尹 珍

（山西財(cái)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西太原 030026）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新階段，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)趨緩，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整將有助于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展，其中營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，即“營(yíng)改增”就是一項(xiàng)重要的舉措和改革。企業(yè)是國(guó)家稅收的重要主體，稅收的質(zhì)量和數(shù)量對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)保障有舉足輕重的作用。過去傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅由于種種原因，已經(jīng)無法滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需求，因此，稅收制度需要進(jìn)行改革從而適應(yīng)國(guó)家發(fā)展的要求。增值稅取代營(yíng)業(yè)稅避免了企業(yè)的重復(fù)納稅，能夠促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展（韓靈，2018）。飼料行業(yè)作為我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，其企業(yè)的發(fā)展也與我國(guó)經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)，“營(yíng)改增”能夠促進(jìn)飼料企業(yè)的發(fā)展，也會(huì)對(duì)飼料企業(yè)的財(cái)會(huì)稅收產(chǎn)生一定的影響。本文主要闡述了“營(yíng)改增”政策的作用和經(jīng)濟(jì)意義，分析了“營(yíng)改增”對(duì)于飼料企業(yè)財(cái)會(huì)稅收的影響，并研究了飼料企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略，期望能為我國(guó)飼料企業(yè)更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”提供一些參考。

1 “營(yíng)改增”政策的作用和經(jīng)濟(jì)意義

1.1 “營(yíng)改增”的基本內(nèi)涵“營(yíng)改增”其主要內(nèi)容就是指企業(yè)過去需要納稅的應(yīng)稅項(xiàng)目為營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在變成增值稅。“營(yíng)改增”是對(duì)過去營(yíng)業(yè)稅征稅模式和內(nèi)容進(jìn)行了重大的改革和調(diào)整，減少了重復(fù)的稅目，一定程度上降低了企業(yè)的稅負(fù)和經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)發(fā)展具有良好的促進(jìn)作用（林藝，2020）。自2012 年我國(guó)逐步開始在個(gè)別省（市）試點(diǎn)“營(yíng)改增”政策，目前已經(jīng)擴(kuò)大至全國(guó)范圍，涉及多個(gè)行業(yè)，增值稅已經(jīng)成為了全行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅種。

1.2 “營(yíng)改增”政策的作用 李克強(qiáng)總理曾明確指出，國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”政策就是要減少行業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展。經(jīng)過多年的改革，全行業(yè)的減稅規(guī)模高達(dá)數(shù)千億（付美華，2017）。實(shí)施“營(yíng)改增”政策對(duì)于我國(guó)的稅收機(jī)制有諸多的價(jià)值，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，“營(yíng)改增”能夠切實(shí)有效地降低企業(yè)的稅負(fù)，緩解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力，間接地增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中需要大量的資金去投入生產(chǎn)、研發(fā)等環(huán)節(jié)，以往過高的稅負(fù)對(duì)于企業(yè)而言是沉重的負(fù)擔(dān)，企業(yè)沒有更多的資金去投入生產(chǎn)，壯大企業(yè)的規(guī)模，對(duì)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有著較大的影響。只有減輕企業(yè)的稅負(fù)，才能夠使更多的資金投入研發(fā)生產(chǎn)活動(dòng)中，不僅能促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也有助于推動(dòng)社會(huì)和科技的進(jìn)步（王玉洪，2017）。其次，“營(yíng)改增”能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。隨著社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，各個(gè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也極為迅速，產(chǎn)業(yè)內(nèi)的分工變得更加細(xì)化?！盃I(yíng)改增”有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使產(chǎn)業(yè)的分工更為合理、細(xì)化且明確，尤其是近些年第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，“營(yíng)改增”的實(shí)施使第三產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部調(diào)整更加合理，從而推動(dòng)整個(gè)產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展。最后，“營(yíng)改增”能夠推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)性，使整個(gè)投資結(jié)構(gòu)更為合理。過去營(yíng)業(yè)稅由于稅負(fù)高，且存在重復(fù)征稅的情況，使得市場(chǎng)的投資集中于稅負(fù)低的行業(yè)，導(dǎo)致全行業(yè)的發(fā)展極為不平衡，有些支柱行業(yè)由于缺乏足夠的投資而陷入了發(fā)展困境，舉步不前。稅制的改革將改變過去不合理的投資結(jié)構(gòu)，使其更加合理，從而推動(dòng)全行業(yè)的發(fā)展（李志剛，2018）。

