沈陽農(nóng)業(yè)大學(xué) 屠方妍

在市場經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展的情況下，國家的稅收制度和會計(jì)制度相對于以前來說也有了很大的調(diào)整。從而導(dǎo)致原本融為一體的稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)處于分離狀態(tài)。兩者之間的差異在現(xiàn)行會計(jì)制度中日漸顯現(xiàn)出來。它們的會計(jì)要素和核算原則以及依據(jù)均不相同。換言之，它們的分離是時代發(fā)展的必然。在此情況下，我國必須綜合分析兩者之間的聯(lián)系和區(qū)別，通過有效的途徑來適當(dāng)分離協(xié)調(diào)讓稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)能夠協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系

（一）稅務(wù)會計(jì)以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)

稅務(wù)會計(jì)是以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)來展開工作的。企業(yè)一般都會建立一套完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表，而大多情況下都要先以企業(yè)的會計(jì)利潤作為基礎(chǔ)，隨后按照稅法的要求對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)會計(jì)，顧名思義就是正確合理的加工財(cái)務(wù)會計(jì)記錄，并準(zhǔn)確核對納稅人因納稅而引起的資金情況。因此，稅務(wù)會計(jì)要依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)提供的資料將這些會計(jì)記錄反映到各項(xiàng)報(bào)表中。

（二）財(cái)會報(bào)告體現(xiàn)并符合現(xiàn)行稅法要求

按照我國最新稅法的要求，會計(jì)人員編制財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)符合企業(yè)對外涉及的稅務(wù)業(yè)務(wù)調(diào)整后會計(jì)憑證以及賬簿。財(cái)務(wù)報(bào)告作為一種反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，通過它我們可以更直觀地了解企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債，和凈利潤。而財(cái)務(wù)報(bào)告的編制必須體現(xiàn)并符合現(xiàn)行稅法的要求。

二、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別差異

（一）兩者會計(jì)要素不同

稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)作為一門單獨(dú)的學(xué)科，都有其自身的會計(jì)要素。財(cái)務(wù)會計(jì)一般按其性質(zhì)劃分為六大要素，即資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用、利潤和所有者權(quán)益。通常圍繞著這六大要素來反映會計(jì)的內(nèi)容。其中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益這三要素一般反映企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用以及利潤這三要素則側(cè)重于突出企業(yè)在經(jīng)營過程中的經(jīng)營成果。而應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得和應(yīng)納稅額，這四大要素則為稅務(wù)的會計(jì)要素。而稅務(wù)里面的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財(cái)務(wù)會計(jì)中的收入、費(fèi)用是有所差異的，在計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法以及確定的時間范圍內(nèi)都存在區(qū)別。

（二）者核算對象與目標(biāo)均不同

稅務(wù)會計(jì)核算的對象一般是和企業(yè)增值稅、印花稅等稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。簡而言之，與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動都由稅務(wù)會計(jì)核算，它的根本目的是確保應(yīng)繳納給國家的稅款及時被征收。而財(cái)務(wù)會計(jì)的核算對象通常是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，其中包括資金的投入使用和資金周轉(zhuǎn)等一系列過程。

（三）兩者核算依據(jù)不同

稅務(wù)會計(jì)通常以國家出臺的最新稅法規(guī)定為核算依據(jù)，來核算企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)向國家繳納的稅額。由于稅法具有強(qiáng)制性和統(tǒng)一性，企業(yè)倘若發(fā)生相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稅務(wù)會計(jì)對其處理結(jié)果是一致的。而財(cái)務(wù)會計(jì)依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度來核算，不必考慮稅法的相關(guān)規(guī)定，但需嚴(yán)格遵循會計(jì)準(zhǔn)則。會計(jì)制度具有一定彈性，對某些會計(jì)事項(xiàng)，是可以允許會計(jì)人員自身理解和客觀環(huán)境選擇不同的會計(jì)方法，這就導(dǎo)致一樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會出現(xiàn)不同的核算結(jié)果。

（四）兩者核算原則不同

財(cái)務(wù)會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，并遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以及謹(jǐn)慎性原則。而稅務(wù)會計(jì)的核算原則一般都是采用收付實(shí)現(xiàn)制，而且由于稅收的強(qiáng)制性，它不必考慮實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對于任何與稅收相關(guān)的事項(xiàng)，都應(yīng)該以法律依據(jù)來計(jì)量。

