崔艷玲

（新疆烏魯木齊紅星美凱龍家居世博廣場(chǎng)有限公司，新疆 烏魯木齊 830000）

一、前言

2018年，財(cái)政部發(fā)布了修訂后的租賃準(zhǔn)則，新租賃準(zhǔn)則對(duì)原有準(zhǔn)則存在的不足進(jìn)行了有效彌補(bǔ)，例如，針對(duì)公司財(cái)務(wù)情況無(wú)法得到如實(shí)反映的情況，完善了參與租賃業(yè)務(wù)的出租人和承租人所涉及的會(huì)計(jì)認(rèn)定相關(guān)內(nèi)容。新租賃準(zhǔn)則對(duì)租賃公司帶來(lái)了重要的影響，成為業(yè)內(nèi)人士關(guān)注的焦點(diǎn)，對(duì)新租賃準(zhǔn)則進(jìn)行研究具有其必要性。

二、新租賃準(zhǔn)則簡(jiǎn)述

新租賃準(zhǔn)則完善了信息披露、報(bào)表列示等內(nèi)容，對(duì)承租人帶來(lái)的影響較出租人更明顯。第一，關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表，新租賃準(zhǔn)則要求承租人單獨(dú)列示自身租賃負(fù)債、使用權(quán)資產(chǎn)，還要求細(xì)化非流動(dòng)負(fù)債所需列示的信息；第二，關(guān)于現(xiàn)金流量表，承租人應(yīng)在表中列示租賃業(yè)務(wù)涉及的現(xiàn)金支出；第三，關(guān)于利潤(rùn)表，承租人需要分開(kāi)列示折舊費(fèi)用和利息費(fèi)用。

新租賃準(zhǔn)則消除了經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃的邊界，這一舉措給出租人及承租人都帶來(lái)了巨大的影響。出租人方面的規(guī)定雖與原有準(zhǔn)則相近，但需要加大信息披露的力度，而承租人需要更加關(guān)注使用權(quán)資產(chǎn)［1］。

三、新租賃準(zhǔn)則給租賃業(yè)務(wù)帶來(lái)的影響

根據(jù)新租賃準(zhǔn)則與舊租賃準(zhǔn)則的差異可知，新租賃準(zhǔn)則給租賃業(yè)務(wù)所帶來(lái)影響，主要體現(xiàn)在對(duì)出租人的影響和對(duì)承租人的影響以及后續(xù)計(jì)量幾個(gè)方面。

（一）出租人方面

1.經(jīng)營(yíng)能力

首先，新租賃準(zhǔn)則給業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)帶來(lái)的影響，將增加融資租賃和短期租賃的占比，出租人需要對(duì)業(yè)務(wù)方向及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。其次，在信息披露和報(bào)表列示等方面，新租賃準(zhǔn)則提出了更為嚴(yán)格的要求，還提高了與其他租賃活動(dòng)相關(guān)的定量信息同定性要求。出租人應(yīng)將更多精力放在綜合能力的提升上，包括應(yīng)對(duì)變化的能力、管理能力、經(jīng)營(yíng)能力與財(cái)務(wù)能力等。

2.業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)

新租賃準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)處理提出的要求為“兩租合一”，隨著經(jīng)營(yíng)租賃優(yōu)勢(shì)的減弱，在其他條件不變的前提下，多數(shù)承租人都會(huì)將融資租賃作為第一選擇。對(duì)出租人而言，融資租賃占比加大、租賃業(yè)務(wù)占比減小的情況無(wú)法避免，這一情況極易使出租人出現(xiàn)資金鏈斷裂的問(wèn)題。但新租賃準(zhǔn)則并未要求低價(jià)值租賃、短期租賃入表，由此可以推斷，這種既滿足融物融資要求，又可使報(bào)表指標(biāo)得到優(yōu)化的業(yè)務(wù)模式，將成為公司業(yè)務(wù)的全新增長(zhǎng)點(diǎn)。

3.信息披露

新租賃準(zhǔn)則明確指出，出租人既要披露租賃資產(chǎn)實(shí)際賬面價(jià)值，還要披露租賃收入、未折現(xiàn)收款額等信息。出租人應(yīng)從降低報(bào)表理解難度的角度出發(fā)，對(duì)其他定量信息以及定性信息進(jìn)行有選擇性地披露。

