許有祺（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

中小企業(yè)一般指生產(chǎn)規(guī)模較小，產(chǎn)品工藝流程和結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)人員相對(duì)精簡(jiǎn)，管理結(jié)構(gòu)通常垂直的企業(yè)。到2020 年底，我國(guó)的中小企業(yè)超過(guò)800 萬(wàn)家，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%。在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中有著不可低估的作用。中小型企業(yè)中人、財(cái)、物力的瓶頸制約現(xiàn)象普遍存在，其內(nèi)部的管理水平、財(cái)務(wù)成本核算能力、控制制度等都存在一些不完整、不系統(tǒng)的環(huán)節(jié)。

企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算是企業(yè)中經(jīng)營(yíng)管理方面的重要組成部分，成本信息為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和決策提供重要參考，影響決策的正確性，作用于企業(yè)的資源配置優(yōu)化，在降低企業(yè)生產(chǎn)成本方面能夠發(fā)揮很大作用。日前作者走訪了某制鞋廠，深入了解了該企業(yè)的成本費(fèi)用核算情況，結(jié)合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)完善成本核算工作提出了幾點(diǎn)針對(duì)性的對(duì)策和建議。

■ 企業(yè)簡(jiǎn)介

該廠是一家以生產(chǎn)紡織面運(yùn)動(dòng)鞋為主的小型企業(yè)，成立于2011 年3 月，正式開業(yè)時(shí)間為2014 年12 月，是一家港商獨(dú)資控股企業(yè)。該企業(yè)生產(chǎn)組織方式為按訂單生產(chǎn)，整個(gè)生產(chǎn)流程按工序先后順序分為兩個(gè)車間：一個(gè)針車車間、一個(gè)成型車間。原材料主要是網(wǎng)布、皮料、海綿、鞋底、包裝物等。加工工藝過(guò)程前期按鞋樣設(shè)計(jì)、裁斷、貼里、印刷、針車由針車車間完成；后期刷膠、幫底組合、整理、驗(yàn)收入庫(kù)由成型車間完成。企業(yè)內(nèi)部對(duì)各加工環(huán)節(jié)都有明確細(xì)致的管理規(guī)范，要求按訂單的工藝標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格操作，每個(gè)環(huán)節(jié)精工細(xì)作，比如在針車環(huán)節(jié)，對(duì)邊距、行距都有嚴(yán)格的要求。

■ 成本核算工作現(xiàn)狀

該廠執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)特點(diǎn)，采用分批法進(jìn)行成本費(fèi)用核算，以每個(gè)訂單作為成本核算的對(duì)象，按每批訂單所用原材料、人工、車間費(fèi)用等分批記錄，每月底將材料成本、時(shí)間成本（人工）、車間費(fèi)用、成品驗(yàn)收情況等記錄統(tǒng)一提交，歸集計(jì)算。

近幾年，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電腦辦公自動(dòng)化普及、信息化程度得以顯著提高，企業(yè)使用了金蝶會(huì)計(jì)軟件，利用企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)實(shí)行了平臺(tái)共享，平時(shí)的記錄和月底的數(shù)據(jù)提交及核算都依靠軟件平臺(tái)，在電腦上操作完成，節(jié)省了會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)時(shí)間，提高了會(huì)計(jì)工作效率，也增強(qiáng)了財(cái)務(wù)及相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性。

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，使產(chǎn)品成本控制成為企業(yè)是否勝出的先決條件。近年來(lái)，企業(yè)逐步建立了成本控制責(zé)任制度，制定了成本控制的規(guī)章細(xì)則，成本核算成為企業(yè)管理者關(guān)心的重要內(nèi)容。

然而，因?yàn)橘Y產(chǎn)規(guī)模偏小、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和流程相對(duì)精簡(jiǎn)，管理結(jié)構(gòu)體系的垂直，加上人、財(cái)和物力的瓶頸，該企業(yè)存在全員成本控制的意識(shí)淡??；成本核算的方法和核算制度不完善；相關(guān)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)薄弱、會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的采集不準(zhǔn)確等現(xiàn)象，亟待提高和完善。

■ 企業(yè)成本費(fèi)用核算過(guò)程中存在的一些問(wèn)題

（一）全員成本控制意識(shí)淡薄

全員參與的成本控制意識(shí)不到位，企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員對(duì)成本控制的敏感度較高，其他部門的人員對(duì)成本控制問(wèn)題的反應(yīng)相對(duì)遲緩，片面依賴財(cái)務(wù)部門的作用，成本控制預(yù)測(cè)分析和決策支持的職能較弱，現(xiàn)有預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，不能對(duì)預(yù)測(cè)和實(shí)際之間的差異進(jìn)行有效的分析。企業(yè)各個(gè)部門里的員工不能與財(cái)務(wù)部門建立起必要的溝通，缺少成本控制意識(shí)，這些因素勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)及成本核算產(chǎn)生不利影響。

（二）成本核算方式、方法需要完善

目前該企業(yè)生產(chǎn)方式為訂單式、小批量形式，在這種生產(chǎn)模式下，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、試樣兒、調(diào)整、質(zhì)檢等輔助生產(chǎn)費(fèi)用較多，這些費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)之間沒有直接的關(guān)系，如果按照傳統(tǒng)單一的工時(shí)分配，只對(duì)單獨(dú)的一條生產(chǎn)線進(jìn)行控制和操作，只注重生產(chǎn)成本的管理，在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、采購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)必然存在漏洞。傳統(tǒng)的企業(yè)成本核算主要是為了滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的輸出，在內(nèi)部成本控制管理方面，無(wú)法滿足激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本最小化的需求。

