文/羅靜君（浙江普康生物技術(shù)股份有限公司）

醫(yī)藥制造業(yè)是現(xiàn)代醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的重要支柱，關(guān)系到人民生活需求與國家醫(yī)藥技術(shù)的發(fā)展。全面預(yù)算管理作為新型管理手段，對企業(yè)內(nèi)控建設(shè)有著極其重要的作用。全面預(yù)算管理是面向未來的長期的管理方式，它的目的不僅僅是預(yù)算短時期內(nèi)企業(yè)目標(biāo)，更重要的是預(yù)算長期戰(zhàn)略目標(biāo)。制造業(yè)通過預(yù)算管理可以明確了解各環(huán)節(jié)生產(chǎn)成本，為企業(yè)財務(wù)管理提供有力依據(jù)。但是實際上，我國大多數(shù)醫(yī)藥制造企業(yè)并不能全面開展預(yù)算管理，完善預(yù)算管理制度體系，實現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。

一、全面預(yù)算管理在醫(yī)藥制造企業(yè)發(fā)展過程中的重要性

醫(yī)藥制造業(yè)作為與民生息息相關(guān)的專業(yè)服務(wù)企業(yè)，受企業(yè)內(nèi)部管理模式、管理手段、管理水平和外部政策、市場變化、社會評價等因素影響很大，所以制造業(yè)企業(yè)要實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展就要找準(zhǔn)企業(yè)定位，全面落實預(yù)算管理。

A.全面預(yù)算管理的落實可以有效控制資金流動，幫助企業(yè)減少資產(chǎn)管理風(fēng)險，降低資產(chǎn)負(fù)債率。如果企業(yè)在經(jīng)營過程中資金管理不當(dāng)，缺乏有效預(yù)算，后期就會持續(xù)籌集資金，無形中增加了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

B.預(yù)算管理有助于為企業(yè)提供市場發(fā)展信息，為企業(yè)把握市場發(fā)展機遇提供機會。制造業(yè)企業(yè)可以通過預(yù)算管理提升自身管理水平，提高企業(yè)核心競爭力，正確指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動。

二、醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理工作過程中存在的不足

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理概念與財務(wù)預(yù)算管理混淆

制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為發(fā)展方向，把企業(yè)整體目標(biāo)拆分、細(xì)化、量化的管理過程。財務(wù)預(yù)算僅僅只是針對企業(yè)財務(wù)管理方面的內(nèi)容，二者不能等同。很多企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人會把企業(yè)是否完成經(jīng)營目標(biāo)、提高企業(yè)經(jīng)濟價值作為全面預(yù)算管理的目標(biāo)，相應(yīng)的績效考核指標(biāo)也是按照單純的財務(wù)管理制定。這樣的考核太過片面，無法準(zhǔn)確反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況，甚至可能會給領(lǐng)導(dǎo)者帶來錯誤的認(rèn)知，影響領(lǐng)導(dǎo)層做出正確決策，不利于企業(yè)的整體經(jīng)營發(fā)展。

（二）全面預(yù)算管理體系不健全

制造業(yè)在進行預(yù)算管理的過程中，配套的預(yù)算管理體系不健全，由于企業(yè)涉及預(yù)算管理的數(shù)據(jù)種類多、信息量大，簡單地安排一個部門無法全面、系統(tǒng)地進行數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)計，也無法掌握企業(yè)內(nèi)部所有預(yù)算數(shù)據(jù)信息，會造成數(shù)據(jù)信息的片面和局限性，以至于不能依據(jù)現(xiàn)有數(shù)據(jù)信息對未來情況進行預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行也很難落實，最終影響企業(yè)預(yù)算管理的效果和權(quán)威性。所以說制造業(yè)全面預(yù)算管理體系的不健全會嚴(yán)重阻礙企業(yè)預(yù)算管理的實施進度[1]。

（三）預(yù)算編制尚不科學(xué)合理，預(yù)算執(zhí)行力不足

從預(yù)算編制原則角度看，制造業(yè)企業(yè)預(yù)算編制過程中僅僅關(guān)注企業(yè)短期目標(biāo)的實現(xiàn)，而忽略長期的戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃。從編制部門看，預(yù)算編制主體僅有財務(wù)部門，其他部門人員參與度極低，各部門之間也缺乏溝通交流，預(yù)算編制往往是單純依據(jù)上年度預(yù)算執(zhí)行情況編制，脫離企業(yè)實際發(fā)展情況嚴(yán)重。從編制方法看，預(yù)算編制缺乏信息化軟件支撐，無法實現(xiàn)動態(tài)管理，不能滿足全面預(yù)算管理的實際靈活變動需求。

