn)行完善，減少企業(yè)內(nèi)部壞賬情況的發(fā)生；其次，在管理應(yīng)收賬款方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善催收制度。實(shí)現(xiàn)催收責(zé)任的明確，一旦到達(dá)規(guī)定期限，款項(xiàng)必須及時(shí)收回。若多次催收卻并未回收成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)利用法律武器，采取訴訟的方式，合法使用追索權(quán)利，減少呆賬或壞賬。此外，針對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，引入信保投保，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移；為客戶群體建立黑名單制度；建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)事件應(yīng)急方案等，都是加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防控的有效手段。

（四）落實(shí)成本費(fèi)用控制目標(biāo)

在落實(shí)成本費(fèi)用控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則。首先，遵循相關(guān)政策法規(guī)；其次，從成本出發(fā)減少支出擴(kuò)大收入。在預(yù)算環(huán)節(jié)強(qiáng)化成本支出審核，確保工作流程的規(guī)范性；最后，落實(shí)監(jiān)督管理機(jī)制，確保權(quán)責(zé)一致。進(jìn)一步強(qiáng)化合同審批機(jī)制，落實(shí)審批流程，嚴(yán)格審核相關(guān)發(fā)票及單據(jù)。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)成本控制需求，確保發(fā)票單據(jù)的格式正確。同時(shí)重視賬務(wù)審查并做好保管，合理保存原始記錄，避免后續(xù)產(chǎn)生糾紛。此外，對(duì)大額專項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行立項(xiàng)審批，可以加強(qiáng)事中與事后的監(jiān)督管理，并評(píng)估項(xiàng)目成效。

（五）加強(qiáng)對(duì)存貨的盤(pán)點(diǎn)與控制

國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化存貨管理工作，完善管理機(jī)制，嚴(yán)格把關(guān)采購(gòu)與入庫(kù)環(huán)節(jié)。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求落實(shí)采購(gòu)工作，編制采購(gòu)計(jì)劃，并做好對(duì)入庫(kù)物品的檢驗(yàn)和管理，確保入庫(kù)貨物符合公司的采購(gòu)要求。定期開(kāi)展清點(diǎn)盤(pán)查工作，對(duì)存貨進(jìn)行投保管理，確保賬實(shí)相符；重點(diǎn)關(guān)注直銷存貨，加快貨物周轉(zhuǎn)效率；對(duì)于存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，應(yīng)當(dāng)完善審批流程，落實(shí)記錄工作，方便后期核對(duì)；將物資盤(pán)點(diǎn)工作落實(shí)到崗位層面，在職責(zé)統(tǒng)一的情況下，有利于增強(qiáng)盤(pán)點(diǎn)工作的規(guī)范性。

（六）科學(xué)評(píng)估目標(biāo)企業(yè)，防范財(cái)務(wù)整合風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)在落實(shí)并購(gòu)重組活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)自身從資產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)等多方面進(jìn)行評(píng)估，成立專業(yè)并購(gòu)重組工作組，完善內(nèi)部評(píng)估機(jī)制，擬定科學(xué)合理的并購(gòu)重組工作計(jì)劃，對(duì)于目標(biāo)企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注其所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)重視利潤(rùn)表的信息數(shù)據(jù)，增強(qiáng)估值工作的科學(xué)性與嚴(yán)謹(jǐn)性。并購(gòu)重組活動(dòng)末期，應(yīng)當(dāng)對(duì)目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行優(yōu)化配置，切實(shí)提升目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，對(duì)于部分低效率資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)剝離或停止運(yùn)轉(zhuǎn)，及時(shí)盤(pán)點(diǎn)清查目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)存固定資產(chǎn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源整合，轉(zhuǎn)讓不良資產(chǎn)，盡可能降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的落實(shí)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化全員參與，健全相關(guān)機(jī)制，提升預(yù)算管理工作質(zhì)量，做好成本控制，進(jìn)一步強(qiáng)化存貨盤(pán)點(diǎn)與控制工作，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的落實(shí)奠定良好的基礎(chǔ)。