(三)企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確程度還需要進(jìn)一步提高

走訪中了解到，企業(yè)成本費(fèi)用核算中存在對(duì)一些不良、人工、物料和時(shí)間浪費(fèi)的隨意性處理，對(duì)原材料和輔助材料及生產(chǎn)過(guò)程期間費(fèi)用的歸集分配存在誤差，長(zhǎng)期下來(lái)，會(huì)出現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)與實(shí)際情況之間差異較大的現(xiàn)象，對(duì)成本核算的準(zhǔn)確性產(chǎn)生一定的影響。不同時(shí)期、不同批次的訂單出現(xiàn)成本過(guò)多或過(guò)少，進(jìn)而形成利潤(rùn)虛減或者虛增。

（四）成本核算人員專業(yè)能力尚需加強(qiáng)

成本核算人員業(yè)務(wù)知識(shí)水平、專業(yè)能力有所局限，對(duì)本企業(yè)的生產(chǎn)流程和工序了解不多，這直接決定了企業(yè)成本核算方式方法的采用，影響成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性、科學(xué)性?，F(xiàn)代信息化技術(shù)高速發(fā)展，國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)瞬息萬(wàn)變，財(cái)政、稅收政策、會(huì)計(jì)法律、法規(guī)在不斷地推陳出新，成本核算人員專業(yè)水平、職業(yè)能力如果跟不上時(shí)代和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算與管理的質(zhì)量，進(jìn)而影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

■ 企業(yè)成本核算管理的對(duì)策和建議

在當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢(shì)下，要提高企業(yè)成本核算和管理水平，需從企業(yè)自身生產(chǎn)方式和特點(diǎn)出發(fā)，作出相應(yīng)的調(diào)整：提高全員的成本控制意識(shí)；改進(jìn)和完善傳統(tǒng)的核算方式，以適應(yīng)成本范圍的變化；進(jìn)一步提高成本核算會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力和水平，使成本核算更加準(zhǔn)確和科學(xué)。

（一）加強(qiáng)企業(yè)員工成本意識(shí)，全員參與成本管理

成本核算不僅是財(cái)務(wù)部門的事情，同時(shí)也是生產(chǎn)管理、采購(gòu)與銷售等各部門的事情。成本核算既需要生產(chǎn)車間、技術(shù)、采購(gòu)、銷售等多部門的參與，計(jì)算出的成本的合理性，需要財(cái)務(wù)部門進(jìn)一步驗(yàn)證和分析，而且還需要生產(chǎn)、采購(gòu)等部門提供有效數(shù)據(jù)及客觀的評(píng)價(jià)。單靠財(cái)務(wù)部門獨(dú)立分析驗(yàn)證，有時(shí)難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，需要以全員參與的原則，增強(qiáng)全員成本管理意識(shí)。

（二）采用科學(xué)的成本核算方式，以滿足企業(yè)成本管理的有關(guān)要求

企業(yè)成本核算要與企業(yè)成本管理相協(xié)調(diào)，且要服務(wù)于成本管理。企業(yè)應(yīng)在滿足成本管理需求的條件下，根據(jù)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)，探索適合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的成本核算方法。以企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依托，完善成本管理體系，建立配套的責(zé)任成本制度，對(duì)成本核算的流程、方法、數(shù)據(jù)記錄、流轉(zhuǎn)和資產(chǎn)清查及成本報(bào)告等進(jìn)行規(guī)范性管理，優(yōu)化成本核算工作，全面提升成本核算水平。

（三）建立和完善成本核算制度，提高成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性

進(jìn)一步強(qiáng)化成本核算基礎(chǔ)性工作，包括存貨驗(yàn)收、生產(chǎn)、人員工時(shí)記錄等，建立完善協(xié)調(diào)的核算制度，確保企業(yè)的基礎(chǔ)成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、連續(xù)；同時(shí)統(tǒng)一組織生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售等部門進(jìn)行成本數(shù)據(jù)記錄，做到提供同一數(shù)據(jù)的時(shí)間、信息方面一致，企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)工作更加細(xì)化，以達(dá)到提高企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的目的。

（四）提高成本核算人員業(yè)務(wù)水平、專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)成本核算工作

企業(yè)成本管理和核算人員的專業(yè)能力是影響企業(yè)成本管理質(zhì)量和核算水平的關(guān)鍵。要全方位提升企業(yè)成本管理質(zhì)量，需任用專業(yè)水平高、責(zé)任心強(qiáng)的成本核算人員，完善企業(yè)成本核算制度和流程，規(guī)范企業(yè)成本核算崗位基礎(chǔ)，增強(qiáng)法制意識(shí)和職業(yè)道德建設(shè)，以提高企業(yè)成本核算水平。

（五）將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用企業(yè)成本管理中，充分發(fā)揮現(xiàn)代化技術(shù)的作用

企業(yè)成本管理信息的處理需要借助有效的現(xiàn)代化工具。本企業(yè)應(yīng)用了會(huì)計(jì)軟件，一定程度上節(jié)省了人力，但是企業(yè)成本管理的方面仍存在欠缺。下一步將計(jì)算機(jī)信息共享技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)成本管理的全過(guò)程，可大大提高成本核算的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。

■ 總結(jié)

綜上所述，要做好企業(yè)成本核算工作，既要根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)和生產(chǎn)模式建立完善的成本管理制度，選擇適合的成本核算方式方法，又要強(qiáng)化全員成本控制理念，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力，夯實(shí)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，最大化降低成本、進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。