文/李偉（濟寧市第二人民醫(yī)院）

隨著當(dāng)前社會經(jīng)濟的運行發(fā)展，為了高效推動政府治理工作，最大化發(fā)揮事業(yè)單位作用與價值，政府隨即出臺新《政府會計制度》。而公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，占據(jù)著極為關(guān)鍵重要的地位。同時，公立醫(yī)院由于自身具備的特殊性質(zhì)，推行該項制度過程中出現(xiàn)了較多難點。為了確保新《政府會計制度》的有序落實，維持醫(yī)院經(jīng)營的穩(wěn)定性極為重要。結(jié)合實踐經(jīng)驗，深入分析新《政府會計制度》，根據(jù)自身特征明確難點所在，提出相應(yīng)解決對策。

一、公立醫(yī)院特殊性質(zhì)分析

（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜化

公立醫(yī)院旨在為社會群眾提供醫(yī)療服務(wù)，在收費方面，應(yīng)當(dāng)遵循政府部門指導(dǎo)確定的價格標準，嚴格遵守市場價格準則。在醫(yī)院運營業(yè)務(wù)層面，主要涉及市場出現(xiàn)的合同管理、項目、資產(chǎn)管理等內(nèi)容，可見其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性特征。

（二）試點先進化

公立醫(yī)院推行財務(wù)管理制度，主要以當(dāng)前最為先進化的會計改革機制內(nèi)容作為參考，并且在試點過程中，利用國際化的賬務(wù)處理手段與要素確定方式，成本核算的成熟化，更加反映出了試點的先進性。

（三）核算特殊性

在公立醫(yī)院現(xiàn)行會計機制中，核算體系已經(jīng)逐漸趨向完善化，但是不同于其他事業(yè)單位，面對制度改革，公立醫(yī)院會計人員對現(xiàn)行核算體系的熟悉度還較低。

二、新《政府會計制度》的意義

以往會計核算制度、財務(wù)工作均采用傳統(tǒng)工作模式，主要包含財政總預(yù)算、行政會計、事業(yè)會計進項內(nèi)容。隨著我國整體的發(fā)展，相應(yīng)機制趨向完善化，現(xiàn)行工作模式與財會專業(yè)能力也有很大提升。因此，固有制度與當(dāng)前發(fā)展要求不符，對存在尚未完成支付的業(yè)務(wù)無法計算，產(chǎn)生的資產(chǎn)情況無法精確反映出相應(yīng)缺陷。另外，由于行政事業(yè)單位內(nèi)存在多項制度、多項體系、核算口徑的差異性，造成會計信息可比性不足，可見制度改革勢在必行[1]。

三、新《政府會計制度》對公立醫(yī)院的影響

與舊制度相比較，新《政府會計制度》在內(nèi)容上有所更新和調(diào)整，對于公立醫(yī)院的財務(wù)管理提出了更高的要求。具體來說，新《政府會計制度》的主要內(nèi)容包括雙核算體系與雙核算基礎(chǔ)。一方面，新制度實現(xiàn)了財務(wù)會計與預(yù)算會計平行記賬，財務(wù)會計與預(yù)算會計在同一系統(tǒng)中，相互依存，又適當(dāng)分離。其中，財務(wù)會計與當(dāng)前醫(yī)院的會計核算制度相匹配，涉及收入核算、資產(chǎn)核算、負債核算、費用核算、凈資產(chǎn)核算，并以財務(wù)核算數(shù)據(jù)編制醫(yī)院財務(wù)報告；預(yù)算會計則與預(yù)算管理制度相匹配，涉及收入預(yù)算、支出預(yù)算、預(yù)算結(jié)語，并以預(yù)算核算結(jié)果為醫(yī)院年度決算報告的參考依據(jù)；另一方面，新制度要求公立醫(yī)院引入權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于財務(wù)會計中，收付實現(xiàn)制應(yīng)用于預(yù)算會計中，雙會計并行記賬，作為后續(xù)公立醫(yī)院財務(wù)管理的基本方式。綜上，新《政府會計制度》的實施，對于公立醫(yī)院財務(wù)管理產(chǎn)生了較大的影響，體現(xiàn)在會計核算、會計科目、會計要素、財務(wù)報告等多個方面，需要醫(yī)院充分了解當(dāng)前會計制度的內(nèi)容變更項目，并對財務(wù)管理制度體系進一步完善，為后續(xù)公立醫(yī)院的財務(wù)管理工作提供指引。

