諸葛祥蜀，倪云珍，楊輝

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)，大慶 163319）

近年來(lái)，公立醫(yī)院采購(gòu)弊案頻發(fā)。2015年以來(lái)陸續(xù)公開(kāi)曝光的云南省第一人民醫(yī)院原院長(zhǎng)王天朝受賄案[1]、遼寧醫(yī)療行業(yè)“窩腐”案、河南澠池縣人民醫(yī)院違規(guī)采購(gòu)Atrisone血管造影機(jī)案和襄陽(yáng)鐵路中心醫(yī)院腐敗案等，都與采購(gòu)息息相關(guān)。表明藥品、醫(yī)療設(shè)備、器材等（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“藥械”）以及物資采購(gòu)已成醫(yī)療領(lǐng)域公職人員貪腐“重災(zāi)區(qū)”[2]。其中，藥品器械是公立醫(yī)院（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“醫(yī)院”）的常態(tài)化采購(gòu)項(xiàng)目，其采購(gòu)腐敗直接威脅到人民利益和生命財(cái)產(chǎn)安全。所以，通過(guò)審計(jì)促進(jìn)藥械采購(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)質(zhì)量提升，成為我國(guó)醫(yī)療界反腐工作需迫切研究的重要課題。

1 醫(yī)院采購(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)主體與對(duì)象

1.1 醫(yī)院采購(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)主體及要求

公立醫(yī)院審計(jì)主體包括政府審計(jì)機(jī)關(guān)、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織。醫(yī)院內(nèi)審直接歸屬院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)和指揮，檢查觸須僅能延伸到各科室經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與責(zé)任。這種“易審貪官難審皇帝”的查證，無(wú)法也無(wú)權(quán)揭露醫(yī)院高層的腐敗。所以，建議由醫(yī)院上級(jí)主管機(jī)關(guān)即政府衛(wèi)生監(jiān)督機(jī)關(guān)設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和本級(jí)政府審計(jì)廳（局），執(zhí)行對(duì)轄區(qū)各公立醫(yī)院采購(gòu)業(yè)務(wù)控制審計(jì)；公立醫(yī)院作為差額預(yù)算的事業(yè)單位，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其采購(gòu)業(yè)務(wù)及采購(gòu)內(nèi)控實(shí)施審計(jì)。但受審計(jì)資源和力量局限，審計(jì)機(jī)關(guān)很難保證對(duì)轄區(qū)公立醫(yī)院采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)的全覆蓋。在這種情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取要求醫(yī)院自查匯總重大責(zé)任問(wèn)題上報(bào)集中會(huì)審，或者組織“聯(lián)審”“互審”，對(duì)揭露采購(gòu)舞弊甚為有效；在審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)力或無(wú)法執(zhí)行審計(jì)，或醫(yī)院采購(gòu)預(yù)付款循環(huán)內(nèi)控的審計(jì)業(yè)務(wù)量過(guò)大，亦可委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)控審計(jì)。

內(nèi)控是管理領(lǐng)域問(wèn)題，采購(gòu)內(nèi)控牽涉到醫(yī)院采購(gòu)管理系統(tǒng)的每一根“神經(jīng)”，還可能觸及到各階層之間的復(fù)雜利益關(guān)系。在后期征詢(xún)醫(yī)院意見(jiàn)環(huán)節(jié)，不可避免地就審計(jì)評(píng)價(jià)產(chǎn)生針?shù)h相對(duì)的辯論，如果審計(jì)意見(jiàn)被推翻或駁倒，將意味著審計(jì)失敗。所以，客觀要求審計(jì)人員要加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)攻關(guān)，預(yù)先做好內(nèi)控理論和管理專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，注重積累采購(gòu)管理工作經(jīng)驗(yàn)，全面熟悉藥械采購(gòu)業(yè)務(wù)環(huán)境，熟悉醫(yī)院相關(guān)職能科室及其權(quán)責(zé)分工、采購(gòu)流程路徑與業(yè)務(wù)處理程序等，還要深諳國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定要義，確保能夠全面駕馭醫(yī)院采購(gòu)內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)，確保勝任內(nèi)控專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作。

