呂延兵

（國家稅務(wù)總局煙臺(tái)保稅港區(qū)稅務(wù)局，山東 煙臺(tái) 264001）

中小企業(yè)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的根源在于外部稅收政策的調(diào)整和變動(dòng)以及內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和方針政策的不定期調(diào)整。當(dāng)前，各類中小企業(yè)的活動(dòng)范圍在不斷擴(kuò)大，各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的形勢(shì)變得越來越復(fù)雜，這些都導(dǎo)致中小企業(yè)面臨的各種不確定的潛在性因素不斷增多，也促使企業(yè)本身在涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理和控制方面不得不作更多的思考。

一、中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)類型

整體而言，中小企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)類型根據(jù)產(chǎn)生的原因可以概括為兩類：一是缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，二是管理制度不完善導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺失導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

如今，一些中小企業(yè)關(guān)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在一個(gè)相對(duì)集中的錯(cuò)誤認(rèn)知，認(rèn)為稅務(wù)管理工作只與企業(yè)財(cái)務(wù)部門發(fā)生關(guān)聯(lián)，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，就是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，這導(dǎo)致企業(yè)中的其他部門對(duì)于稅務(wù)管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知片面、不清晰甚至錯(cuò)誤。事實(shí)上，企業(yè)的納稅義務(wù)并不是由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)承擔(dān)，各個(gè)業(yè)務(wù)端口、生產(chǎn)端口都會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響，錯(cuò)誤的意識(shí)往往導(dǎo)致其他部門不會(huì)在日常經(jīng)營(yíng)管理過程中規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、注重稅務(wù)管理的相關(guān)細(xì)節(jié)。

1.融資過程存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)為中小企業(yè)在投資和籌資過程中明顯缺乏應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)肅態(tài)度。中小企業(yè)因?yàn)楸旧硪?guī)模比較小、償債能力比較弱，很難通過發(fā)行債券、股票等方式融資，所以在籌資方式的選擇上往往采用的是股東直接注資，因其并不屬于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)負(fù)債，所以企業(yè)實(shí)際面臨的稅收政策是有區(qū)別的。負(fù)債所需支付的利息在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)需要被納入成本當(dāng)中，在繳納稅款時(shí)可以將這部分利息扣除；但股東直接注資產(chǎn)生的收益需要繳納企業(yè)所得稅，而這部分所得稅的籌劃就會(huì)牽扯到納稅風(fēng)險(xiǎn)。

中小企業(yè)的投資行為往往具有一定的滯后性，并且大多數(shù)情況下是短期行為，投資決策是否正確將直接影響到后續(xù)納稅需要。換言之，由于一些企業(yè)忽視了后期會(huì)產(chǎn)生的納稅需求，因此在前期進(jìn)行投資決策時(shí)帶有一定的盲目性，以致在后續(xù)沒有仔細(xì)估量其帶來的影響，最終給企業(yè)帶來損失。

2.生產(chǎn)過程中缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一些中小企業(yè)存在錯(cuò)誤的思想認(rèn)知，以為所有的稅款都是在企業(yè)銷售和服務(wù)產(chǎn)生以后才出現(xiàn)的，這其實(shí)是一個(gè)很大的認(rèn)知漏洞。一些企業(yè)出于控制成本的需要，會(huì)在前期投產(chǎn)過程中在力所能及的方面控制價(jià)格和成本，卻沒有意識(shí)到潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加企業(yè)后續(xù)的納稅成本，反而會(huì)讓企業(yè)后期得不償失。

3.合同簽訂過程中缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)通過合同約束自身以及合作方的經(jīng)濟(jì)行為，而從稅務(wù)角度對(duì)這一情況開展分析，企業(yè)既受合同的約束和保護(hù)，也需要承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)［1］。但部分中小企業(yè)內(nèi)部沒有專職的服務(wù)人員和稅收籌劃人員，在合同細(xì)節(jié)上對(duì)涉稅部分的闡釋比較模糊，相關(guān)人員沒有意識(shí)到合同簽訂對(duì)納稅產(chǎn)生的影響，最終會(huì)因?yàn)槭韬鼋o企業(yè)造成損失。

4.業(yè)務(wù)銷售過程中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺失。部分業(yè)務(wù)銷售人員本身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，沒有意識(shí)到推進(jìn)業(yè)務(wù)的過程存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)和隱患，一些業(yè)務(wù)人員在實(shí)際工作中只以業(yè)績(jī)?yōu)槟繕?biāo)，只負(fù)責(zé)銷售產(chǎn)品，對(duì)于稅務(wù)問題往往并不關(guān)心；但事實(shí)上銷項(xiàng)稅的高低會(huì)在很大程度上對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理以及稅收籌劃產(chǎn)生影響。

（二）管理制度不完善導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制制度不健全，是導(dǎo)致企業(yè)在后續(xù)經(jīng)營(yíng)管理過程中出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，具體來說包括兩個(gè)方面。

1.企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)不健全。涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理和控制需要企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完備的組織機(jī)構(gòu)來主導(dǎo)這一事項(xiàng)，但對(duì)于大部分中小企業(yè)而言，其內(nèi)部的組織架構(gòu)往往存在不夠完整、不夠健全的情況，很難設(shè)置單獨(dú)用以稅務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的機(jī)構(gòu)［2］。而一些企業(yè)雖然有這樣的機(jī)構(gòu)和這樣的崗位，但沒有被賦予相對(duì)獨(dú)立的工作權(quán)限，以致職能被弱化，功能被削弱。