（一）會計核算

在新《政府會計制度》執(zhí)行過程中，會計核算從傳統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)整合轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)與預(yù)算平行記賬，將核算細化為財務(wù)會計與預(yù)算會計，既能夠保證雙會計制度并行，又能夠保證會計數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)一一對應(yīng)。同時，公立醫(yī)院作為公益性機構(gòu)，醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)方面投入的成本較高，但服務(wù)項目較為復(fù)雜，因此使用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠滿足核算要求；而新制度將財務(wù)補助和財務(wù)會計分離，預(yù)算管理則需要引入會計收付實現(xiàn)制，更全面地反饋出公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)成本。

（二）會計要素與會計科目

新《政府會計制度》增加了會計要素，即在傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負債等要素的基礎(chǔ)上，又增加了預(yù)算收入、預(yù)算支出等內(nèi)容?；诖?，公立醫(yī)院要執(zhí)行新《政府會計制度》，就需要重視預(yù)算收入與事業(yè)支出等會計要素方面的變化。

（三）財務(wù)報告

現(xiàn)階段，公立醫(yī)院的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表、會計報表附注等。而新《政府會計制度》的實施，要求醫(yī)院的財務(wù)報表中還要增加預(yù)算會計報表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表等，充分反饋醫(yī)院的資金收支情況，并體現(xiàn)一定時期內(nèi)公立醫(yī)院的資金運行價值。

四、公立醫(yī)院執(zhí)行新《政府會計制度》的難題

（一）新舊制度銜接難度加劇

在公立醫(yī)院進行舊會計制度與新《政府會計制度》的銜接過渡工作過程中，其銜接工作量較大，需要對兩項制度從宏觀角度具有充分且全面的了解，進而落實到相應(yīng)的準備工作中。公立醫(yī)院在具體實施中，所存問題主要集中在以下兩點：一是，經(jīng)過對公立醫(yī)院各項資產(chǎn)的清點、檢查，公立醫(yī)院資產(chǎn)類別、數(shù)量較為豐富，使用途徑區(qū)域分散化，無形中加劇資產(chǎn)清點工作難度；二是，經(jīng)過公立醫(yī)院往來賬務(wù)的梳理、審核，其問題主要集中于處理工作不及時、部分長期掛賬因周期較長、人員調(diào)整等因素形成呆賬。

（二）計提減值規(guī)定缺乏明確性

在當(dāng)前社會發(fā)展進步的背景下，民眾生活水平得到質(zhì)的提升，群眾愈發(fā)注重醫(yī)療健康，無疑推進了我國醫(yī)療服務(wù)體系的改革發(fā)展，對于我國公立醫(yī)院來說，與群眾日常生活關(guān)聯(lián)性較大。公立醫(yī)院作為提供所需藥物及醫(yī)療服務(wù)的重要場所，其自身運行的穩(wěn)定性、可持續(xù)性會影響到人們健康程度與生活質(zhì)量。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)通過提前采購藥品的方式來滿足需求，對于公立醫(yī)院而言，藥品的庫存量與自身發(fā)展息息相關(guān)，但是也極易受到外部環(huán)境的影響，藥品價格的浮動會對其資產(chǎn)產(chǎn)生影響，而財政部門出臺的相關(guān)制度就計提減值方面并未提出明確性的規(guī)定，從而對公立醫(yī)院資產(chǎn)造成影響[2]。

（三）明細科目設(shè)置存在難度

根據(jù)政府會計制度的具體規(guī)定條例，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際現(xiàn)狀，合理的增加所需會計科目。然而想要做好公立醫(yī)院會計科目的設(shè)置工作，需由會計人員對醫(yī)院實際狀況進行充分了解，根據(jù)不同人員對此提出的具體要求，設(shè)置會計明細科目。但是，在實際工作中，公立醫(yī)院財務(wù)工作人員會面對較多問題，相應(yīng)的工作量也會不斷增加，同時基于對自身素養(yǎng)及能力提出的標準，一旦財務(wù)人員自身專業(yè)能力不足，則會造成明細科目設(shè)置工作難度增加。

（四）實現(xiàn)數(shù)字化模式難度增加

對于公立醫(yī)院來說，只有盡快實現(xiàn)數(shù)字化，才能進一步提升整體服務(wù)水平及效率，推動公立醫(yī)院自身發(fā)展的同時，幫助公立醫(yī)院整體了解熟知新《政府會計制度》的相關(guān)內(nèi)容。貫徹落實新《政府會計制度》中雙體制的推行，確定財務(wù)核算的執(zhí)行方式，明確相應(yīng)的參考依據(jù)，劃分會計核算所涉范圍，從而保障業(yè)務(wù)活動得到有效核算，實現(xiàn)雙基礎(chǔ)模式。對預(yù)算會計來說，主要采取收付實現(xiàn)制，對財務(wù)會計來說，主要采取權(quán)責(zé)發(fā)生機制，基于這種情況下，根據(jù)業(yè)務(wù)需求設(shè)計研發(fā)信息板塊是重點任務(wù)，其數(shù)字化模式實現(xiàn)難度加劇[3]。