企業(yè)進行預(yù)算管理不能虎頭蛇尾，剛開始預(yù)期有效執(zhí)行預(yù)算管理，但后期疏于管理，不能正確應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行過程中的問題，就會給企業(yè)造成不可控的預(yù)算管理局面。預(yù)算管理目標(biāo)的完成當(dāng)然需要果斷的執(zhí)行力，企業(yè)預(yù)算執(zhí)行不到位一般體現(xiàn)在幾點：一是預(yù)算管理方面的片面性，阻礙了企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍的擴增。由于企業(yè)預(yù)算管理涉及內(nèi)容廣、項目多樣、資金多，各種預(yù)算執(zhí)行過程中的問題也較復(fù)雜。預(yù)算方案的制定并沒有考慮全局性，簡單的預(yù)算管理不能應(yīng)對各種突發(fā)情況，會直接影響預(yù)算管理執(zhí)行的效率和質(zhì)量；二是預(yù)算執(zhí)行過程的偏移，各部門在進行預(yù)算管理時不能為了企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)奮斗，而是為了各自利益，隨意進行預(yù)算管理，導(dǎo)致預(yù)算管理嚴(yán)重偏離最初期望；三是預(yù)算管理執(zhí)行過程中流程、方案太過固定，不能靈活應(yīng)對突發(fā)情況，會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟損失，最終造成預(yù)算管理嚴(yán)重失誤。

（四）全面預(yù)算管理考核機制不完善

預(yù)算管理應(yīng)該形成計劃編制、實施、調(diào)整、評價、考核整體的閉環(huán)管控，缺少任一環(huán)節(jié)，預(yù)算管理的執(zhí)行效果都會受影響。很多制造業(yè)企業(yè)在進行全面預(yù)算管理時，忽略了預(yù)算執(zhí)行效果考核環(huán)節(jié)，相應(yīng)的考核機制不完善、考核內(nèi)容不全面、考核結(jié)果反饋制度缺失等現(xiàn)象普遍存在。特別是對于初建制造業(yè)或發(fā)展較快的企業(yè)來說，預(yù)算管理體系都不健全，或無法及時更新，就會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各部門職責(zé)發(fā)生重疊，在進行績效指標(biāo)制定時也無法設(shè)置，進而影響預(yù)算管理效果評價[2]。

三、醫(yī)藥制造業(yè)全面預(yù)算管理改進對策

（一）加強企業(yè)全體員工對全面預(yù)算管理的認(rèn)識

1.企業(yè)管理者應(yīng)該明確全面預(yù)算管理是企業(yè)現(xiàn)代化管理發(fā)展所必然選擇的手段，預(yù)算管理的實施可以把企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進行精細(xì)化拆分，目標(biāo)的分解便于管理者對各部門、各人員進行整體管控。企業(yè)也應(yīng)該建立獨立的預(yù)算管理部門，安排總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，各部門負(fù)責(zé)人協(xié)助管理，其他人員執(zhí)行，共同組成自上而下的金字塔型的預(yù)算管理體系。

2.預(yù)算管理工作并不是僅僅依靠預(yù)算管理部門或財務(wù)管理部門單獨可以完成的工作，預(yù)算管理需要全體員工積極參與。全體員工都應(yīng)該明確自己在預(yù)算管理執(zhí)行過程中的任務(wù)和職責(zé)。企業(yè)內(nèi)部通過宣傳預(yù)算管理的重要性，讓員工樹立預(yù)算管理意識，調(diào)動全體員工預(yù)算管理工作積極性，進而為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)奠定基礎(chǔ)[3]。

（二）健全制造業(yè)全面預(yù)算管理體系

1.預(yù)算管理體系的建立要依托于企業(yè)預(yù)算編制主體、預(yù)算執(zhí)行人員、預(yù)算考核指標(biāo)等內(nèi)容，這樣的預(yù)算體系才更加具有權(quán)威性。制造業(yè)企業(yè)可以外聘專業(yè)優(yōu)秀管理人才或者委托有資質(zhì)第三方機構(gòu)，依據(jù)現(xiàn)有的原始?xì)v史數(shù)據(jù)，做好數(shù)據(jù)橫向和縱向分析，最終為企業(yè)制定合理的全面預(yù)算管理制度體系。

2.需要運用信息化技術(shù)，實現(xiàn)預(yù)算動態(tài)管理。預(yù)算編制數(shù)據(jù)分析、預(yù)算調(diào)整、進度監(jiān)控等都需要運用先進的信息技術(shù)來完成。信息技術(shù)的運用是企業(yè)全面預(yù)算管理實施的效率保障，通過信息化軟件的運用，可以最大化節(jié)省統(tǒng)計、人工核算、校對工作量，節(jié)約時間成本，實現(xiàn)預(yù)算管理的動態(tài)調(diào)控。

