張靜（甘肅恒瑞會計師事務(wù)有限公司）

■相關(guān)含義概述

（一）收入確認的概述

收入的確認，實際上是指企業(yè)的相關(guān)收入在何時進入企業(yè)賬務(wù)，而企業(yè)收入確認需要解決兩大問題，這兩大問題分別是計量和定時計量。收入確認采用的計算方法是指某項收入入賬的時間，確認的收入主要包括勞務(wù)收入和勞務(wù)收入銷售?，F(xiàn)如今，企業(yè)的經(jīng)營者對企業(yè)的營收情況很感興趣。在通常情況下，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)是收入確認需要單獨面臨問題，與之相關(guān)的法律法規(guī)已經(jīng)在頒布與確認當中。在會計實務(wù)中，確認收益是個復(fù)雜的問題。相關(guān)規(guī)定指出，收入確認是指企業(yè)向顧客銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的收入，相當于銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)的總價值。

（二）所得稅會計相關(guān)概述

所得稅會計是指在繳納所得稅時，按照所得稅法的要求，結(jié)合會計利潤的基礎(chǔ)，對最終應(yīng)納稅所得額進行會計處理的行為，包括計算應(yīng)納稅額、繳納小額稅款等會計事務(wù)。新會計準則下，收入確認與會計準則規(guī)定的收入確認方法在計算方法和計算基礎(chǔ)上存在差異，導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額存在差異。所得稅與財務(wù)和稅務(wù)都有一定的關(guān)聯(lián)，所得稅要求會計實現(xiàn)信息供給功能，以便于會計能夠有效了解企業(yè)經(jīng)營狀況，并及時做出準確的應(yīng)對計劃；同時也要求所得稅會計要及時掌握國家政策動向，及時調(diào)整企業(yè)財務(wù)的發(fā)展方向，并為企業(yè)提供正確的財務(wù)信息。

■新會計準則與稅法對收入確認中存在的差異

（一）收入確認條件的差異

新會計標準要求企業(yè)可以將商品風(fēng)險與報酬進行同步專業(yè)，并且不再保留企業(yè)對此的經(jīng)營權(quán)限。只有在預(yù)計經(jīng)濟利益會流入企業(yè)的情況下，才能正確測量企業(yè)收入和成本。稅法和新會計準則的主要區(qū)別是，稅法沒有考慮經(jīng)濟利益是否流入企業(yè)，這種情況下，稅法只確定收入行為，不考慮將來經(jīng)濟事項的變化。這樣的規(guī)定既能維持稅法的剛性，降低征稅風(fēng)險，又能增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，加強企業(yè)的稅收貢獻。

（二）分期收款銷售收入差異

新會計準則將分期付款作為融資性質(zhì)的金額，銷售收入按照相關(guān)合同的公允價值確定。合同簽訂價款與合同公允價值之間的差額，應(yīng)當在實際利率法規(guī)定的時間內(nèi)攤銷，攤銷后的財務(wù)應(yīng)計入當期損益。稅法對分期付款收入的認定比較簡單，它不考慮公允價值因素，只按合同價格和時間確認收益。在這種情況下，稅法可以進行固定征稅，而不考慮未來公允價值變動對收入的影響。會計準則充分考慮了未來實現(xiàn)收益的可能性，調(diào)整了合同價格與公允價值之間的差額期間損失，調(diào)整了企業(yè)未來的收益實現(xiàn)情況，充分體現(xiàn)了更好經(jīng)驗的客觀性原則。

（三）提供勞務(wù)收入的差異

在新會計準則中，公司潛在收益的確認以提供服務(wù)的結(jié)果為基礎(chǔ)進行計算，對服務(wù)結(jié)果的評估是包括收入金額在內(nèi)的可靠計量。在謹慎性上，稅法和會計標準是各不相同的，而公司的勞動行為應(yīng)該被視為確認收入。不過，新會計準則和稅法在確認企業(yè)收入方面也占有同樣的地位。由換言之，當商品銷售和服務(wù)出現(xiàn)混合時，銷售商品和提供勞務(wù)互不干涉，相互獨立，從而提供勞務(wù)的確認以及勞動的收入。

