李文蔚（徐州幼兒師范高等?？茖W(xué)校）

■ 前言

在高校教育事業(yè)的發(fā)展過程中，會計核算是高校財務(wù)工作中核心的工作。為不斷提升會計核算適應(yīng)高校戰(zhàn)略發(fā)展的支撐作用，也為了更好地提升高校會計核算水準(zhǔn)，應(yīng)該全面遵循預(yù)算管理一體化的要求，切實提升高校會計核算業(yè)務(wù)水平，進一步指導(dǎo)高校的實踐發(fā)展，更好地提升高校的運營發(fā)展水平。

■ 財政部門對會計核算的規(guī)范

按照深化預(yù)算管理制度改革需要，《預(yù)算管理一體化規(guī)范》對部分預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程進行了優(yōu)化。對于國庫集中支付，要求完善國庫集中支付控制機制和集中校驗機制，實行全流程電子支付。單位通過預(yù)算管理一體化系統(tǒng)申請支付資金，系統(tǒng)按照財政部門和主管部門設(shè)定的校驗規(guī)則校驗通過后，自動發(fā)送代理銀行，通過單位零余額賬戶辦理資金支付，再與人民銀行清算。

同時，財政部門通過系統(tǒng)集中校驗機制，直接按照預(yù)算指標(biāo)控制每筆資金支付，不再需要代理銀行對資金支付進行額度控制，也就不再向代理銀行下達零余額賬戶用款額度。單位也就不需要核算零余額賬戶用款額度和財政應(yīng)返還額度，而是在資金支付完成后依據(jù)代理銀行反饋的支付憑證回單，進行列收列支核算處理。這種會計核算方式能夠準(zhǔn)確核算調(diào)整后的資金支付業(yè)務(wù)。

■ 預(yù)算管理一體化平臺下的賬務(wù)處理

很明顯，財政的賬務(wù)核算邏輯是基于先進行出納國庫支付再制作記賬憑證的模式。對于業(yè)務(wù)量大又復(fù)雜的大部分事業(yè)單位而言，在沒有經(jīng)過制單審核后就進行出納支付的可能性比較小，但又必須按照財政的要求進行賬務(wù)處理取消零余額賬戶用款額度科目的使用。業(yè)務(wù)分錄舉例如下：

（一）A單位通過預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)，使用當(dāng)年指標(biāo)支付資金3萬元。賬務(wù)處理(參照政府會計制度—財政直接支付方式處理賬務(wù))：

財務(wù)會計：

借：業(yè)務(wù)活動費用/固定資產(chǎn)/預(yù)付賬款等 3萬元

貸：財政撥款收入 3萬元

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出—財政撥款支出 3萬元

貸：財政撥款預(yù)算收入 3萬元

（二）B單位通過預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)，使用上年度財政應(yīng)返還額度的指標(biāo)支付資金4萬元。賬務(wù)處理：

財務(wù)會計：

借：業(yè)務(wù)活動費用/固定資產(chǎn)/預(yù)付賬款等 4萬元

貸：財政應(yīng)返還額度 4萬元

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出—財政撥款支出 4萬元

貸：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度 4萬元

在按照新的預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)進行賬務(wù)核算前，財政會把原已下達或返還的零余額賬戶用款額度余額全部收回。業(yè)務(wù)分錄如下：

（三）當(dāng)年收入部分：A單位當(dāng)前年度共計收到財政撥款收入2000萬元，已使用了500萬元，剩余1500萬元，系統(tǒng)上線時財政收回剩余額度1500萬元。收回剩余額度1500萬元賬務(wù)處理（按收回額度數(shù)沖銷當(dāng)年收入）：

財務(wù)會計：

借：零余額賬戶用款額度 -1500萬元

貸：財政撥款收入 -1500萬元

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 -1500萬元

貸：財政撥款預(yù)算收入 -1500萬元

（四）財政應(yīng)返還額度部分：B單位去年末財政應(yīng)返還額度為500萬元，已使用200萬元，剩余300萬元，系統(tǒng)上線時財政收回剩余額度300萬元。收回剩余額度300萬元賬務(wù)處理（將收回部分轉(zhuǎn)入財政應(yīng)返還額度）：

