徐娟

（昆山公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，江蘇 昆山 215300）

一、引言

審計(jì)模式會(huì)隨著所處社會(huì)環(huán)境的變化做出相應(yīng)的調(diào)整，這表示審計(jì)模式處于不斷變革的狀態(tài)，目前已經(jīng)經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)階段的變革。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，審計(jì)模式將會(huì)向全面審計(jì)的方向變革，并且這一階段的變革以先進(jìn)知識(shí)和技術(shù)為主導(dǎo)，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出了更高的要求。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的變化

（一）增加了職業(yè)判斷難度

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，網(wǎng)絡(luò)公司和科技公司等新型經(jīng)濟(jì)實(shí)體不斷涌現(xiàn)，各行各業(yè)的發(fā)展復(fù)雜程度不斷增加，這在一定程度上增加了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自我審計(jì)能力對(duì)審計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作出科學(xué)準(zhǔn)確的判斷，進(jìn)而在審計(jì)報(bào)告中出具可靠性、公正性較強(qiáng)的審計(jì)意見。此外，電子發(fā)票模式的出現(xiàn)增加了相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)殡娮影l(fā)票辨別真?zhèn)蔚碾y度較大，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢及核對(duì)等方式進(jìn)行判斷，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)動(dòng)被審計(jì)單位電子發(fā)票的級(jí)別不足，導(dǎo)致其難以識(shí)別電子發(fā)票造假行為，尤其是區(qū)域鏈發(fā)票［1］。由此可見，大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷難度，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷提出了更高的要求。

（二）增強(qiáng)了職業(yè)判斷準(zhǔn)確性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要在短時(shí)間內(nèi)了解被審計(jì)單位的基本運(yùn)營(yíng)發(fā)展情況及內(nèi)部控制形勢(shì)，需要掌握大量的數(shù)據(jù)及信息，只有這樣才能夠確保職業(yè)判斷的準(zhǔn)確程度，進(jìn)而確保審計(jì)效率和審計(jì)報(bào)告及時(shí)形成，最終提高審計(jì)工作的質(zhì)量。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立于被審計(jì)單位的第三方，獲取被審計(jì)單位信息數(shù)據(jù)的不確定因素較多，經(jīng)常會(huì)面臨被審計(jì)單位不能真實(shí)披露會(huì)計(jì)信息的情況，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中處于劣勢(shì)地位，并且難以掌握審計(jì)主動(dòng)權(quán)。而大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用擴(kuò)展了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取被審計(jì)單位信息數(shù)據(jù)的途徑，同時(shí)能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步獲取審計(jì)所需的信息數(shù)據(jù)，有利于增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（三）改變了審計(jì)方式和技術(shù)

大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)及應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模式造成了較大沖擊，改變了原有的人工收集信息的方式，形成了自動(dòng)化數(shù)據(jù)收集和整理體系，實(shí)現(xiàn)了對(duì)被審計(jì)對(duì)象稅收信息、客戶信息、物流信息的集中匯總，不但提高了數(shù)據(jù)獲取效率和準(zhǔn)確程度，還拓寬了數(shù)據(jù)獲取渠道，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)數(shù)據(jù)展開橫向及縱向的分析對(duì)比，為審計(jì)工作提供了便利條件。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)擴(kuò)大審計(jì)范圍，增強(qiáng)審計(jì)程序執(zhí)行力度和效果，從而實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)，切實(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以更低的成本更加高效地完成審計(jì)工作，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)程度也能夠被進(jìn)一步提高。由此可見，在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，審計(jì)方式和技術(shù)發(fā)生了變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要不斷學(xué)習(xí)并掌握新的審計(jì)方式和技術(shù)。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的策略

（一）不斷健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制度

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化處理，確保制度能夠?yàn)閷徲?jì)工作的開展及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避提供實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)。例如，可以按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度及審計(jì)工作需求，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為三個(gè)等級(jí)，并且將不同風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的職責(zé)劃分到相應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，一旦出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事故便能夠進(jìn)行及時(shí)解決和追責(zé)。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要充分分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事故和失敗案例，通過(guò)對(duì)這些事故及案例的綜合考量，制定出有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略及風(fēng)險(xiǎn)事故解決方案，全方位確保風(fēng)險(xiǎn)制度的制定和落實(shí)的科學(xué)性。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制度自動(dòng)執(zhí)行模式，一旦出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或違背制度的審計(jì)行為，系統(tǒng)便會(huì)自動(dòng)發(fā)出警報(bào)，并且制止不規(guī)范的審計(jì)行為。

（二）科學(xué)設(shè)置審計(jì)工作目標(biāo)