三、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的必要性

（一）有利于促進(jìn)稅務(wù)制度和會計(jì)制度的改革

會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)核算依據(jù)，要求財(cái)務(wù)人員必須嚴(yán)格按會計(jì)準(zhǔn)則來記錄企業(yè)的日常經(jīng)營數(shù)據(jù)，并且要真實(shí)客觀地反映出企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。但由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制的變革，企業(yè)的經(jīng)營模式也相應(yīng)轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致傳統(tǒng)的會計(jì)模式不能和現(xiàn)代經(jīng)營模式相適應(yīng)。因此，國家政府部門對于會計(jì)體制不斷的優(yōu)化，且要求財(cái)務(wù)人員按照新的會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算并編制相對應(yīng)的會計(jì)憑證來反映企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況。而稅法具有強(qiáng)制性和統(tǒng)一性，這和財(cái)務(wù)會計(jì)的靈活性背道而馳。由此看來，兩者分離是現(xiàn)代社會和企業(yè)發(fā)展的必然趨勢，它不僅有利于促進(jìn)稅務(wù)制度和會計(jì)制度的改革，而且充分發(fā)揮國家經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)作用，調(diào)整財(cái)政收入和財(cái)政赤字，同時也能避免企業(yè)偷稅漏稅的行為。

（二）兩者分離利于促進(jìn)企業(yè)管理

在稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)融為一體的情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表中，通常為滿足政府稅務(wù)和銀行信貸部門的要求，而忽視企業(yè)本身的內(nèi)部管理也會影響財(cái)務(wù)狀況，即使企業(yè)的發(fā)展管理受到限制，又與現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相背離。因此，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離有利于促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化管理，還能使企業(yè)全面并正確分析自身的具體情況，進(jìn)而完善企業(yè)的不足并以之茁壯成長。

（三）有利于提升會計(jì)實(shí)踐水平

由于市場經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，企業(yè)之間的聯(lián)系更加緊密，企業(yè)的規(guī)模以及經(jīng)營模式都發(fā)生了翻天覆地的變化，會計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮著巨大的作用，會計(jì)從業(yè)人員為了適應(yīng)這種新的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，也應(yīng)該轉(zhuǎn)變思維，掌握最新的會計(jì)準(zhǔn)則和稅法。并且結(jié)合實(shí)踐提升自己的會計(jì)能力，才能促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展，我國稅法明確規(guī)定了會計(jì)方法和程序，這對會計(jì)人員來說具有很高的指導(dǎo)性，這促使會計(jì)人員在日常工作中可以積累更多的稅務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和總結(jié)，加深她們理解理論知識，而不是對于稅法死記硬背。稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的分離有利于提升會計(jì)實(shí)踐水平，并有效提高會計(jì)信息的質(zhì)量，從而進(jìn)一步促進(jìn)稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展。

（四）有利于企業(yè)合理繳稅，減少不必要的財(cái)政支出

眾所皆知，企業(yè)在經(jīng)營過程中，繳稅是其應(yīng)承擔(dān)的基本義務(wù)，只要公司還在，企業(yè)就必須交增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅等。但是稅收負(fù)擔(dān)過重不利于企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營和資金的合理分配。所以，兩者的分離是必然的趨勢。稅法明確規(guī)定企業(yè)要嚴(yán)格按照規(guī)定時間來進(jìn)行納稅，企業(yè)逾期納稅的，需繳納滯納金，這就產(chǎn)生了不必要的財(cái)政支出。而兩者分離后，稅務(wù)會計(jì)工作進(jìn)行獨(dú)立的核算和運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)就可以按照稅法及時納稅，避免企業(yè)減少了稅收損失，又在一定程度上有效降低了企業(yè)的成本。