2.信息溝通不暢導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控工作而言，信息溝通不暢最直接的表現(xiàn)在于最新稅收政策在企業(yè)內(nèi)部的不共享、各部門涉稅業(yè)務(wù)交流的不及時(shí)以及對(duì)外部最新稅收規(guī)定及要求的不了解。如此很容易導(dǎo)致企業(yè)在涉及繳稅納稅的工作中出現(xiàn)因?yàn)椴涣私庹叨硎懿坏絻?yōu)惠、多納稅，或者未按規(guī)定在相應(yīng)時(shí)間內(nèi)繳納稅款的情況。

二、中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)

中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制目標(biāo)并不意味著企業(yè)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，而是要在樹立良好納稅意識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)有可能存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)識(shí)別，對(duì)其所能產(chǎn)生的影響展開充分評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)所能產(chǎn)生的影響和損失降至最低或者控制在可以承受的范圍內(nèi)，并有針對(duì)性、有目的性、有計(jì)劃地對(duì)運(yùn)營(yíng)管理中存在的問題以及不足及時(shí)予以糾正和解決。

三、中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略

（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，就是企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況選擇合理的、契合自身的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，通過列舉出常見的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并視企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。中小企業(yè)在主要運(yùn)營(yíng)管理環(huán)節(jié)可能觸及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括以下幾種。

1.決策環(huán)節(jié)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。如企業(yè)的決策部門在沒有了解稅收政策以及稅收行為是否會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響的情況下，盲目作出決策；決策的生成并沒有建立在與財(cái)務(wù)部門密切溝通的基礎(chǔ)上；不了解與本企業(yè)的業(yè)務(wù)類型相關(guān)聯(lián)的稅收政策等。

2.采購環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。如采購沒有取得增值稅發(fā)票，發(fā)票金額與實(shí)際到貨的材料不符，沒有及時(shí)認(rèn)證增值稅專用發(fā)票，非正常采購損失按照規(guī)定確定損失，運(yùn)輸費(fèi)用沒有取得合法憑證等。

3.生產(chǎn)環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。如生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的廢料和殘次品用作員工福利而不進(jìn)行入賬處理，產(chǎn)品或物料出入庫手續(xù)不全等。

4.銷售環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。如產(chǎn)品銷售的數(shù)量、金額和財(cái)務(wù)部門確認(rèn)的最終數(shù)值存在偏差，賒銷產(chǎn)品簽訂的合同與收款期限存在漏洞和不清晰之處，銷售確認(rèn)的時(shí)間不符合法律要求，對(duì)折扣的選擇以及操作方式不符合稅法規(guī)定等。

（二）信息溝通

信息溝通意味著企業(yè)內(nèi)部的信息共享，通過這樣一種方式來增加各部門之間的信息透明度，規(guī)避因?yàn)樾畔鬟f不及時(shí)、不共享而觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。具體來說包括兩種渠道。

1.建立企業(yè)內(nèi)部信息反饋制度。這意味著中小企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門必須及時(shí)將部門內(nèi)的情況進(jìn)行匯總、整理和反饋，并及時(shí)將這些匯總的信息交至企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作的部門或者第三方合作的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，由其在既定時(shí)間內(nèi)作出分析、處理，并最終將結(jié)論反饋至企業(yè)管理層。后續(xù)企業(yè)管理層可以根據(jù)稅務(wù)工作人員提交的相關(guān)內(nèi)容作出決策。

2.建立企業(yè)外部信息征詢制度。中小企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際業(yè)務(wù)的開展情況，以月度為單位定期開啟對(duì)外交流，編制《市場(chǎng)信息意見征詢報(bào)告》，并將報(bào)告及時(shí)提交給企業(yè)負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的人員。與此同時(shí)，還需要將月度匯總的報(bào)告以季度為單位進(jìn)行集合編制，如果發(fā)現(xiàn)有需要企業(yè)以開會(huì)形式進(jìn)行重大討論的必須及時(shí)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)議上提出，及時(shí)糾正不規(guī)范的現(xiàn)象。

（三）預(yù)警機(jī)制

中小企業(yè)因?yàn)樽陨淼囊?guī)模以及體量問題有必要建立一套契合自身的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，利用其預(yù)測(cè)自身存在或有可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保能夠及時(shí)采取相應(yīng)的措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，降低損失。

首先，中小企業(yè)必須全面、系統(tǒng)且持續(xù)地通過風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等步驟，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及具體業(yè)務(wù)流程潛藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并就其發(fā)生的原因以及條件進(jìn)行分析，確保企業(yè)在后續(xù)遇到同類型的環(huán)境、條件時(shí)可以及時(shí)作出預(yù)警。

其次，企業(yè)需要結(jié)合涉稅風(fēng)險(xiǎn)具體所能產(chǎn)生的影響以及損失程度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行登記評(píng)定，根據(jù)不同的等級(jí)采取不同類型的應(yīng)對(duì)措施，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)管控和處理的優(yōu)先順序，進(jìn)而不斷完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控流程，從根源上規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)問題，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。

四、結(jié)語

中小企業(yè)為了更好地應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，必須緊隨時(shí)代、更新觀念，避免稅務(wù)管理存在的一些誤區(qū)，同時(shí)緊密圍繞企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、發(fā)展現(xiàn)狀，嚴(yán)格建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，促使其在應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)作出正確且有效的防范，規(guī)避和減少自身的經(jīng)濟(jì)損失。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部還需要構(gòu)建完備的涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)制度，讓自身內(nèi)部稅務(wù)管理可以更加科學(xué)化、規(guī)范化，進(jìn)而讓自身在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。