大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作提出了更高的要求，想要確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行，就要設(shè)置審計(jì)目標(biāo)，具體方式如下。第一，信息化建設(shè)已經(jīng)成為審計(jì)行業(yè)發(fā)展的主流趨勢(shì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，不斷調(diào)整和優(yōu)化審計(jì)目標(biāo)，以確保審計(jì)工作能夠積極響應(yīng)行業(yè)的發(fā)展變化形勢(shì)，從而引導(dǎo)審計(jì)工作向戰(zhàn)略方向發(fā)展，為一應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)的開展提供指導(dǎo)［2］。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用體現(xiàn)在審計(jì)工作目標(biāo)中，切實(shí)提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量和效率，避免審計(jì)工作出現(xiàn)過(guò)于形式化的情況，提升審計(jì)工作對(duì)于被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展的指導(dǎo)價(jià)值。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合審計(jì)方向及時(shí)調(diào)整審計(jì)目標(biāo)，并且建立實(shí)踐性較強(qiáng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，為一應(yīng)審計(jì)決策提供支持。

（三）完善審計(jì)證據(jù)獲取方式

現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)信息傳輸對(duì)于網(wǎng)絡(luò)體系的依賴性較強(qiáng)，傳統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)獲取方式已經(jīng)不能滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)其進(jìn)行改革及優(yōu)化，具體方式如下。第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確保審計(jì)證據(jù)獲取的及時(shí)性，通過(guò)建立信息傳輸系統(tǒng)等方式，確保能在第一時(shí)間獲取被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的實(shí)時(shí)掌握，只有這樣才能夠確保審計(jì)工作開展的實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)化。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位有效溝通，避免溝通不積極、不及時(shí)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)線上實(shí)時(shí)溝通獲取最新的會(huì)計(jì)信息；同時(shí)，科學(xué)有效的溝通也能夠提高審計(jì)證據(jù)獲取的質(zhì)量和效率，有利于后續(xù)審計(jì)工作的持續(xù)推進(jìn)。

（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合能力

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度在不斷提高，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合能力提出了更高的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)力度，具體方式如下。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展專門的大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)培訓(xùn)，全面提高其對(duì)先進(jìn)審計(jì)技術(shù)及方式的掌握程度，幫助其樹立完善的大數(shù)據(jù)審計(jì)意識(shí)，進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的招聘標(biāo)準(zhǔn)，可以從各大高校相關(guān)專業(yè)中招聘應(yīng)屆畢業(yè)生，并且基于應(yīng)聘人員的工作能力為其安排合理的工作崗位。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要針對(duì)不同專業(yè)水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)置不同的薪酬制度，針對(duì)能力較強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)較豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)采用基本薪資加上業(yè)務(wù)提成的模式；針對(duì)新入職的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)采用基本薪資加上績(jī)效獎(jiǎng)金的模式。

（五）建立云審計(jì)平臺(tái)和模式

云審計(jì)是大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下應(yīng)用頻率較高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模式，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加大對(duì)云審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)力度，具體方式如下。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要通過(guò)云審計(jì)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位多項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的整合，明確審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)結(jié)構(gòu)的重建，并且完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、審計(jì)流程保存等功能。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要提高云審計(jì)平臺(tái)與被審計(jì)單位終端系統(tǒng)的連接程度，確保審計(jì)委托方能夠直接在云審計(jì)平臺(tái)上完成委托提交、簽訂委托合同。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要合理建設(shè)審計(jì)軟件，為審計(jì)工作提供軟件技術(shù)支持，以確保應(yīng)用審計(jì)軟件中的每項(xiàng)信息都能夠得到有效處理，進(jìn)而最大限度地增強(qiáng)審計(jì)的真實(shí)性。這還能實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)內(nèi)容的優(yōu)化，推動(dòng)審計(jì)工作向智能化的方向發(fā)展，進(jìn)而減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作量，使得其能夠?yàn)楸粚徲?jì)單位提供更多實(shí)質(zhì)性的審計(jì)意見，進(jìn)而推動(dòng)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

（六）開發(fā)大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要擴(kuò)大大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用范圍，通過(guò)開發(fā)大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)程序?qū)崿F(xiàn)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的充分挑選，具體方式如下。第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要掌握大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)方向，通過(guò)非關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)健全審計(jì)程序，同時(shí)完善審計(jì)數(shù)據(jù)獲取及處理流程，應(yīng)用大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果。在科學(xué)選擇審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能從中選擇最準(zhǔn)確、最科學(xué)的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而形成準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，科學(xué)完成審計(jì)項(xiàng)目［3］。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用大數(shù)據(jù)審計(jì)程序，擴(kuò)展審計(jì)數(shù)據(jù)獲取渠道，如網(wǎng)頁(yè)、客戶端、公司財(cái)務(wù)報(bào)表等；同時(shí)，豐富審計(jì)數(shù)據(jù)展示形式，如圖片、郵件、視頻、音頻等，以完成對(duì)結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確展示，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)結(jié)果的科學(xué)掌握。

四、結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)審計(jì)和云審計(jì)是未來(lái)審計(jì)的主流發(fā)展方向，為了順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要意識(shí)到現(xiàn)階段審計(jì)模式的變化，并且通過(guò)科學(xué)設(shè)置審計(jì)工作目標(biāo)、完善審計(jì)證據(jù)獲取方式、開發(fā)大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)程序等策略強(qiáng)化審計(jì)信息化和數(shù)據(jù)化建設(shè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也需要從多角度建設(shè)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，同時(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合能力。