文/張貴柱（山西省地質(zhì)勘查局二一七地質(zhì)隊(duì)）

事業(yè)單位是由國庫撥款設(shè)置，受國家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，為全國人民提供科、教、文、衛(wèi)等公益性服務(wù)，且接受全國人民監(jiān)督的公益性機(jī)構(gòu)。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，我國事業(yè)單位的運(yùn)營管理發(fā)生了較大的變化，其運(yùn)營模式日漸市場化。這意味著，未來事業(yè)單位的發(fā)展將直面市場經(jīng)濟(jì)中的諸多突發(fā)性挑戰(zhàn)，其運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn)增加成必然趨勢。為降低運(yùn)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位有必要從加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)入手，通過防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，為事業(yè)單位的穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

所謂“事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，即事業(yè)單位中負(fù)責(zé)審計(jì)的人員在審計(jì)工作中將錯(cuò)誤或存在瑕疵缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)結(jié)果認(rèn)定為合法、合理、公正，并以此為依據(jù)給出錯(cuò)誤審計(jì)意見的一種潛在可能性。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有內(nèi)隱性、持久性與必然性等特點(diǎn)。事業(yè)單位屬于服務(wù)類公益性機(jī)構(gòu)，其雖不將利益最大化作為基本目標(biāo)，但在運(yùn)營管理過程中，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果也會(huì)影響到整個(gè)事業(yè)單位的發(fā)展。例如，內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理、領(lǐng)導(dǎo)考核、單位效用等缺乏科學(xué)衡量會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，且這些風(fēng)險(xiǎn)往往是內(nèi)隱性、間接性的。并且，只要事業(yè)單位正常發(fā)展運(yùn)營，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便會(huì)出現(xiàn)，其貫穿于整個(gè)事業(yè)單位發(fā)展的始終，具有持久性與必然性的特點(diǎn)。從成因上看，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能源于內(nèi)部審計(jì)人員有意或無意的判斷錯(cuò)誤，也有可能源于內(nèi)部審計(jì)工作過程中的其他出錯(cuò)環(huán)節(jié)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度不健全

在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方面，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作最亟待解決的問題便是法律法規(guī)制度的缺乏。首先，我國關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善。目前，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與指南》《審計(jì)法》是事業(yè)單位開展內(nèi)部審計(jì)的基本依據(jù)，但隨著時(shí)代的發(fā)展，這些文件中的相關(guān)規(guī)定顯得粗糙、落后且實(shí)用性變差，其缺陷逐漸暴露。審計(jì)人員在遇到新問題新情況時(shí)難以再參考這些文件，而只能憑借主觀判斷開展工作，這在一定程度上加劇了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其次，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善。在法律法規(guī)缺乏的情況下，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度的制定也存在一定弊端，難以為事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作提供科學(xué)指導(dǎo)。

（二）內(nèi)部審計(jì)體系不完善

內(nèi)部審計(jì)體系不完善是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要成因。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)體系是一個(gè)復(fù)雜的綜合體，其包括很多內(nèi)容，如內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)方法、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)規(guī)劃等資源的合理配置。此外還包括內(nèi)部審計(jì)模式實(shí)施、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)培訓(xùn)以及內(nèi)部審計(jì)成果管理等多項(xiàng)內(nèi)容?？偟膩碚f，內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建范疇可歸結(jié)為審計(jì)資源、審計(jì)質(zhì)量這兩個(gè)層面。但就目前來說，很多事業(yè)單位無法做好對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的科學(xué)管理，導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)體系不夠健全，既而引發(fā)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，內(nèi)部審計(jì)體系不健全主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)偏低、內(nèi)部審計(jì)方法缺乏先進(jìn)性、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度不健全、內(nèi)部審計(jì)模式不夠創(chuàng)新等方面。

（三）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差

相關(guān)調(diào)查研究顯示，目前我國很多事業(yè)單位的審計(jì)工作均由單位的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，而內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)審工作中只有匯報(bào)工作、提出建議的權(quán)利，并沒有獨(dú)立的審計(jì)執(zhí)行權(quán)，這說明事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差。在我國的事業(yè)單位中，很多事業(yè)單位都未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，即便有些事業(yè)單位設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，這些部門也大都設(shè)置在財(cái)務(wù)部門之下，或者與本單位的紀(jì)委合署辦公，其獨(dú)立性依然難以保障。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)滋生的一個(gè)重要原因，而內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠則與事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視密切相關(guān)。領(lǐng)導(dǎo)不夠重視、審計(jì)部門形同虛設(shè)、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性遭質(zhì)疑都導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的削弱，故必須提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（一）健全內(nèi)部審計(jì)法律制度

