劉春樂(lè)（吉林市園林管理中心）

■ 引言

事業(yè)單位是我國(guó)社會(huì)管理組織中的有機(jī)成分，是國(guó)家設(shè)置的具有公益性質(zhì)的機(jī)構(gòu)和單位，擁有國(guó)家賦予的社會(huì)管理職能。在我國(guó)新一輪事業(yè)單位分類改革過(guò)程中，事業(yè)單位的劃分與類別發(fā)生了明顯變化，不再以全額撥款、差額撥款、自籌自支的資金來(lái)源進(jìn)行類分，而是逐漸趨向于按照社會(huì)功能以公益一類事業(yè)單位、公益二類事業(yè)單位、社會(huì)資本舉辦的事業(yè)單位等予以類分。由事業(yè)單位的類分可見(jiàn)，進(jìn)入我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新時(shí)代，事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來(lái)源正在打破傳統(tǒng)的財(cái)政全額撥款、差額撥款和自籌自支的三種渠道，逐漸過(guò)渡到由社會(huì)力量爭(zhēng)取更廣泛資金來(lái)源的多元化渠道。事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來(lái)源的寬泛變化很容易形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制尤其要重視和防范，否則，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制觀念與政策松一松，單位與國(guó)家乃至社會(huì)資金浪費(fèi)、流失問(wèn)題就很可能出現(xiàn)，事業(yè)單位乃至政府的工作效率與公信力就會(huì)受到一定程度影響。因此，探討事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題是一個(gè)持續(xù)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的焦點(diǎn)論題，既要從嚴(yán)從細(xì)不斷發(fā)現(xiàn)和強(qiáng)化薄弱環(huán)節(jié)，將任何蛛絲馬跡問(wèn)題統(tǒng)統(tǒng)扼殺在搖籃中；更要扎緊制度籠子，絕不允許任何薄弱環(huán)節(jié)因管控不足而存在，這也是事業(yè)單位分類改革過(guò)程中乃至與定型后需要格外關(guān)注與精準(zhǔn)施策的實(shí)際問(wèn)題。

■ 事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制不同程度存在的薄弱環(huán)節(jié)

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制觀念守舊

我國(guó)事業(yè)單位在新一輪機(jī)構(gòu)改革之前，長(zhǎng)期處于資金來(lái)源等靠要的財(cái)政撥款狀態(tài)，盡管有些事業(yè)單位享受的是財(cái)政全額撥款，有些事業(yè)單位享受的是財(cái)政差額撥款，且不斷有財(cái)政全額撥款單位變?yōu)椴铑~撥款，不斷地有一些事業(yè)單位在縮小財(cái)政撥款的比例，也有的事業(yè)單位從財(cái)政撥款單位剝離為自負(fù)盈虧的企業(yè)，但相當(dāng)數(shù)量的事業(yè)單位等靠要財(cái)政撥款的“高枕無(wú)憂吃皇糧”觀念還是根深蒂固的。在我國(guó)行政事業(yè)單位不斷深化改革的新形勢(shì)下，雖以事業(yè)單位的改革變型更為有力度，但事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理觀念更新程度明顯不夠，未能與時(shí)俱進(jìn)、因時(shí)而變。事業(yè)單位守舊的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制觀念與現(xiàn)實(shí)所需要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制觀念不相匹配，自然就潛在了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)監(jiān)督管理環(huán)節(jié)不完整，日常財(cái)務(wù)管理還限于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)處理，以報(bào)賬型會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)管理事宜。觀念是行動(dòng)的先導(dǎo)，新形勢(shì)下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制觀念的守舊，毋庸置疑地成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制首當(dāng)其沖的薄弱環(huán)節(jié)。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能缺位

事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能決定資金使用效益，決定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控程度，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能缺位表現(xiàn)在整個(gè)管理鏈條上的銜接不夠，在重點(diǎn)環(huán)節(jié)上的疏于管控或弱化。譬如在編制預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行方面，往往還會(huì)以依賴吃財(cái)政飯的經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)待，以老模式套預(yù)算盤子，以老方法執(zhí)行現(xiàn)在時(shí)的預(yù)算，寧可將編制預(yù)算的盤子做大，絕不想把編制預(yù)算的盤子做小，缺乏相應(yīng)的科學(xué)依據(jù)，缺乏以編制預(yù)算手段控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能提高單位效益和效率的考量不足，編制預(yù)算所應(yīng)遵守和實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控被經(jīng)驗(yàn)化和隨意化了。在預(yù)算執(zhí)行上，存在著未能堅(jiān)決地以預(yù)算控制經(jīng)費(fèi)流向與經(jīng)費(fèi)支出，甚至預(yù)決算分離、決算大于預(yù)算、不同預(yù)算項(xiàng)目相互擠占經(jīng)費(fèi)支出、以事后核算取代或調(diào)整預(yù)算、因預(yù)算額度過(guò)大而對(duì)項(xiàng)目年末搞突擊花錢、缺乏項(xiàng)目績(jī)效管理、經(jīng)費(fèi)收支考核不同程度的走過(guò)場(chǎng)等問(wèn)題?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能缺位所造成的薄弱環(huán)節(jié)尤其需要重視，是處于事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)中的突出問(wèn)題。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不嚴(yán)密

沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，但有了規(guī)矩執(zhí)行不善的結(jié)果是讓規(guī)矩流于形式，以這樣互為條件和結(jié)果的含義來(lái)形象化事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不嚴(yán)密問(wèn)題很具說(shuō)明性。從目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不嚴(yán)密問(wèn)題看，一是表現(xiàn)在制度內(nèi)容規(guī)范不周延，二是已經(jīng)制定的制度執(zhí)行不嚴(yán)格。其具體表現(xiàn)如：照抄照搬制度，將制度規(guī)范流于“樣本形式”。很有一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度是在照抄照搬自己的老模式下形成的，未能跟進(jìn)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的新情況新問(wèn)題及時(shí)的有針對(duì)性地調(diào)整，未能建立起一套完善的適用于本單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、應(yīng)急、報(bào)告、問(wèn)責(zé)、內(nèi)部監(jiān)督等制度體系，制度規(guī)范所應(yīng)有的作用被局限和縮水；也很有一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度被束之高閣，在執(zhí)行層面不對(duì)事對(duì)人，甚至于在執(zhí)行層面可以變通制度，人治大過(guò)制度規(guī)制；還不乏有一些事業(yè)單位的主要責(zé)任人缺乏對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行制度管理的觀念，或稱之于習(xí)慣，在家理財(cái)、勤儉節(jié)約、廉潔奉公不足，在我行我素中釀成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方面出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，或誘發(fā)了一些問(wèn)題。

■ 針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱環(huán)節(jié)探討解決對(duì)策

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)對(duì)癥下藥的采取解決對(duì)策是當(dāng)務(wù)之急與務(wù)實(shí)所需，因此，提出以下解決對(duì)策。

（一）對(duì)號(hào)入座，轉(zhuǎn)變管理主體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理觀念

事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主體是事業(yè)單位的法人、財(cái)務(wù)管理部門與財(cái)務(wù)管理人員，事業(yè)單位的全體職工亦負(fù)有對(duì)本單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行民主監(jiān)督管理的權(quán)利。對(duì)號(hào)入座地轉(zhuǎn)變事業(yè)單位管理主體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理觀念要有重點(diǎn)，也要有普及。對(duì)號(hào)入座的轉(zhuǎn)變事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理觀念要重在主要領(lǐng)導(dǎo)、管理層面與職能部門與職能人員，普及到全體職工，通過(guò)學(xué)習(xí)討論、確職定責(zé)的方式，將事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作對(duì)照財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體規(guī)范、具體要求做深入細(xì)致的分析，尤其要結(jié)合當(dāng)下事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的新情況新問(wèn)題做具體分析，達(dá)到明確形勢(shì)、明確變化、明確責(zé)任、明確任務(wù)、明確方式方法，在形成共識(shí)的基礎(chǔ)上統(tǒng)一作為，打破財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的慣性，實(shí)行對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的加大力度、民主監(jiān)督與開(kāi)拓創(chuàng)新。特別要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)全體財(cái)務(wù)管理人員特別是事業(yè)單位的法人進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進(jìn)行謹(jǐn)慎性、合規(guī)性、全面性、法制性履職盡責(zé)教育，以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主體的有意作為與主動(dòng)作為來(lái)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，適應(yīng)新形勢(shì)下強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的需要。

（二）查漏補(bǔ)缺，周延財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系

事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能缺位問(wèn)題不可小視，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)規(guī)范開(kāi)展、高效開(kāi)展、常態(tài)開(kāi)展的應(yīng)然內(nèi)容與可靠保證。因此，事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要從管理職能缺位的實(shí)際問(wèn)題入手，進(jìn)行認(rèn)真查擺，找準(zhǔn)紕漏，對(duì)癥下藥，周延財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系。要在抓緊抓實(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督上仔細(xì)查找問(wèn)題，在職責(zé)明晰、自我評(píng)價(jià)到位、內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督形成合理的基礎(chǔ)上，完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系。贊成一些研究者所提出的觀點(diǎn)：事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系在建設(shè)過(guò)程中需要合理劃分層次，圍繞“防”為目的，確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系嚴(yán)密平穩(wěn)運(yùn)行；事業(yè)單位內(nèi)部的文化建設(shè)、法制建設(shè)都是內(nèi)控體系所要考慮到的有機(jī)組成部分，不可忽視；預(yù)算控制是實(shí)施好事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要對(duì)財(cái)務(wù)核算多個(gè)要點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理與科學(xué)整合，使得核算資料更加客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確。

（三）剛性管控，扎緊財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度規(guī)范的籠子

事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須以完善嚴(yán)密、執(zhí)行嚴(yán)格為剛性管控對(duì)策，通過(guò)嚴(yán)密嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家與事業(yè)單位所嚴(yán)明的有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度，做到事先警示、事中監(jiān)督、事后獎(jiǎng)懲。鑒于目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善不到位的問(wèn)題，應(yīng)對(duì)已經(jīng)建立起來(lái)的制度規(guī)范做以充實(shí)和改進(jìn)，尤其要在頂層制度設(shè)計(jì)規(guī)范的指導(dǎo)下，形成本單位更有針對(duì)性和管控性的制度創(chuàng)新，要特別重視制度明示在先的警示作用，特別重視對(duì)財(cái)務(wù)管理人員執(zhí)行相關(guān)管理制度的明示教育，讓制度規(guī)范的剛性管控作用在執(zhí)行層面立竿見(jiàn)影。

在事業(yè)單位分類改革的時(shí)間點(diǎn)，在新的政府會(huì)計(jì)制度下，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制能夠有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率，能提有效提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。