黃嘉琦

（南寧學(xué)院，廣西 南寧 530200）

一、《內(nèi)部控制制度》課程介紹

內(nèi)部控制是企業(yè)所有成員參與的，包括董事會、經(jīng)理層和所有員工，為企業(yè)實現(xiàn)如下目標(biāo)提供合理保證的過程：確保企業(yè)遵循法律法規(guī)、確保信息真實和可靠，提高經(jīng)營活動的效率和效果、促使戰(zhàn)略有效實施。

國外研究內(nèi)部控制理論較早，1949 年，美國AICPA 所屬的審計委員會發(fā)布了《內(nèi)部控制，第一次正式提出內(nèi)部控制的定義。1958 年，該委員會發(fā)布《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》，把內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。1992 年，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制—整體框架》，提出內(nèi)部控制五個要素。2003 年，COSO 委員會發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》，提出管理的重點應(yīng)由單純的控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險管理。2013 年，該委員會發(fā)布《內(nèi)部控制—綜合框架》，完善和提升了內(nèi)部控制五要素和內(nèi)部控制有效性等方面內(nèi)容。

隨著政府部門和企業(yè)對內(nèi)部控制的高度重視，我國的內(nèi)部控制理論和實踐已經(jīng)進(jìn)入到了一個快速發(fā)展的階段，2008年我國財政部等五部委頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求2009 年7 月1 日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并且鼓勵非上市的大中型企業(yè)也執(zhí)行基本規(guī)范。2010 年和2014 年，又陸續(xù)出臺了《內(nèi)部控制配套指引》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，2017 年，廣西財政廳要求各行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制工作，并出具內(nèi)部控制報告。2018 年，各行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制回頭看工作，進(jìn)一步對單位內(nèi)部控制進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，社會各部門的一些列舉措凸顯了對具備內(nèi)部控制理論與實務(wù)能力的會計專業(yè)人才的迫切需求。

二、《內(nèi)部控制制度》課程教學(xué)中存在的問題

（一）課堂以教師“講授”為主，學(xué)生學(xué)習(xí)效果較差

由于《內(nèi)部控制制度》課程理論內(nèi)容很多，教師授課難度較大，在課堂上，大部分教師以“講授”為主,不利學(xué)生進(jìn)行自主學(xué)習(xí)。課堂處于被動式教學(xué)模式,學(xué)生被盲目地灌輸知識，卻沒有真正掌握內(nèi)部控制原理,不能靈活運用到實務(wù)案例，產(chǎn)生教師在單方面的教，學(xué)生單方面的學(xué)的現(xiàn)象，兩者并沒有融會貫通，導(dǎo)致教學(xué)效果不佳，無法達(dá)到教學(xué)目的。

（二）教學(xué)以理論教學(xué)為主，缺乏實踐環(huán)節(jié)

由于《內(nèi)部控制制度》課程自身理論性較強(qiáng)，教材大多數(shù)大篇幅的文字，內(nèi)容枯燥，因此在教學(xué)過程中，大部分課堂是以理論教學(xué)為主，缺乏實踐環(huán)節(jié)，學(xué)生在學(xué)習(xí)了理論知識以后，缺乏實踐經(jīng)歷，不知道將理論知識如何運用到實務(wù)工作中。同時，學(xué)生在學(xué)習(xí)理論知識的同時，缺乏對實務(wù)案例的聯(lián)系與認(rèn)知，會減弱教學(xué)效果。例如：在學(xué)習(xí)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的知識點時，教師指出采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制缺陷，并讓學(xué)生提出解決措施，大部分學(xué)生會一頭霧水，因為學(xué)生不曉得內(nèi)部控制缺陷會在實務(wù)工作中什么地方出現(xiàn)，舞弊會有什么后果，如何提出有效的建議，長期如此，學(xué)生掌握不到理論聯(lián)系實際的能力。因此，在教學(xué)過程中暴露的問題，亟需我們解決。

（三）考核方式單一，不利于學(xué)生掌握知識點

《內(nèi)部控制制度》課程考核就是簡單的課堂考核與期末筆試考核，單一的考核方式容易導(dǎo)致學(xué)生死記硬背內(nèi)部控制知識點。扼殺學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性,變成應(yīng)試學(xué)習(xí)，導(dǎo)致很多學(xué)生平時不注重學(xué)習(xí),利用考前幾天時間突擊死記硬背一些不消化的知識點。

三、《內(nèi)部控制制度》課程教學(xué)改革建議

（一）改善教學(xué)方式，加強(qiáng)師生互動

針對《內(nèi)部控制制度》課程課堂上教師以“講授”為主的現(xiàn)象，首先，建議多媒體手段運用于內(nèi)部控制案例中，將內(nèi)部控制案例制作成微視頻，展現(xiàn)于內(nèi)部控制課堂，并開展“案例式互動”教學(xué)模式。其次，可以使用課堂互動游戲，提升課堂活躍氣氛，吸引學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。

（二）加入課堂實踐環(huán)節(jié)，注重理論聯(lián)系實際

首先，在課余時間，教師通過對企業(yè)進(jìn)行調(diào)研的基礎(chǔ)上，進(jìn)行內(nèi)部控制案例開發(fā)，構(gòu)建靈活多樣的案例，根據(jù)COSO 框架下的內(nèi)部控制五大要素內(nèi)容，構(gòu)建靈活多樣的案例，并且盡量使案例本土化，即構(gòu)建的案例要來源于我國的企業(yè)管理實踐，反映我國企業(yè)管理的客觀實際，體現(xiàn)現(xiàn)實性，在課堂上呈現(xiàn)給學(xué)生進(jìn)行學(xué)習(xí)，以有利于學(xué)生在學(xué)習(xí)的過程中做到理論聯(lián)系實際。其次，將學(xué)生進(jìn)行分組管理，讓學(xué)生分組完成內(nèi)部控制角色扮演游戲，模擬案例中的高級管理人員、會計、出納、采購人員、銷售人員、倉庫管理人員等角色，對案例中涉及的授權(quán)審批、審核、不相容崗位相分離環(huán)節(jié)進(jìn)行模擬練習(xí)，并使用COSO 框架內(nèi)部控制五大要素對案例企業(yè)進(jìn)行分析，梳理業(yè)務(wù)流程圖，進(jìn)行風(fēng)險評估，出具風(fēng)險評估報告，并針對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出解決措施。每個實務(wù)內(nèi)容學(xué)習(xí)完畢，就開始練習(xí)該章節(jié)的角色扮演游戲，讓學(xué)生對自己模擬的業(yè)務(wù)與崗位進(jìn)行分析，找出內(nèi)部控制缺陷，提出解決建議，更讓學(xué)生印象深刻。

（三）豐富考核方式，多方位考核學(xué)生

制定多元化的考核方案，注重課堂實踐環(huán)節(jié)的考核，同時也不能減弱期末筆試環(huán)節(jié)的考核，做到實踐與理論考核雙管齊下，并且在實踐環(huán)節(jié)增加學(xué)生完成、分析、表達(dá)等考核指標(biāo)，更公平合理的對學(xué)生進(jìn)行考核。在期末筆試環(huán)節(jié)，也要融入實務(wù)案例分析，將課堂上引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行實踐環(huán)節(jié)的內(nèi)容融合到考試內(nèi)容中，做到多元化考核，防止學(xué)生死記硬背的現(xiàn)象。