1.2 醫(yī)院藥械采購(gòu)內(nèi)控審計(jì)對(duì)象及范圍

顧名思義，醫(yī)院藥械采購(gòu)內(nèi)控審計(jì)對(duì)象就是醫(yī)院的藥械采購(gòu)內(nèi)控建設(shè)狀況。內(nèi)控建設(shè)包括其建立與實(shí)施兩環(huán)節(jié)。所以，醫(yī)院藥械采購(gòu)內(nèi)控審計(jì)內(nèi)容范圍就是專(zhuān)門(mén)檢查公立醫(yī)院的采購(gòu)內(nèi)控是否健全完全和適用，程序是否嚴(yán)密，落實(shí)是否全面到位并取得預(yù)期控制成效。其中，采購(gòu)內(nèi)控建立環(huán)節(jié)，審計(jì)應(yīng)注重采購(gòu)工作流程設(shè)計(jì)和采購(gòu)業(yè)務(wù)處理程序規(guī)定兩層面；采購(gòu)內(nèi)控實(shí)施環(huán)節(jié)，要把控藥械采購(gòu)相關(guān)科室或部門(mén)分工履職與手續(xù)傳遞狀況、有關(guān)組織和領(lǐng)導(dǎo)審批審核職權(quán)落實(shí)、財(cái)會(huì)部門(mén)審核權(quán)利落實(shí)與付款責(zé)任實(shí)施情況，以及集中采購(gòu)藥品是否完全通過(guò)省級(jí)醫(yī)衛(wèi)采購(gòu)平臺(tái)進(jìn)行采購(gòu)，分散采購(gòu)藥械有無(wú)遵循國(guó)家規(guī)定統(tǒng)一招投標(biāo)、集體詢(xún)價(jià)、會(huì)計(jì)參與談判等；同時(shí)，要著重檢查采購(gòu)內(nèi)部牽制措施是否應(yīng)設(shè)盡設(shè)，有無(wú)主管院長(zhǎng)直接插手醫(yī)療物資和設(shè)備采購(gòu)、科室負(fù)責(zé)人暗中關(guān)照中標(biāo)廠商等違規(guī)責(zé)任[3-7]。

2 醫(yī)院藥械采購(gòu)內(nèi)控審計(jì)客觀依據(jù)與技術(shù)路徑

2.1 醫(yī)院藥械采購(gòu)流程控制審計(jì)依據(jù)與重點(diǎn)目標(biāo)

醫(yī)院采購(gòu)流程控制審計(jì)的客觀依據(jù)是財(cái)政部于2012年發(fā)布、2014年正式實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）和2016年發(fā)布實(shí)施的《加強(qiáng)政府采購(gòu)活動(dòng)內(nèi)部控制管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)庫(kù)〔2016〕99號(hào)）；審計(jì)目標(biāo)主要集中在采購(gòu)流程控制建立與實(shí)施兩個(gè)環(huán)節(jié)。首先，要重點(diǎn)檢查醫(yī)院采購(gòu)流程控制設(shè)計(jì)合理性和健全性。本著既符合醫(yī)院采購(gòu)供應(yīng)實(shí)際需要又可有效遏制舞弊行為發(fā)生的指導(dǎo)思想，通過(guò)向相關(guān)職能科室調(diào)查，獲取采購(gòu)內(nèi)控問(wèn)題的第一手資料；繼而正確運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)并對(duì)照財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)等文件規(guī)定，判斷醫(yī)院現(xiàn)有采購(gòu)流程控制建立健全性和適用性[8-11]。

