張珊珊（陜西財經職業(yè)技術學院）

■ 全面預算的概述

（一）全面預算的概念

預算是財務管理中一種系統(tǒng)性的管理方式，其核心內容為平衡企業(yè)有限資源，使企業(yè)效益最大化，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。因此，全面預算是對企業(yè)短期內經營活動和財務活動做的一個整體規(guī)劃，預計企業(yè)未來的銷售量、銷售收入、原材料的采購量、產品的生產量、生產成本、期間費用等，最后反映在企業(yè)的現(xiàn)金預算表、利潤表和資產負債表上。預算的具體表現(xiàn)形式為數(shù)量形式和金額形式。

企業(yè)總預算包括經營預算、財務預算和資本性支出預算。首先，經營預算是圍繞企業(yè)供應、生產和銷售經濟活動展開的，是企業(yè)總預算的核心。具體包括銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、銷售及管理費用預算等，企業(yè)的總預算以銷售預算為起點。其次，財務預算是反映企業(yè)有關財務成本和財務狀況的，它同經營預算一樣，都是企業(yè)在計劃期內的預算，是反映企業(yè)經營事項即短期預算的。最后，資本性支出預算是一次性業(yè)務的預算，這類預算是不經常發(fā)生的，而一旦發(fā)生一般需要動用大量資金，并在較長時間（一年以上）對企業(yè)有持續(xù)影響的投資決策，即長期預算。

（二）傳統(tǒng)方法下，全面預算的編制流程

我國公司法規(guī)定，公司的年度財務預算方案、決策方案由公司董事會制定，經股東會審議批準后方可執(zhí)行。按照傳統(tǒng)預算編制方法，企業(yè)編制預算的第一步是管理層需要先根據(jù)商業(yè)環(huán)境和企業(yè)的實際情況制定公司戰(zhàn)略。接下來，管理層根據(jù)歷史數(shù)據(jù)對以往年度進行總結，并下發(fā)今年預算計劃模板。各部門將戰(zhàn)略目標細化為各自的考核目標，并結合往年數(shù)據(jù)，今年的預期目標按照模板進行粗略預算。各部門將做好的粗略預算及對今年的業(yè)績預期上報，高層管理者根據(jù)上報內容討論修訂，下發(fā)最終目標和詳細的預算表單。各部門編制詳細的計劃與預算，上報財務部門，財務部門匯總、編制并審批下發(fā)預算。

■ 傳統(tǒng)方法下全面預算中存在的問題

（一）各部門信息溝通不順暢，編制周期長，數(shù)據(jù)缺乏時效性

傳統(tǒng)方法下，全面預算的編制、審批、控制以及分析主要通過人工逐層傳播，導致預算編制周期長。不同部門之間缺乏及時有效的溝通，財務部門獲取的財務數(shù)據(jù)具有一定的滯后性，這將和預算執(zhí)行部門實時獲取的業(yè)務數(shù)據(jù)存在偏差，會導致財務管理部門分解形成的一系列指標體系在實際執(zhí)行過程中存在一定難度，最終預算無法按照統(tǒng)一標準執(zhí)行。由于人工的逐層審批，也會加大監(jiān)督和控制工作的難度。實際執(zhí)行與預算出現(xiàn)差異時，僅靠人工的主觀經驗，無法細致分析出差異出現(xiàn)的原因。這一系列問題會導致傳統(tǒng)方法下的預算管理工作信息溝通不順暢、流程復雜、周期長、效率低，缺乏準確性和及時性，最終違背了預算管理的初始目標，無法發(fā)揮預算管理應有的作用。

（二）缺乏科學有效的技術，無法進行深度分析

大數(shù)據(jù)時代會產生海量信息，但是信息的價值密度卻比較低，傳統(tǒng)的全面預算管理工作已經難以滿足大數(shù)據(jù)時代的各種要求。企業(yè)全面預算管理在傳統(tǒng)手段上，更多地依賴于個人經驗操作，而大數(shù)據(jù)時代更加尊重科學手段。傳統(tǒng)全面預算管理工作在進行指標分析時，常常陷入“靜態(tài)報表”分析中，分析的點夠了，涉及的廣度也夠了，但是研究的深度不夠。大數(shù)據(jù)時代，環(huán)境是千變萬化的，信息稍縱即逝，如果不能深入分析引起指標變化的原因，不能找到財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)的關聯(lián)性，就很難描述企業(yè)經營環(huán)境的變化，也就很難幫助企業(yè)執(zhí)行正確的經營決策，也就喪失了預算管理的價值。