（二）承租人

1.決策影響

新租賃準(zhǔn)則明令禁止對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行表外計(jì)量，這一規(guī)定使報(bào)表成為如實(shí)反映公司租賃情況的主要載體，若公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為租賃業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)指標(biāo)必然會(huì)隨著新租賃準(zhǔn)則的落實(shí)而出現(xiàn)明顯變動(dòng)。租賃公司基于原有準(zhǔn)則做出各項(xiàng)決定時(shí)，通常會(huì)將經(jīng)營(yíng)租賃視為第一選擇，希望能夠在一定程度上粉飾報(bào)表，而粉飾報(bào)表的出發(fā)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：更改業(yè)績(jī)考核結(jié)果；獲取商業(yè)信用或信貸資金；為股票的發(fā)行奠定基礎(chǔ)；減少納稅或其他目的。

2.財(cái)務(wù)影響

（1）經(jīng)營(yíng)能力。在租金處理方面，原有準(zhǔn)則所提出的要求相對(duì)簡(jiǎn)單：根據(jù)實(shí)際支付費(fèi)用和用途，計(jì)入費(fèi)用項(xiàng)目和成本項(xiàng)目。新租賃準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)要求進(jìn)行了細(xì)化，要求承租人先對(duì)租金做折現(xiàn)處理，再以折現(xiàn)金額為依據(jù)，結(jié)合預(yù)付租金和其他費(fèi)用具體金額，明確使用權(quán)資產(chǎn)，及時(shí)對(duì)租賃物進(jìn)行計(jì)提折舊，并將折舊金額計(jì)入相應(yīng)科目。應(yīng)付租賃款項(xiàng)和使用權(quán)資產(chǎn)存在的差額，劃入未確認(rèn)費(fèi)用類別，以實(shí)際利率為依據(jù)，在攤銷基礎(chǔ)上，計(jì)入對(duì)應(yīng)科目［2］。

（2）償債能力。新租賃準(zhǔn)則要求承租人在表內(nèi)加入經(jīng)營(yíng)租賃的相關(guān)內(nèi)容，資產(chǎn)負(fù)債表新增了租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)等內(nèi)容，由此引起的連鎖反應(yīng)，使得資產(chǎn)負(fù)債率明顯上升。另外，新租賃準(zhǔn)則以性質(zhì)特征為依據(jù)，按照期限，對(duì)非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行詳細(xì)劃分，此舉無(wú)形中加大了短期償債給公司帶來(lái)的壓力。

3.后續(xù)計(jì)量

從承租人立場(chǎng)看，原有準(zhǔn)則缺少與變更合同、重估選擇權(quán)相關(guān)的內(nèi)容，導(dǎo)致實(shí)務(wù)爭(zhēng)議不斷。新租賃準(zhǔn)則對(duì)這一不足進(jìn)行了彌補(bǔ)，指出“若有承租人不可控變化或重大事件發(fā)生，并會(huì)帶來(lái)直接影響，承租人可視情況決定是否行使購(gòu)買選擇權(quán)/續(xù)租選擇權(quán)，此外，承租人還可以選擇終止租賃并重新進(jìn)行評(píng)估”。關(guān)于合同變更，新租賃準(zhǔn)則的變化，主要體現(xiàn)在明確概念和細(xì)化會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定方面，例如，新租賃準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)租賃業(yè)務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相同。隨著融資優(yōu)勢(shì)逐漸消失，公司在制定業(yè)務(wù)決策時(shí)，需要做到回歸實(shí)際，根據(jù)自身需求決定租賃或是購(gòu)買。此外，公司財(cái)務(wù)指標(biāo)受新租賃準(zhǔn)則影響較大，公司信用評(píng)級(jí)和融資能力也會(huì)出現(xiàn)變化，由此對(duì)原有融資策略及資本結(jié)構(gòu)加以調(diào)整就顯得很有必要。

三、新租賃準(zhǔn)則對(duì)租賃公司發(fā)展的啟發(fā)

2021年1月1日起，除一年內(nèi)短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外，其余租賃均以新租賃準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)租賃公司而言，將受到極為深遠(yuǎn)的影響，要想實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，關(guān)鍵要從三個(gè)方面入手。

（一）提高人員能力

新租賃準(zhǔn)則的實(shí)行需要大量人才為支撐，因此，企業(yè)需要盡快將人力資源體系的優(yōu)化工作提上日程，以實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)定期開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)的方式，幫助員工樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)、提升創(chuàng)新能力，保證員工能夠從容應(yīng)對(duì)社會(huì)各界對(duì)租賃業(yè)務(wù)提出的全新要求。