1.完善內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)。我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較為緩慢，各項(xiàng)法律法規(guī)尚且不夠成熟，而法律法規(guī)的殘缺與漏洞將直接引發(fā)固定性、控制性與抽檢性等各類內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)避與防范風(fēng)險(xiǎn)，健全與完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)已經(jīng)刻不容緩。首先，借鑒西方國家內(nèi)部審計(jì)立法方面的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合本國實(shí)際情況完善國家層面的法律法規(guī)。美國、英國等西方國家的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較為成熟，其在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)立法方面有較多可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。我國可立足本國國情，并結(jié)合內(nèi)部審計(jì)發(fā)展實(shí)況有選擇性地吸取西方國家的內(nèi)部審計(jì)立法經(jīng)驗(yàn)。例如，可在國家層面設(shè)立《內(nèi)部審計(jì)法》《事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)法》等相關(guān)的法律法規(guī)。其次，立法部門可邀請(qǐng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)專家或?qū)徲?jì)單位的權(quán)威審計(jì)人員參與到內(nèi)部審計(jì)立法中，制定《事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)暫行條例》等法規(guī)文件，以推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范有序開展。

2.制定事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)直接影響事業(yè)單位的切身利益，為進(jìn)一步防范風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位應(yīng)在現(xiàn)行《審計(jì)法》《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與指南》以及其他內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的指導(dǎo)下，制定適合本單位的內(nèi)部審計(jì)制度，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督與服務(wù)職能。一方面，完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則?？蓮臉I(yè)務(wù)角度出發(fā)，對(duì)單位現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行優(yōu)化，著重完善內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任界定準(zhǔn)則、打擊虛假審計(jì)信息與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防準(zhǔn)則等。另一方面，制定完善的內(nèi)部審計(jì)工作流程制度。審計(jì)工作流程制度應(yīng)包括審計(jì)任務(wù)確定、審計(jì)命令下達(dá)、審計(jì)報(bào)告出具等各個(gè)方面的規(guī)范程序，確保內(nèi)部審計(jì)人員在工作中有法可依、有章可循。