（三）無法結合企業(yè)自身實際情況，制定適合企業(yè)多元化發(fā)展的差異化的全面預算

全面預算以企業(yè)戰(zhàn)略為導向，同時還需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求，結合企業(yè)所處的社會經濟狀況以及自身實際情況，來制定科學有效的預算。但隨著社會的不斷發(fā)展，大部分企業(yè)的業(yè)務開始走向多元化。比如說華為，既涉及通信業(yè)務，又涉及手機業(yè)務，也在向華為私有云、公有云業(yè)務進軍。針對不同的業(yè)務，企業(yè)在進行全面預算編制時，應采取差異化編制方法，面對海量的數(shù)據(jù)，多元化的業(yè)務，傳統(tǒng)的全面預算編制工作已經無法滿足企業(yè)的發(fā)展需求。從這一點看，企業(yè)全面預算管理工作一定要轉變傳統(tǒng)觀念，適應時代發(fā)展的需要。

■ 大數(shù)據(jù)的發(fā)展對全面預算帶來的機遇

（一）優(yōu)化預算編制流程

在預算目標確定以后，預算編制委員會可以將預算目標通過大數(shù)據(jù)相關技術平臺發(fā)布給各個部門。各個部門利用大數(shù)據(jù)技術直接從本部門及相關部門提取預算編制的數(shù)據(jù)，減少不同部門之間的無效溝通。另外，大數(shù)據(jù)技術平臺可以優(yōu)化預算組織架構，優(yōu)化不同部門之間的勾稽關系，減少全面預算編制過程中的復雜流程，提高預算編制效率。

（二）借助大數(shù)據(jù)相關技術，挖掘足夠、實時、有效的數(shù)據(jù)進行深入分析

大數(shù)據(jù)時代的特點首先是數(shù)據(jù)量大，可以為預算提供足夠的數(shù)據(jù)。其次是數(shù)據(jù)變化快，因此需要對數(shù)據(jù)快速響應，對數(shù)據(jù)的分析要迅速。此外，數(shù)據(jù)具有多元性。大數(shù)據(jù)時代數(shù)據(jù)類型繁多，非結構數(shù)據(jù)愈來愈多，必須經過清理、梳理、挑選等實際操作，將其轉變?yōu)榻Y構數(shù)據(jù)。最后，數(shù)據(jù)價值密度低，如果數(shù)據(jù)收集不及時，數(shù)據(jù)可能會失真，但當數(shù)據(jù)具有一定規(guī)模時，能夠根據(jù)大量數(shù)據(jù)做到真正全方位的意見反饋。相比傳統(tǒng)的小數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)時代，我們可以利用計算機技術從大量不相關的各種類型數(shù)據(jù)中，挖掘出對未來預測分析有價值的數(shù)據(jù)。

大數(shù)據(jù)的上述特征，足以彌補傳統(tǒng)預算體系下缺乏足夠、有效、實時的數(shù)據(jù)缺陷，從而使全面預算管理系統(tǒng)這一閉環(huán)能夠更加高效、順利的運行和開展。借助大數(shù)據(jù)與商業(yè)智能（BI）技術，通過對數(shù)據(jù)進行收集、存儲、加工、篩選和分析等，使數(shù)據(jù)可視化、信息化，可以幫助企業(yè)制定出更加切實可行的預算政策和經營決策。

（三）建立合理的、個性化的預算編制

面對海量的數(shù)據(jù)，多元化的業(yè)務，企業(yè)已經無法依靠傳統(tǒng)的全面預算編制工作來滿足發(fā)展需求。利用大數(shù)據(jù)相關技術，可以根據(jù)不同部門，預先設定個性化的預算編制表及相關方法，并根據(jù)實時提取出的有價值數(shù)據(jù)，對預算編制工作進行動態(tài)改進，滿足不同部門的合理需求。此外，還可以根據(jù)風險控制的要求，對預算審批過程中可能出現(xiàn)的風險點以及預算執(zhí)行過程中可能存在的風險點設置預警。一旦審批過程或者執(zhí)行過程中觸碰到該預警線，大數(shù)據(jù)技術平臺即會向有關的責任人員發(fā)出預警信號，這樣既可以實現(xiàn)有效控制又可以保證預算的順利執(zhí)行。

可以預見的是，大數(shù)據(jù)時代的到來將會改變傳統(tǒng)全面預算實施的局限性，積極迎合大數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)，推動全面預算工作的變革，應用大數(shù)據(jù)技術對預算的各個環(huán)節(jié)進行把控，提升企業(yè)競爭優(yōu)勢，已成為趨勢所在。