四、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的有效措施

雖然稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的分離是現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展的必然趨勢。但兩者在方方面面又有著一定的聯(lián)系。如果稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)完全分離又會造成企業(yè)偷稅、漏稅、逃稅的行為，會嚴(yán)重影響到國家稅收工作的秩序，并在無形之中導(dǎo)致稅收的征收成本增加，還會增加納稅人的財(cái)務(wù)核算成本。因此，兩者不能完全分離，應(yīng)該協(xié)調(diào)適度地進(jìn)行分離。為此，下面提出了稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的分離協(xié)調(diào)的一些有效措施。

（一）構(gòu)建并優(yōu)化稅務(wù)會計(jì)的理論體系

稅務(wù)會計(jì)相比于財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展歷史，可以說是起步較晚的，從而缺乏一套完整的理論體系，致使稅務(wù)會計(jì)在一定程度上發(fā)展很局限。稅務(wù)會計(jì)的概念和內(nèi)涵作為財(cái)務(wù)會計(jì)的重要組成部分，它要遵循現(xiàn)行的法律制度開展工作。為了讓稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在適度分離的情況下協(xié)調(diào)發(fā)展，應(yīng)該建立并完善我國稅務(wù)會計(jì)的理論體系。

（二）構(gòu)建獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)核算體系

要想使得稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)適當(dāng)分離卻不切斷兩者之間的相關(guān)聯(lián)系。首先企業(yè)需要構(gòu)建獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)體系。企業(yè)可以依據(jù)會計(jì)要素所闡述的原理對所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分類，并全面盤查逐一進(jìn)行核算，即一套原始的憑證要相應(yīng)做兩套賬目。其次，是僅僅核算納稅調(diào)整事項(xiàng)。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離，是促進(jìn)稅務(wù)會計(jì)核算體系重新構(gòu)建的一個必然。二者分離有助于建立會計(jì)信息檔案，能夠更加真切地反映企業(yè)經(jīng)營的狀況，所以企業(yè)的管理層可以通過會計(jì)信息對企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和財(cái)務(wù)狀況有更清晰的認(rèn)識，更加利于其對企業(yè)的未來的規(guī)劃和調(diào)整做出明確的判斷和決策，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

（三）加強(qiáng)兩者在信息方面的交流

稅法的制定屬于國家稅務(wù)總局，而會計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定的。由于行政管理目標(biāo)不同，財(cái)務(wù)會計(jì)的靈活性優(yōu)于稅務(wù)會計(jì)，且可按不同情況采取相適應(yīng)的核算方法，因此，稅法和會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該相互分離。國家稅務(wù)機(jī)關(guān)一般根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)提供的真實(shí)可靠的信息，來強(qiáng)化企業(yè)依法納稅的意識，進(jìn)而降低稅務(wù)部門的工作壓力，提高工作效率。國家稅務(wù)總局和財(cái)政部各部門應(yīng)當(dāng)加大稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的宣傳力度，以及在信息方面的交流，增強(qiáng)人民群眾的法律意識，讓企業(yè)自覺依法納稅，從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

（四）管理監(jiān)督上的共同合作

前面我們說到稅收會計(jì)中稅收法規(guī)的制定和監(jiān)管都隸屬于國家稅務(wù)總局，而財(cái)務(wù)人員所要遵守的會計(jì)制度的建立和監(jiān)管部門是財(cái)政部，兩者的監(jiān)管部門各不相同，從而稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)所要達(dá)到的目的也是截然不同的。因此，要想兩者相互分離的情況下，雙方能夠協(xié)調(diào)更好的發(fā)展。稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的有關(guān)部門，在管理和日常的市場監(jiān)督上必須共同配合與合作。才能更好地促進(jìn)兩者均衡發(fā)展。

五、結(jié)束語

由于我國稅收體制的不斷改革和健全，市場的競爭也愈來愈激烈。在這樣的環(huán)境背景下，稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)分離的環(huán)境也漸漸趨向于成熟，這對于目前財(cái)務(wù)會計(jì)的規(guī)范化是十分有益的，能夠有效強(qiáng)化會計(jì)理論知識，促進(jìn)會計(jì)科學(xué)體系的健全。因此，我們要在稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的趨勢下，正確客觀地分析兩者之間差異和分離的原因，從而積極探索兩者適度分離又能相互協(xié)調(diào)的一些有效途徑，進(jìn)一步促進(jìn)我國稅務(wù)制度與會計(jì)制度的完善和優(yōu)化。