3.借助信息化系統(tǒng)軟件進行預(yù)算管理。在預(yù)算管理信息化軟件系統(tǒng)中設(shè)置預(yù)算控制指標(biāo)，程序可以自動判斷實際執(zhí)行情況是否符合預(yù)算規(guī)定，如果出現(xiàn)超出預(yù)算、預(yù)算外支付等違規(guī)行為，及時發(fā)出警報提醒操作者應(yīng)該采取相應(yīng)措施應(yīng)對，可以及時改進預(yù)算執(zhí)行中的問題，提高預(yù)算執(zhí)行效率和質(zhì)量，避免后期審計、監(jiān)督核查的風(fēng)險。對于制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)板塊，至少應(yīng)該包括財務(wù)管理、人力資源管理、采購銷售系統(tǒng)等。

（三）加強企業(yè)全面預(yù)算編制的科學(xué)合理性，提高預(yù)算執(zhí)行力

科學(xué)合理的預(yù)算編制首先要考慮企業(yè)短期目標(biāo)和長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，研究市場發(fā)展趨勢、企業(yè)發(fā)展情況及行業(yè)整體的發(fā)展情況，不能簡單降本增效，太過注重短期利益的獲得。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身所處發(fā)展階段，設(shè)置合理的目標(biāo)，選擇研發(fā)、銷售、利潤、資金等不同的對象作為預(yù)算關(guān)鍵點，以此來推動企業(yè)更好的發(fā)展；其次，采用多樣化的預(yù)算編制方式，比如滾動預(yù)算、定期預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、固定預(yù)算、彈性預(yù)算等，以此來保障企業(yè)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。不同項目預(yù)算選擇不同方式，也可以混合使用，最終目的都是為了提高預(yù)算的準(zhǔn)確度；最后，預(yù)算編制應(yīng)該是動態(tài)可靈活變化的，以適應(yīng)不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境。企業(yè)要準(zhǔn)確把握國家相關(guān)政策和市場發(fā)展方向，及時學(xué)習(xí)新政策，以此為指導(dǎo)，調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部預(yù)算方式，以實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定長久發(fā)展。為了保障預(yù)算管理執(zhí)行過程的順利進行，可以通過加強對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督管理，定期或不定期對員工進行日常工作行為的檢查和考核，確保員工日常工作行為規(guī)范、合理。監(jiān)督檢查部應(yīng)該是獨立于任何部門的，確保其公平公正、不偏不倚。

（四）規(guī)范全面預(yù)算管理考核

企業(yè)全面預(yù)算也不僅僅是財務(wù)預(yù)算，也涉及資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算等方面。企業(yè)預(yù)算考核的制度應(yīng)該建立在公平公正的基礎(chǔ)上，以預(yù)算執(zhí)行過程為依據(jù)，通過對各部門、各人員預(yù)算執(zhí)行情況進行考察，保證獎懲分明、公平公正，充分體現(xiàn)預(yù)算考核的權(quán)威性。預(yù)算完成好的部門和個人都應(yīng)該有相應(yīng)的獎勵機制來進行鼓勵，對于完成不好的部門及個人同樣需要懲罰。預(yù)算考核指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該是公平的、全面的、具體的，能夠切實反映員工工作量和工作態(tài)度的指標(biāo)，結(jié)合各部門、各崗位職能制定，統(tǒng)籌利益與風(fēng)險。通過預(yù)算考核指標(biāo)的制定，讓員工切實完成工作崗位職能，提高對預(yù)算管理工作的重視程度，增加員工對企業(yè)的歸屬感和認(rèn)同感[4]。

四、總結(jié)

全面預(yù)算管理是一項非常復(fù)雜、涉及企業(yè)全體員工的系統(tǒng)管理手段，良好的預(yù)算管理可以為企業(yè)的長久發(fā)展提供戰(zhàn)略支持，也可以對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險進行有效控制。上文中提到的制造業(yè)企業(yè)在預(yù)算管理實施過程中存在的問題，后文也分別提出了加強企業(yè)全體員工對全面預(yù)算管理的認(rèn)識、健全制造業(yè)全面預(yù)算管理體系、加強企業(yè)全面預(yù)算編制的科學(xué)合理性、規(guī)范全面預(yù)算管理考核的相關(guān)對策，以提高企業(yè)財務(wù)管理水平，強化企業(yè)成本管理，為企業(yè)提高競爭力的同時，也可以幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益。