（二）完善優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)體系

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)資源管理。內(nèi)部審計(jì)資源是確保事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范有序推進(jìn)，有效規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的必要條件。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)資源管理，第一，集中力量、側(cè)重要點(diǎn)。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)資源有限，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)充分調(diào)動(dòng)人力、物力和財(cái)力等優(yōu)勢，集中優(yōu)質(zhì)內(nèi)部審計(jì)資源對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域如事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支狀況、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行審計(jì)，以提升內(nèi)審效益。第二，制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃，確保內(nèi)部審計(jì)對(duì)事業(yè)單位運(yùn)營管理的各個(gè)層面進(jìn)行全覆蓋。事業(yè)單位可制定中長期內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和方案，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作涉及的各項(xiàng)內(nèi)容制定科學(xué)的任務(wù)實(shí)施進(jìn)程表，明確每一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作開始與結(jié)束的時(shí)間。這樣不僅可以提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，還能節(jié)約審計(jì)資源，確保資源優(yōu)化配置。第三，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)組織方式。一些小的事業(yè)單位或?qū)徲?jì)人員素質(zhì)偏低的單位可通過內(nèi)部審計(jì)外包的方式來開展內(nèi)部審計(jì)，或者聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)人員來單位兼職，完成內(nèi)部審計(jì)工作。此外，還要采用科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法。內(nèi)部審計(jì)方法是十分重要的內(nèi)部審計(jì)資源，隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新一代信息技術(shù)的發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作信息化已成必然趨勢。事業(yè)單位應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)、陳舊的審計(jì)方法進(jìn)行優(yōu)化更新，依托大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等建立全新的內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)系統(tǒng)，負(fù)責(zé)對(duì)各種審計(jì)材料數(shù)據(jù)的分析、整理與存儲(chǔ)。在信息化的21世紀(jì)，事業(yè)單位有必要充分發(fā)揮新一代信息技術(shù)的優(yōu)勢，采用信息化的內(nèi)部審計(jì)方法提高內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理主要從內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量與內(nèi)部審計(jì)整體工作質(zhì)量兩個(gè)層面來推進(jìn)。首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量管理。國家人事部門應(yīng)提高招聘事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的門檻，招聘德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀內(nèi)審人員。在招聘時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗制度，確保每一位內(nèi)審人員都能持證上崗，拒絕一切濫竽充數(shù)之人混跡事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。為確保內(nèi)部審計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)，不斷夯實(shí)專業(yè)知識(shí)，提升綜合能力，事業(yè)單位應(yīng)定期組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)活動(dòng)。培訓(xùn)活動(dòng)要力求多樣化，可以通過線下培訓(xùn)形式開展，也可通過微信、QQ、視頻會(huì)議等線上模式進(jìn)行。在培訓(xùn)時(shí)，尤其應(yīng)做好內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員在工作中恪守職業(yè)道德，做到愛崗敬業(yè)、廉潔奉公、公平公正，以進(jìn)一步降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)整體工作質(zhì)量管理。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與內(nèi)部審計(jì)整體工作質(zhì)量密切相關(guān)，提高內(nèi)部審計(jì)整體工作質(zhì)量有利于防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，應(yīng)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)模式。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)一般在事后進(jìn)行，事后審計(jì)的模式不僅工作量大，而且在審計(jì)中容易出現(xiàn)紕漏，加速了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，應(yīng)將事后審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中與事后相結(jié)合的模式。另一方面，完善內(nèi)部審計(jì)整體工作質(zhì)量管理制度，以制度約束提高審計(jì)工作質(zhì)量。具體來說，主要應(yīng)健全內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組制度、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度、內(nèi)部審計(jì)復(fù)核工作制度、內(nèi)部審計(jì)追責(zé)與賠償制度等。例如，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組制度從審計(jì)小組成員組成以及審計(jì)工作部署等各個(gè)方面提高了內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性與公正性；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度明確了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍、重點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)以及解決的方法，提高了風(fēng)險(xiǎn)防范的效率；內(nèi)部審計(jì)追責(zé)與賠償制度強(qiáng)調(diào)責(zé)任追究與經(jīng)濟(jì)賠償，一定程度上讓違規(guī)違法人員無處遁形。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

1.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視直接關(guān)乎內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范效率。事業(yè)單位的上級(jí)主管部門應(yīng)該對(duì)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子成員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)防范等相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)，使每一位事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)都能充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作以及內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的必要性與緊迫性。與此同時(shí)，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，擴(kuò)充知識(shí)視野，做到“活到老，學(xué)到老”。為提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性并進(jìn)一步防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范置于事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，并在制度、財(cái)力和技術(shù)等方面予以支持，為內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性奠定基礎(chǔ)。2.保持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。保持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的基本條件，也是重要手段。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立一個(gè)職能健全、高效快捷，且獨(dú)立于事業(yè)單位其他部門之外的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備專門的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)，必須保證其在審計(jì)職能、審計(jì)權(quán)力上與紀(jì)委、財(cái)務(wù)等其他部門彼此獨(dú)立，互不交叉。另外，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要大力支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，給予內(nèi)部審計(jì)工作人員足夠的權(quán)力與信心，使其能夠在審計(jì)工作中避免上下級(jí)關(guān)系對(duì)工作造成的影響，公平公正、獨(dú)立高效地做好內(nèi)部審計(jì)工作。由于內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)的特殊性，內(nèi)審人員在崗位工作中容易與單位其他部門形成矛盾沖突，而單位領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)溝通，盡可能避免內(nèi)部審計(jì)跨部門沖突的出現(xiàn)。

四、結(jié)語

事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范既可避免國有資產(chǎn)流失，防止內(nèi)部腐敗，又可創(chuàng)設(shè)良好的發(fā)展氛圍，實(shí)現(xiàn)自身長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有持久性、隱蔽性等特點(diǎn)，其貫穿于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的全過程，難以完全消除，審計(jì)人員只能通過提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量來最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因來看，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范可從健全法律法規(guī)制度、完善內(nèi)部審計(jì)體系、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性等幾個(gè)方面來落實(shí)。在內(nèi)部審計(jì)中，事業(yè)單位審計(jì)人員要基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因不斷探索更先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念與方法，真正從規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)視角推動(dòng)內(nèi)審工作的優(yōu)化創(chuàng)新發(fā)展。