五、公立醫(yī)院執(zhí)行新《政府會計制度》的應(yīng)對策略

（一）全面清點資產(chǎn)，梳理各項賬務(wù)

公立醫(yī)院通過全面性梳理現(xiàn)有資產(chǎn)，實現(xiàn)“賬實相符”，進而保障新《政府會計制度》相關(guān)信息的精確性，加之醫(yī)院資產(chǎn)類別多，使用區(qū)域分散，使得清點核查工作量增加。如果僅僅交由財務(wù)部門進行，勢必會延長該項工作完成的周期。為此，公立醫(yī)院資產(chǎn)清查工作應(yīng)當(dāng)由所有部門共同參與，創(chuàng)建專門的資產(chǎn)清查小組， 由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層進行組織引導(dǎo)，定期召開專項會議，主要就資產(chǎn)清查工作對財務(wù)部門、醫(yī)學(xué)裝備部門、后期等部門進行劃分分解，而資產(chǎn)使用科室主要起到資產(chǎn)清查的輔助性作用。資產(chǎn)清查還需注意資產(chǎn)數(shù)據(jù)的核查、分類、統(tǒng)計工作，從而為計提折舊、攤銷費用、確立權(quán)益等環(huán)節(jié)提供更為精確有效的數(shù)據(jù)信息。一旦在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬實不符情況，查找原因，做出適當(dāng)調(diào)整。第一時間識別資產(chǎn)清查環(huán)節(jié)中的問題，進行整理、分析，提出改善措施，完善相應(yīng)管理制度條例。同時重新梳理多項科目，該項工作任務(wù)較重，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)安排多位專業(yè)會計人員負責(zé)。針對長期掛賬以致形成呆賬的情況，需要及時提供所需材料，完成賬務(wù)核銷處理工作。

（二）明確具體資產(chǎn)減值項目，減少損失

對于公立醫(yī)院來說，需給予資產(chǎn)管理應(yīng)有的重視程度，進而有效提升內(nèi)部資產(chǎn)管理水平及質(zhì)量，明確具體的資產(chǎn)減值項目，有助于減少對公立醫(yī)院造成的損失。在公立醫(yī)院經(jīng)營的發(fā)展過程中，外部環(huán)境影響較大，尤其是面對藥品價格的變動，會對自身運行發(fā)展增加難點，對公立醫(yī)院自身資產(chǎn)價值造成不利影響甚至?xí)兴档?。在公立醫(yī)院中，需要充分了解明確內(nèi)部實際資產(chǎn)運行情況，在這一前提下，提出科學(xué)合理的策略負責(zé)資產(chǎn)價值的評估工作，從而保障相關(guān)數(shù)據(jù)信息的真實性、客觀性。同時，保障所定計劃的有效性，幫助公立醫(yī)院實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。借助資產(chǎn)價值項目來有效加強公立醫(yī)院資產(chǎn)管理力度，才能提升整體管理效率，減少相應(yīng)損失[4]。

（三）合理設(shè)置明細科目

公立醫(yī)院在執(zhí)行新《政府會計制度》過程中，首先需要內(nèi)部財務(wù)工作人員對制度各項科目屬性進行深入了解分析，根據(jù)公立醫(yī)院自身實際情況與實踐，重新梳理各項會計科目，基于公立醫(yī)院財務(wù)報告管理與使用人員的具體要求，科學(xué)合理設(shè)置明細科目，不僅能保障科目設(shè)置工作落實到位，還有助于后續(xù)數(shù)據(jù)分析，而且能夠提升各明細科目在后續(xù)工作中的使用效率。

（四）促進公立醫(yī)院數(shù)據(jù)系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)財務(wù)轉(zhuǎn)型