具體目標(biāo)包括：

（1）采購(gòu)內(nèi)控建立健全與實(shí)施。審計(jì)應(yīng)注重采購(gòu)工作流程設(shè)計(jì)和采購(gòu)業(yè)務(wù)處理程序規(guī)定兩層面的控制措施結(jié)構(gòu)，是否與醫(yī)院采購(gòu)控制需求相適應(yīng)，能否實(shí)現(xiàn)對(duì)控制目標(biāo)與對(duì)象范圍的“全覆蓋”；各項(xiàng)政策和制度措施是否歸口落實(shí)并確定責(zé)任追究辦法，有無(wú)放任主管院長(zhǎng)直接插手藥械采購(gòu)、科室負(fù)責(zé)人暗中關(guān)照中標(biāo)廠商等漏洞[3]；藥械采購(gòu)相關(guān)專(zhuān)業(yè)組織如招標(biāo)采購(gòu)管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“藥委會(huì)”）、藥品物資與醫(yī)療設(shè)備器械詢(xún)價(jià)委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“詢(xún)價(jià)委”）和招標(biāo)采購(gòu)管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“招標(biāo)委”）這“三委”是否建立健全和認(rèn)真行權(quán)履責(zé)。

（2）采購(gòu)業(yè)務(wù)處理程序標(biāo)準(zhǔn)化。檢查醫(yī)院藥械采購(gòu)由誰(shuí)申請(qǐng)、誰(shuí)受理、誰(shuí)審批、誰(shuí)經(jīng)辦，先后經(jīng)歷這些部門(mén)單位，相互間都履行哪些手續(xù)和傳遞什么票證等。

（3）內(nèi)部牽制問(wèn)題。重點(diǎn)審計(jì)采購(gòu)業(yè)務(wù)集中一人辦理就會(huì)出現(xiàn)舞弊和腐敗的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)“不相容職務(wù)”，從采購(gòu)授權(quán)審批到業(yè)務(wù)經(jīng)辦再到記錄核對(duì)等，是否都有明確分工并嚴(yán)格落實(shí)。

（4）檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)布設(shè)。內(nèi)控中稍加疏忽或不嚴(yán)格控制就容易出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和部位，稱(chēng)為“關(guān)鍵控制點(diǎn)”。審計(jì)需關(guān)注醫(yī)院采購(gòu)內(nèi)控是否選定在詢(xún)價(jià)、合同訂立、保管驗(yàn)收和付款結(jié)算等重要環(huán)節(jié)布設(shè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，并指定相關(guān)責(zé)任單位和責(zé)任人監(jiān)督落實(shí)。

（5）會(huì)計(jì)監(jiān)督。審核醫(yī)院高層是否發(fā)出財(cái)會(huì)部門(mén)行使審核、核對(duì)等行政指令，會(huì)計(jì)是否實(shí)際作為等。

2.2 醫(yī)院藥械采購(gòu)內(nèi)控審計(jì)主要方法

掌握怎么審的技術(shù)問(wèn)題，是藥械內(nèi)控審計(jì)關(guān)鍵。一方面，審計(jì)要加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)控制進(jìn)行“實(shí)質(zhì)性測(cè)試”，用被審醫(yī)院的采購(gòu)內(nèi)控制度與“理想型內(nèi)控制度模式”比較，找出醫(yī)院采購(gòu)內(nèi)控制度缺陷和漏洞條款；采用調(diào)查表法和面詢(xún)法等，測(cè)試醫(yī)院內(nèi)控制度是否有效實(shí)施和實(shí)施是否有效，突出對(duì)社會(huì)反響強(qiáng)烈的藥械價(jià)格和質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行追查；采用金額單位抽樣法，對(duì)主管院長(zhǎng)、分管院領(lǐng)導(dǎo)審批并經(jīng)辦和非專(zhuān)業(yè)職能科室負(fù)責(zé)人經(jīng)辦的采購(gòu)業(yè)務(wù)中所發(fā)生的異常供應(yīng)商賬戶(hù)的異常結(jié)算方式、異常金額，通過(guò)合同、發(fā)票、入庫(kù)單和付款憑證比對(duì)。必要時(shí)，可調(diào)取詢(xún)價(jià)和開(kāi)標(biāo)談判等過(guò)程的錄音和影像資料，以查證是否存在串通舞弊獲取回扣傭金的事實(shí)。另方面，要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院采購(gòu)業(yè)務(wù)控制進(jìn)行“符合性測(cè)試”，審核醫(yī)院所訂立的采購(gòu)規(guī)章是否盡數(shù)得到落實(shí)執(zhí)行，評(píng)估其實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與控制措施要求的符合度，突出揭露醫(yī)院藥械內(nèi)控被拒絕執(zhí)行、集體串通“架空”和權(quán)利綁架“鉆空子”等行徑。