另外，租賃公司普遍存在人才儲(chǔ)備不足的問(wèn)題，在開(kāi)展日常工作時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)等第三方人員的依賴性較強(qiáng)，沒(méi)有培養(yǎng)公司的專業(yè)人才，一旦出現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的情況，公司極易陷入被動(dòng)境地，各項(xiàng)工作的開(kāi)展效果均會(huì)被影響。在新形勢(shì)下，租賃公司應(yīng)重視培養(yǎng)復(fù)合人才的工作，基于行業(yè)特性，要求所培養(yǎng)的人才對(duì)稅務(wù)、金融和法律相關(guān)知識(shí)有全面且深入的了解，確保能夠在面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境及政策出現(xiàn)變化時(shí)，在第一時(shí)間確定與變化相符的業(yè)務(wù)模式。

（二）重視核心業(yè)務(wù)

對(duì)需要頻繁開(kāi)展租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，租賃準(zhǔn)則辯護(hù)帶來(lái)的影響，主要體現(xiàn)在時(shí)間價(jià)值與財(cái)務(wù)費(fèi)用上。融資租賃市場(chǎng)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)是由經(jīng)營(yíng)租賃向傳統(tǒng)租賃回歸，因此，租賃公司應(yīng)將重心逐漸向加大融資租賃業(yè)務(wù)占比和提升運(yùn)營(yíng)管理能力等方面傾斜。從租賃公司視角看，新租賃準(zhǔn)則會(huì)使租賃業(yè)務(wù)受到?jīng)_擊，同時(shí)也為公司加大業(yè)務(wù)占比提供了機(jī)會(huì)，國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)仍有許多上升空間，在供應(yīng)鏈融資等市場(chǎng)行為方面，租賃的價(jià)值尚未得到充分發(fā)揮。

近期，出臺(tái)了一系列以融資租賃業(yè)務(wù)為主要內(nèi)容的文件，側(cè)面表明對(duì)租賃行業(yè)的監(jiān)管力度有所加大，無(wú)論是租賃物、通道業(yè)務(wù)，還是關(guān)聯(lián)交易，均有相對(duì)應(yīng)的詳細(xì)規(guī)定。對(duì)租賃公司而言，要想最大程度減小外界變化給自身發(fā)展所帶來(lái)的消極影響，當(dāng)務(wù)之急是盡快回歸核心業(yè)務(wù)，通過(guò)優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的方式，確保自身競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

（三）加大服務(wù)占比

新租賃準(zhǔn)則主要修改了經(jīng)營(yíng)租賃等內(nèi)容，在調(diào)整承租人適用會(huì)計(jì)核算方法的基礎(chǔ)上，涵蓋了管理決策、財(cái)務(wù)指標(biāo)及財(cái)務(wù)報(bào)告。由此可見(jiàn)，隨著新租賃準(zhǔn)則的逐步落實(shí)，出租人應(yīng)盡快明確新舊租賃準(zhǔn)則的區(qū)別，結(jié)合變化之處，盡快提出高度匹配市場(chǎng)需求的業(yè)務(wù)和產(chǎn)品?？v觀租賃業(yè)務(wù)發(fā)展史可以看出，業(yè)務(wù)交易和租后服務(wù)的融合，有其歷史必然性，這也使得多數(shù)承租人在選擇租賃業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)將重心向服務(wù)條款內(nèi)容傾斜，為應(yīng)對(duì)這一變化，出租人應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變提供產(chǎn)品的類型，由早期的僅提供租賃產(chǎn)品，轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品與服務(wù)相結(jié)合。從本質(zhì)上說(shuō)，融資租賃就是“融資+融物”，其中，融物代表承租人對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行租賃所能享受到的附加服務(wù)，例如，船舶或飛機(jī)對(duì)養(yǎng)護(hù)所提出的需求。

綜上，加大服務(wù)占比，并提升出租人服務(wù)能力，可以使業(yè)務(wù)附加值得到顯著增加。

四、結(jié)語(yǔ)

新租賃準(zhǔn)則給租賃業(yè)務(wù)、融資租賃方面帶來(lái)的影響，應(yīng)從出租人和承租人的視角分別分析，對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，新租賃準(zhǔn)則的影響主要涉及經(jīng)營(yíng)能力、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和信息披露等方面，對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，更側(cè)重于財(cái)務(wù)與決策制定方面。租賃公司要想牢牢把握新租賃準(zhǔn)則出臺(tái)所帶來(lái)的機(jī)遇，關(guān)鍵要做到提高人員能力、重視核心業(yè)務(wù)、加大服務(wù)占比。