■收入確認的實際應(yīng)用

在新會計準則中，銷售商品和提供勞務(wù)收入的確認，既基于財務(wù)事項的特殊性，又基于這些事項的確認原則，注重形式的實質(zhì)性。換句話說，確認收入的條件是商品所有權(quán)等物質(zhì)條件的轉(zhuǎn)移。新會計準則收入的確認將收入定義為商品銷售和服務(wù)提供的收入，使會計負責(zé)人能夠從這兩個方面進行確認收入。確認收入是很復(fù)雜的工作。首先在現(xiàn)行會計準則中，收入確認中的收入符合收入定義，具有計量的性質(zhì)；其次，確保收入。最后，商品所有權(quán)的本質(zhì)。

■收入確認的改善策略

（一）加強監(jiān)督和執(zhí)法

在會計業(yè)務(wù)當中，收入確認是十分復(fù)雜的，同時也是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤的有效有段。首先要加強對我國現(xiàn)行會計法律法規(guī)的監(jiān)管，明確監(jiān)管的具體內(nèi)容和措施，政府部門有權(quán)依法對企業(yè)或單位的會計行為和會計資料進行監(jiān)管；其次在此基礎(chǔ)上，政府有關(guān)部門應(yīng)嚴格執(zhí)行《監(jiān)督法》，積極宣傳社會監(jiān)督的重要性，充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，從而對收入確認進行完善。

（二）完善相關(guān)法律法規(guī)

會計法律法規(guī)的操作性極大地影響了企業(yè)的收入確認、利潤總額和納稅狀況，還影響了社會經(jīng)濟的發(fā)展。因此，要不斷完善相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，提高相關(guān)法律法規(guī)的科學(xué)性和合理性，依法有效監(jiān)督收入確認，嚴格執(zhí)行法律。因此，企業(yè)在確認收入時，應(yīng)首先將未實現(xiàn)的應(yīng)收款項和交易作為壞賬損失處理，以避免虛假的高收益結(jié)果。

■新會計準則與相關(guān)稅法的協(xié)調(diào)

（一）視同銷售收入確認

銷售分為8 種類型，每種銷售業(yè)務(wù)的收入確認應(yīng)根據(jù)情況而不同。根據(jù)相關(guān)稅法，需要對各種商品的銷售申報進行明確且合理的分類?？梢园焉唐蜂N售大致分為兩種，一種是企業(yè)外流通的商品，一種是企業(yè)內(nèi)轉(zhuǎn)售的商品。總的來說，企業(yè)外部的貨物存在著不確定的情況。因此，為了保證部分稅款扣除不會中斷，為了防止偷稅漏稅，這類商品的銷售必須嚴格按稅法計算，申報內(nèi)部轉(zhuǎn)售不會給企業(yè)帶來現(xiàn)金流和經(jīng)濟收入。同時，這類商品的營業(yè)額在企業(yè)整體收入中占比較小，因此不會對稅收產(chǎn)生較大影響。在新會計準則中，接受方確認被視為成本轉(zhuǎn)移，不被視為出售。

（二）遵循實際性原則

必須遵守會計準則和有關(guān)稅法協(xié)調(diào)的實踐原則，結(jié)合政治、經(jīng)濟、法律和我國的綜合實際，加強會計準則和有關(guān)稅法的協(xié)調(diào)。改革開放以來，中國經(jīng)濟在幾十年的發(fā)展中積累了經(jīng)驗，不斷改善，但仍處于社會主義發(fā)展的初期階段。與發(fā)達國家相比，經(jīng)濟發(fā)展不完全、發(fā)展力不均衡、資本市場規(guī)模小、資本市場結(jié)構(gòu)不完善等因素降低了市場的有效性。