2.3 醫(yī)院藥械采購(gòu)流程控制審計(jì)關(guān)鍵技術(shù)路徑

2.3.1 醫(yī)院采購(gòu)內(nèi)控狀況描述及問(wèn)題分析

審計(jì)通過(guò)舉行座談、查閱文件和報(bào)告、工作總結(jié)等資料，以及開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查或面詢(xún)等方法，獲取醫(yī)院有關(guān)采購(gòu)業(yè)務(wù)控制流程狀況。繼而，將之以文字說(shuō)明或用符號(hào)和線段等繪制流程圖方法描述出來(lái)，以便直觀地測(cè)試分析。如審計(jì)人員檢查RM醫(yī)院采購(gòu)內(nèi)控狀況，發(fā)現(xiàn)其采購(gòu)業(yè)務(wù)處理程序?yàn)椋菏褂每剖蚁蛩幮祹?kù)提出采購(gòu)申請(qǐng)，藥械庫(kù)保管員據(jù)以編制采購(gòu)計(jì)劃，報(bào)院長(zhǎng)審批后制作招標(biāo)文件，藥械庫(kù)主任審核后發(fā)表招標(biāo)通知并確定開(kāi)標(biāo)事宜；繼而，采購(gòu)辦開(kāi)展市場(chǎng)詢(xún)價(jià)并做記錄，作為招投標(biāo)談判依據(jù)，確定供應(yīng)商后訂立甲乙雙方各執(zhí)一份的采購(gòu)合同，并實(shí)施采購(gòu)；藥械庫(kù)聯(lián)系物流公司承運(yùn)貨物，貨到后保管驗(yàn)收并填寫(xiě)驗(yàn)收入庫(kù)單用于登記庫(kù)存保管臺(tái)賬、通知采購(gòu)辦和會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)根據(jù)驗(yàn)收單辦理付款結(jié)算和存貨明細(xì)核算。整個(gè)業(yè)務(wù)流程如圖1所示。

圖1 RM醫(yī)院藥械采購(gòu)業(yè)務(wù)處理程序控制示意圖Fig.1 SchematiccontrolofRMhospital

圖1 看出，RM醫(yī)院藥品器械采購(gòu)建立實(shí)施了嚴(yán)格的內(nèi)控制度，但其業(yè)務(wù)處理程序過(guò)于簡(jiǎn)化和粗糙，最明顯問(wèn)題在于藥械庫(kù)職權(quán)過(guò)大，把持醫(yī)院采購(gòu)計(jì)劃制定實(shí)施、招標(biāo)文件制作、貨物運(yùn)輸和驗(yàn)收保管等多項(xiàng)控制權(quán)；采購(gòu)辦只擔(dān)負(fù)組織專(zhuān)家詢(xún)價(jià)、參與招投標(biāo)談判并操持合同訂立執(zhí)行，其職能與藥械庫(kù)并無(wú)顯著的內(nèi)部牽制效應(yīng)，儼然是醫(yī)院采購(gòu)可有可無(wú)的“配角”甚至可理解為藥械庫(kù)的業(yè)務(wù)“助手”；最突出的問(wèn)題，是會(huì)計(jì)成為單純依據(jù)藥械庫(kù)管傳遞《驗(yàn)收單》辦理貨款結(jié)算的附屬部門(mén)和核算單位，沒(méi)有會(huì)計(jì)核對(duì)要求，不設(shè)立關(guān)鍵控制點(diǎn)，財(cái)務(wù)控制職能?chē)?yán)重弱化[12-14]。