財務(wù)會計：

借：財政應(yīng)返還額度 300萬元

貸：零余額賬戶用款額度 300萬元

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存-財政應(yīng)返還額度 300萬元

貸：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 300萬元

■ 預(yù)算管理一體化高校會計核算的應(yīng)對

（一）項目收支核算調(diào)整為預(yù)算指標(biāo)核算

在原核算模式下，對財政專項大部分單位都采用專項專賬核算，在額度下達時，財政撥款收入直接計入項目，然后根據(jù)項目余額控制支出進度。在預(yù)算一體化改革后，對于納入國庫集中支付系統(tǒng)進行資金支付的項目，其收入是隨每筆支出入賬。項目就無法通過實際收入產(chǎn)生的余額進行超支控制。所以原來這部分通過直接關(guān)聯(lián)收入支出科目進行核算的項目，只能變更為通過9XXX預(yù)算指標(biāo)類科目進行核算。業(yè)務(wù)分錄舉例如下：

A單位年初通過全面預(yù)算設(shè)立使用財政專項資金的項目A預(yù)算指標(biāo)100萬元，或者財政預(yù)算批復(fù)項目A指標(biāo)100萬元時（視單位預(yù)算管理模式選擇）：

借：預(yù)算收入 100萬元

貸：預(yù)算分配 A項目 100萬元

（二）財政收回零余額用款額度時賬務(wù)處理

由于轉(zhuǎn)換新的支付系統(tǒng)時間多發(fā)生在年中，單位已經(jīng)通過財政撥款收入科目直接計入項目，所以在年中間財政收回零余額賬戶用款額度時，需要對應(yīng)項目進行回收并沖掉項目余額。

但由于眾所周知的原因，基層預(yù)算單位的零余額賬戶用款額度（或財政支付系統(tǒng)中的額度余額）很難與項目余額完全保持一致。同時，并不能因為財政收回零余額賬戶用款額度就改變對應(yīng)項目的余額，所以我們建議將原入賬到項目上的財政撥款收入全部收回到科目或某一大項目中，同時將相同金額的指標(biāo)用9XXXX預(yù)算分配科目重新下給對應(yīng)項目。之后再根據(jù)被收走的零余額賬戶用款額度金額，通過用于收回的某收入科目或某一大項目交回財政。具體業(yè)務(wù)分錄如下：

A單位本年度A項目原通過財政撥款收入確認(rèn)100萬元收入，已使用了40萬元項目余額60萬元，但由于錯位支付或預(yù)算執(zhí)行進度要求的關(guān)系，財政支付系統(tǒng)中對應(yīng)的剩余額度為50萬元，財政收回剩余額度50萬元。

（三）將原財政撥款收入收回到某大項目：

財務(wù)會計：

借：財政撥款收入 A項目 100萬元

貸：財政撥款收入 大項目 100萬元

預(yù)算會計：

借：財政撥款預(yù)算收入 A項目 100萬元

貸：財政撥款預(yù)算收入 大項目 100萬元

（四）使用預(yù)算分配科目恢復(fù)項目指標(biāo)：

借：預(yù)算收入 100萬元

貸：預(yù)算分配 A項目 100萬元

（五）將零余額賬戶用款額度余額交回財政

財務(wù)會計：

借：零余額賬戶用款額度 -50萬元

貸：財政撥款收入 大項目 -50萬元

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 -50萬元

貸：財政撥款預(yù)算收入 大項目 -50萬元

以上憑證分錄原按照資金來源核算的依然應(yīng)按資金來源核算，對應(yīng)收回與上繳。使用資金來源面向財政項目，使用核算項目面向單位內(nèi)部管理。兩個維度相互獨立又相互關(guān)聯(lián)，從資金來源看財政收支與財政一致，從項目看項目余額保持不變。

從財務(wù)信息化系統(tǒng)操作上來說，以上憑證分錄均可通過憑證查詢導(dǎo)出Excel后修改再使用Excel憑證導(dǎo)入功能完成，大大提高了會計核算的效率和準(zhǔn)確度。

■ 總結(jié)

從目前情況來看，財政試圖完全統(tǒng)一會計核算系統(tǒng)的，在高校或醫(yī)院領(lǐng)域還沒有成功案例。當(dāng)下很多單位都已經(jīng)自建了成熟的核算系統(tǒng)實現(xiàn)單位內(nèi)部財務(wù)管理等功能，并已與各類其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)對接實現(xiàn)業(yè)財融合。從用戶角度來說，財政應(yīng)開放預(yù)算一體化系統(tǒng)對接單位成熟的核算系統(tǒng)。否則便會造成打著消滅“信息孤島”的旗號卻又另造了一座“信息孤島”的局面。當(dāng)然在現(xiàn)有的技術(shù)條件下，即使財政不予對接，財務(wù)信息化系統(tǒng)依然可以采用“財政輔助機器人”等手段來切實減輕基層預(yù)算單位會計人員的工作量。