（三）統(tǒng)籌兼顧效率與公平的原則

效率與公平是會計準則及相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)遵循的原則，也是加強會計準則與稅法協(xié)調(diào)應(yīng)注意的效率與公平原則。因此，協(xié)調(diào)方案的實現(xiàn)需要有一定的可能性，不僅要有純粹的理論，還要有會計準則和有關(guān)稅收法律法規(guī)可行性。此外，在會計準則與縣稅法的協(xié)調(diào)過程中，要注意成本效應(yīng)，正確把握會計準則與相關(guān)稅法的協(xié)調(diào)方向，并進行適當調(diào)整。因此要重視會計在日常稅收征管中的作用，不能忽視會計信息的質(zhì)量。

（四）加強業(yè)務(wù)處理方面的協(xié)調(diào)

加強會計準則和有關(guān)稅法的管理企業(yè)，在協(xié)調(diào)會計準則制定過程必須減少自應(yīng)當以會計的價值和定義方法為基礎(chǔ)，需要對會計選擇的空間范圍進行劃分，縮小會計選擇的空間。因為過度的自由選擇會導(dǎo)致會計選擇的擴大和稅收差異，從而降低信息質(zhì)量。還應(yīng)當積極加強稅收法律法規(guī)的協(xié)調(diào)性，把握好稅法的特殊性質(zhì)。從稅法的角度，積極加強其與會計準則的協(xié)調(diào)，以達到更高的協(xié)調(diào)效率。稅法應(yīng)充分發(fā)揮會計信息的調(diào)節(jié)作用，以規(guī)范會計制度的完善，從稅法的角度規(guī)范和改善企業(yè)的不足之處，進而促進會計準則和相關(guān)稅法的不斷完善。

（五）補貼收入確認

根據(jù)稅法規(guī)定，除國家規(guī)定的專項資金外，企業(yè)受益人的補貼應(yīng)當符合企業(yè)利益，正常征收企業(yè)所得稅。其實，這種行為違背了國家補貼的初衷。至于補貼收入，我建議按新會計準則免稅。這也能夠降低納稅人的財務(wù)核算和納稅成本。

（六）簡化稅收征管

伴隨著我國稅制的不斷完善，稅收征管工作也在不斷地完善與發(fā)展，但根據(jù)現(xiàn)行稅收征管辦法，還有許多問題不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。為了持續(xù)加強和完善稅收工作，首先要設(shè)計合理的申報制度。目前，我國的稅收征管模式是以納稅人自主申報為基礎(chǔ)的。但是，我國現(xiàn)行的報告制度和內(nèi)容較為復(fù)雜，不同稅種之間的銜接不夠，對于會計準則的調(diào)整和處理相關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)的差異有很大的制約。其次，我國現(xiàn)行的稅收征管制度還缺乏一定的規(guī)范性。在稅收征管過程中，有很多臨時性的稅收征管措施，缺乏科學(xué)和法律依據(jù)。所以，要積極落實現(xiàn)代稅收征管流程，簡化稅收征管流程，規(guī)范稅收征管實施，完善稅收制度，提高稅收征管效率。

新會計準則更注重收入確認的實質(zhì)表現(xiàn)，面稅法更注重社會價值的體現(xiàn)，二者進一步協(xié)調(diào)，避免發(fā)生重大沖突，致使企業(yè)內(nèi)部財務(wù)狀況混亂，影響企業(yè)正常發(fā)展。新會計準則和相關(guān)稅法之間有尋求共同點的關(guān)系，這有助于我國企業(yè)不斷提高財務(wù)會計水平，實現(xiàn)國際準則的目標。筆者在雙方的相互調(diào)整中，挖掘更深的制度內(nèi)容，找到適合我國企業(yè)發(fā)展的新法規(guī)。