2.3.2 醫(yī)院采購(gòu)內(nèi)控執(zhí)行的符合性測(cè)試

審計(jì)可制作包含調(diào)查采購(gòu)相關(guān)措施規(guī)定內(nèi)容、要求調(diào)查對(duì)象回答問(wèn)題（分設(shè)有或是、無(wú)或否、不適用或不了解等三項(xiàng)）等相應(yīng)欄目的問(wèn)卷調(diào)查表，發(fā)放給各部門(mén)人員，要求在表中相應(yīng)欄目打“√”；按職能科室負(fù)責(zé)人和普通醫(yī)護(hù)人員等，分類(lèi)登記有效答案，并匯總調(diào)查結(jié)果，逐項(xiàng)分析梳理各類(lèi)意見(jiàn)和問(wèn)題。例如，調(diào)查醫(yī)院所設(shè)藥事管理與藥物治療學(xué)委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“藥委會(huì)”），是否實(shí)際審核藥械采購(gòu)計(jì)劃來(lái)牽制主管院長(zhǎng)“一支筆”審批行為；所設(shè)立“招標(biāo)采購(gòu)管理委員會(huì)”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“招標(biāo)委”），是否共同商議和決策過(guò)重大采購(gòu)項(xiàng)目招投標(biāo)事宜，有無(wú)主管院長(zhǎng)實(shí)際操控、采購(gòu)辦全權(quán)負(fù)責(zé)處理的現(xiàn)象；索取各委員會(huì)名單，通過(guò)面詢(xún)掌握成員參會(huì)、發(fā)表意見(jiàn)和表決等相關(guān)信息，以正確判斷各相關(guān)委員會(huì)是否實(shí)際履職、行權(quán)、盡責(zé)，有無(wú)被院長(zhǎng)架空而形同虛設(shè)的事實(shí)[15-17]。

2.3.3 采購(gòu)內(nèi)控結(jié)構(gòu)與內(nèi)容的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

當(dāng)確認(rèn)醫(yī)院采購(gòu)內(nèi)控很健全并執(zhí)行到位，但卻仍有弊案發(fā)生。這時(shí)，審計(jì)就有理由懷疑采購(gòu)內(nèi)控結(jié)構(gòu)與內(nèi)容自身存在問(wèn)題，需進(jìn)一步對(duì)采購(gòu)內(nèi)控的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容開(kāi)展實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

（1）采購(gòu)流程內(nèi)控的常態(tài)化測(cè)試分析

審計(jì)應(yīng)首先測(cè)試相關(guān)職能科室的采購(gòu)分工。按內(nèi)控規(guī)范要求，醫(yī)院規(guī)定除放射性藥品由核醫(yī)學(xué)科按有關(guān)規(guī)定采購(gòu)?fù)?，院?nèi)其他科室和個(gè)人不得自購(gòu)、自制、自銷(xiāo)藥品；分散采購(gòu)藥械規(guī)定了相應(yīng)的部門(mén)職責(zé)分工和負(fù)責(zé)人。但很多醫(yī)院都由藥械庫(kù)負(fù)責(zé)藥械采購(gòu)申請(qǐng)受理、采購(gòu)計(jì)劃乃至《招標(biāo)審批表》制作申報(bào)、藥械驗(yàn)收與供應(yīng)，很難保證藥械質(zhì)量，容易誘發(fā)使用科室自行私進(jìn)私售藥械風(fēng)險(xiǎn)；單純由采購(gòu)辦全權(quán)負(fù)責(zé)詢(xún)價(jià)與藥械廠商確定、合同書(shū)立與履行、物流配送安排等，也易出現(xiàn)私定供應(yīng)商和藥械低質(zhì)高價(jià)采購(gòu)舞弊。其次，要重點(diǎn)測(cè)試測(cè)試會(huì)計(jì)是否發(fā)揮了價(jià)格把關(guān)、資料審核、信息核對(duì)、結(jié)算控制等內(nèi)部限制職能，有效防控醫(yī)院與供應(yīng)廠商之間的內(nèi)外勾結(jié)和相互串通舞弊。