公立醫(yī)院在執(zhí)行新《政府會計制度》中，需強化對信息系統(tǒng)建設(shè)工作力度，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)、管理系統(tǒng)一體化等技術(shù)手段，成功實現(xiàn)財務(wù)轉(zhuǎn)型工作。 一方面，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)及時更新優(yōu)化現(xiàn)行財會軟件技術(shù)，根據(jù)主要核算內(nèi)容，創(chuàng)建智能板塊，便于其滿足財務(wù)查閱需求。與此同時，基于數(shù)字表運算，形成統(tǒng)一化的口徑與計算公式。如果報表提取僅以年度為周期，需特別注意在月度中適當(dāng)給予關(guān)注，有助于進一步提升年度報表提取結(jié)果的精確性與真實性；另一方面，充分應(yīng)用前階段傳遞作用與優(yōu)勢，從預(yù)算內(nèi)容出發(fā)，在相應(yīng)系統(tǒng)中記錄各項報銷數(shù)據(jù)，并且完成審核工作，創(chuàng)建智能化板塊，從而促使成本臺賬、核算數(shù)據(jù)實現(xiàn)快捷式傳遞模式，繼而提升公立醫(yī)院會計管理水平與效率，成功落實財務(wù)轉(zhuǎn)型工作。

（五）執(zhí)行新《政府會計制度》，促進業(yè)財融合

公立醫(yī)院在執(zhí)行新《政府會計制度》進程中，需重視內(nèi)部業(yè)財融合的落實，通過深入融合公立醫(yī)院財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門，提高整體財務(wù)管理能力與水平，基于這一基礎(chǔ)，有效提升公立醫(yī)院經(jīng)營管理能力，完善相關(guān)管理機制條例，將具體的管理內(nèi)容嵌入財務(wù)部門，實行統(tǒng)一化管理模式，例如價格管理、資產(chǎn)管理、成本管理與財務(wù)收支等內(nèi)容。同時，公立醫(yī)院在執(zhí)行新《政府會計制度》的過程中，還應(yīng)當(dāng)思考如何在財務(wù)工作中全面體現(xiàn)出管理會計理念及思維模式，進而實現(xiàn)全面預(yù)算管理模式，并于各項會計信息中反映具體運行流程，促進醫(yī)院業(yè)財融合的落實，實現(xiàn)各項資源的整合，提升優(yōu)化資源效益與價值，實現(xiàn)會計模式的轉(zhuǎn)變，高效履行各財務(wù)管理職能，有助于推動公立醫(yī)院實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標。

（六）提高會計人員的綜合素質(zhì)

公立醫(yī)院財務(wù)管理工作比較復(fù)雜，通過財務(wù)管理也能夠平衡醫(yī)院的收入與支出，有效規(guī)避資金風(fēng)險，確保醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。而財務(wù)部門是執(zhí)行新《政府會計制度》的主體，且承擔(dān)著醫(yī)院的資源配置職能，只有保證財務(wù)會計人員的綜合素質(zhì)、發(fā)揮財務(wù)部門的管理職能，才能夠適應(yīng)當(dāng)前的會計環(huán)境，提高醫(yī)院的財務(wù)管理質(zhì)量。基于此，在新《政府會計制度》下，公立醫(yī)院要以自身的財務(wù)管理需求為依據(jù)，通過組織培訓(xùn)等方式，拓寬會計人員的專業(yè)知識儲備，在日常工作中，主動總結(jié)財務(wù)管理操作經(jīng)驗。通過專題培訓(xùn)等方式，可以為財務(wù)管理工作注入新的活力。同時，財務(wù)會計人員也要充分了解當(dāng)下最新的財務(wù)管理理念，對政府頒布的政策和制度進行研究與解讀。在這一過程中，加強與同行業(yè)之間的交流，提高自身對財務(wù)管理知識的分析和使用能力。此外，從公立醫(yī)院角度來說，落實財務(wù)管理職責(zé)，配備相應(yīng)的獎懲機制，這在一定程度上，可以完善人力資源管理機制，也能夠調(diào)動會計人員對新制度落實的積極性，為醫(yī)院執(zhí)行新《政府會計制度》提供人才儲備。只有從醫(yī)院整體上提高財務(wù)會計人員的綜合素質(zhì)，在保證專業(yè)能力和職業(yè)道德的基礎(chǔ)上，投入到新舊制度銜接工作中，為促進醫(yī)院的財務(wù)管理發(fā)展做出貢獻。

六、結(jié)語

綜上所述，隨著我國社會經(jīng)濟建設(shè)進程的加快與進步，當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生發(fā)展領(lǐng)域背景下的公立醫(yī)院也具有相對良好的發(fā)展前景與趨勢，同時也能夠在一定程度上，反映出該領(lǐng)域新《政府會計制度》整體執(zhí)行的成效，對我國各醫(yī)院的經(jīng)營管理提供一定的借鑒價值。公立醫(yī)院應(yīng)立足于當(dāng)前新《政府會計制度》不斷完善優(yōu)化的背景，需緊跟發(fā)展趨勢，識別不足之處并有效改善與處理，從而保障公立醫(yī)院管理落實到位，實現(xiàn)高效化、精細化。