（2）與理想型控制制度模式進(jìn)行對(duì)比測(cè)試

沒(méi)有比較就沒(méi)有鑒別。實(shí)審中，審計(jì)需預(yù)先掌握業(yè)界公認(rèn)先進(jìn)醫(yī)院的采購(gòu)內(nèi)控模式或依技術(shù)經(jīng)驗(yàn)自行設(shè)計(jì)一套采購(gòu)業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化程序如圖2。

圖2 醫(yī)院藥械采購(gòu)業(yè)務(wù)處理程序理想型控制模式Fig.2 Idealcontrolmodeofhospitalpharmaceuticalequipmentprocurementbusinessprocessingprocedures

對(duì)比圖2發(fā)現(xiàn)，RM醫(yī)院采購(gòu)業(yè)務(wù)處理程序控制有三處缺陷需完善：

（1）完善不健全的業(yè)務(wù)手續(xù)。其驗(yàn)收單應(yīng)一式五份，新增兩聯(lián)分別回傳給供應(yīng)商一份核查備份、書(shū)面通知使用科室一份；采購(gòu)詢(xún)價(jià)應(yīng)與財(cái)會(huì)遞交報(bào)告書(shū)，聽(tīng)取財(cái)務(wù)對(duì)價(jià)格與發(fā)票關(guān)系處理等意見(jiàn)；購(gòu)銷(xiāo)合同新增加2~3份，對(duì)新中標(biāo)供應(yīng)商實(shí)施采購(gòu)需進(jìn)行司法公正一份，購(gòu)銷(xiāo)雙方會(huì)計(jì)各存一份作為備款依據(jù)和核算附件。這樣，使醫(yī)院藥械控制措施更充分地融入了橫向部門(mén)的協(xié)作配合和牽制監(jiān)督，也使控制路徑更完善和清晰，責(zé)任更加明確。

（2）彌補(bǔ)重要的“關(guān)鍵控制點(diǎn)”缺陷。在采購(gòu)流程中，稍加疏忽或不嚴(yán)格控制就容易出現(xiàn)利用藥械采購(gòu)徇私舞弊的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和部位，就是“關(guān)鍵控制點(diǎn)”。結(jié)合過(guò)去采購(gòu)內(nèi)控教訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)分別選設(shè)在采購(gòu)計(jì)劃審批、招標(biāo)開(kāi)標(biāo)、合同簽訂和結(jié)算付款四處，要求將“專(zhuān)門(mén)委員會(huì)”的會(huì)審功能和作用得到有效發(fā)揮，從源頭上遏制超標(biāo)、超價(jià)、超常采購(gòu)；將采購(gòu)渠道牢牢鎖定在省藥械采購(gòu)平臺(tái)和嚴(yán)格依法履行的招投標(biāo)模式上，堅(jiān)決抵制醫(yī)療科室自制、自進(jìn)、自售；招投標(biāo)小組須有審計(jì)員或紀(jì)檢監(jiān)察員和會(huì)計(jì)人員參加構(gòu)成，并在價(jià)格等“合議”環(huán)節(jié)充分聽(tīng)取其所發(fā)表的意見(jiàn)和建議。

（3）健全會(huì)計(jì)核對(duì)與職務(wù)牽制功能。在會(huì)計(jì)結(jié)算與藥械領(lǐng)用核算環(huán)節(jié)，要求做到先核對(duì)后付款，發(fā)現(xiàn)差異和出現(xiàn)糾紛先上報(bào)處理再按領(lǐng)導(dǎo)指令辦理結(jié)算。當(dāng)然，理想型采購(gòu)內(nèi)控模式并非絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)化模式，它也有技術(shù)、思想和時(shí)代等的局限性，需隨著審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)積累而不斷改進(jìn)和完善提高。

2.4 撰寫(xiě)提交內(nèi)控審計(jì)報(bào)告

測(cè)試結(jié)束后，應(yīng)召集醫(yī)院主管院長(zhǎng)、會(huì)計(jì)和相關(guān)科室負(fù)責(zé)人，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)和擬發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的問(wèn)題，逐一進(jìn)行情況說(shuō)明并展開(kāi)有理有據(jù)的激烈討論。繼而，由審計(jì)組長(zhǎng)執(zhí)筆撰寫(xiě)一份規(guī)范的采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告。核心要抓住醫(yī)院和審計(jì)共同認(rèn)可和接受的采購(gòu)內(nèi)控重大缺陷和執(zhí)行問(wèn)題，分別控制制度建立健全性和實(shí)施有效性?xún)蓪用娲嬖谌笔?wèn)題進(jìn)行闡述，并就其現(xiàn)實(shí)危害和潛在風(fēng)險(xiǎn)做簡(jiǎn)明分析；重點(diǎn)針對(duì)缺陷和問(wèn)題，結(jié)合醫(yī)院的控制環(huán)境，提出完善和改良的意見(jiàn)要求和建議，呈交給派出審計(jì)機(jī)構(gòu)或委托審計(jì)方。需強(qiáng)調(diào)，采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)控審計(jì)旨在促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)，提高采購(gòu)管理水平，防范和控制采購(gòu)舞弊行為。所以，審計(jì)報(bào)告只能提出改善意見(jiàn)和建議，不能發(fā)表問(wèn)責(zé)、追責(zé)的處理意見(jiàn)。如果是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)或CPA審計(jì)報(bào)告，需緊扣醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)或委托的范圍謹(jǐn)慎開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)，冷靜發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

3 結(jié)論

醫(yī)院藥械采購(gòu)內(nèi)控審計(jì)，旨在揭露醫(yī)院采購(gòu)內(nèi)控問(wèn)題和弊端，促進(jìn)內(nèi)控健全完善和有效實(shí)施，真正成為防范有采購(gòu)“話語(yǔ)權(quán)”者濫用權(quán)力攫取私利的有效工具。為此，采購(gòu)內(nèi)控審計(jì)需重點(diǎn)評(píng)價(jià)四大問(wèn)題：一是采購(gòu)內(nèi)控系統(tǒng)結(jié)構(gòu)嚴(yán)密性和內(nèi)容健全性，并需逐項(xiàng)測(cè)試其是否具備足夠的控制力；二是采購(gòu)內(nèi)控是否遵循內(nèi)部牽制原則，重點(diǎn)檢查采購(gòu)項(xiàng)目審批人與采購(gòu)人、經(jīng)辦人與藥械廠商、驗(yàn)收與核對(duì)等業(yè)務(wù)是否存在不相容職務(wù)承擔(dān)而未明確分工負(fù)責(zé)問(wèn)題；三是采購(gòu)內(nèi)控的關(guān)鍵控制點(diǎn)布設(shè)周密性和落實(shí)執(zhí)行有效性，主要查驗(yàn)藥委會(huì)、詢(xún)價(jià)委、招標(biāo)委實(shí)際行權(quán)履責(zé)狀況，各相關(guān)部門(mén)或科室相互協(xié)作和業(yè)務(wù)傳遞手續(xù)完備情況；四是會(huì)計(jì)參與監(jiān)督實(shí)效性，審查會(huì)計(jì)參與詢(xún)價(jià)審核、談判監(jiān)督、驗(yàn)收核對(duì)和日常核算過(guò)程中的藥械盤(pán)盤(pán)點(diǎn)及賬實(shí)差異處理狀況，尤其要注意追查資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”余額為負(fù)值的責(zé)任落實(shí)問(wèn)題。最后強(qiáng)調(diào)，審計(jì)要并不斷加強(qiáng)內(nèi)控理論和政策學(xué)習(xí)，積極摸索內(nèi)控審計(jì)創(chuàng)新方法，確保內(nèi)控審計(jì)工作再上一個(gè)新臺(tái)階。