1.3 “營(yíng)改增”的經(jīng)濟(jì)意義“營(yíng)改增的經(jīng)濟(jì)價(jià)值不僅僅體現(xiàn)在降低企業(yè)的稅負(fù)和經(jīng)營(yíng)成本，在經(jīng)濟(jì)方面激勵(lì)企業(yè)，更重要的體現(xiàn)在，通過調(diào)整和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，從而對(duì)生產(chǎn)方式進(jìn)行引導(dǎo)。通過減少和消除重復(fù)征稅，促進(jìn)市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)，有助于調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)的協(xié)作分工，進(jìn)而推動(dòng)市場(chǎng)需求結(jié)構(gòu)的調(diào)整，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)和投資結(jié)構(gòu)，提升社會(huì)生產(chǎn)力和國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平（吳尉，2010）。

首先，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，國(guó)內(nèi)需求也在不斷擴(kuò)大，“營(yíng)改增”減少了重復(fù)征稅，投資者投資的項(xiàng)目成本降低，投入減少而剩余價(jià)值增加，有利于加大投入需求和擴(kuò)大投資范圍，對(duì)于生產(chǎn)者和消費(fèi)者而言，生產(chǎn)成本降低，其購買成本也能夠一定程度的減少，間接地增加了額外的有效需求。其次，對(duì)于外貿(mào)出口方面，“營(yíng)改增”能夠使出口退稅政策從最初的貨物貿(mào)易進(jìn)行拓展，領(lǐng)域能夠延伸至服務(wù)貿(mào)易，形成延伸效應(yīng)。貨物貿(mào)易由于可抵扣額的增加，能夠降低其出口成本，有效增強(qiáng)貨物貿(mào)易的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而深化和擴(kuò)大出口市場(chǎng)規(guī)模和范圍（楊曉蘭等，2010）。最后，隨著產(chǎn)業(yè)分工愈發(fā)細(xì)化，“營(yíng)改增”解決了產(chǎn)業(yè)鏈上多環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅難題，提高了產(chǎn)業(yè)鏈的效率和質(zhì)量。此外，“營(yíng)改增”政策能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大并提高產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量（謝曉鳳，2011）。產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化的深入能夠加快產(chǎn)業(yè)的流通速度，促進(jìn)生產(chǎn)趨向?qū)I(yè)化發(fā)展，從而推動(dòng)科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新與進(jìn)步，激發(fā)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)生活力。

2 “營(yíng)改增”對(duì)飼料企業(yè)財(cái)會(huì)稅收的影響

2.1 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)預(yù)算的影響“營(yíng)改增”政策下，飼料企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算時(shí)需要在收入價(jià)款中去除增值稅，相比于之前的稅制要求，企業(yè)的營(yíng)收有一定的減少。若增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有達(dá)到要求的抵扣條件，或是缺乏有效憑證，則會(huì)增加飼料企業(yè)的成本。因此，飼料企業(yè)在制定預(yù)算時(shí)，需要充分考慮“營(yíng)改增”政策對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響，多方考慮使企業(yè)的預(yù)算報(bào)告和考核指標(biāo)更為科學(xué)合理，并要確保這些指標(biāo)符合相關(guān)政策和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（陳祥營(yíng)，2020）。

2.2 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響 飼料企業(yè)在配合實(shí)施“營(yíng)改增”時(shí)，在一定程度上能夠完善和優(yōu)化企業(yè)自身的增值抵扣鏈，對(duì)于企業(yè)過去存在的一些不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在“營(yíng)改增”制度下，可以抵消一部分的稅額。對(duì)于飼料企業(yè)而言，由于其規(guī)模和經(jīng)營(yíng)模式存在不小的差距，因此“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施對(duì)于不同企業(yè)的稅負(fù)具有不同的影響程度。財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和行業(yè)特性進(jìn)行計(jì)算，從而核算出企業(yè)的稅負(fù)（王建紅，2020）。

2.3 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)票的影響 隨著“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施，飼料企業(yè)對(duì)稅收要進(jìn)行重新計(jì)算。過去飼料企業(yè)使用的發(fā)票均由地方的稅務(wù)部門統(tǒng)一發(fā)放，財(cái)會(huì)稅收業(yè)務(wù)能夠很快完成，發(fā)票的使用與管理較為簡(jiǎn)便。實(shí)施“營(yíng)改增”稅制后，飼料企業(yè)在納稅后會(huì)收到兩種發(fā)票，分別是增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。由于這兩種發(fā)票的計(jì)算方式截然不同，“營(yíng)改增”對(duì)于這兩種發(fā)票的計(jì)算方式產(chǎn)生明顯的影響。此外，對(duì)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人具有不同的納稅要求，這就對(duì)財(cái)會(huì)人員提出了較高的要求，需要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型和經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行合理的選擇。一般納稅人能夠使用兩種發(fā)票，而小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，且對(duì)于開票的質(zhì)量有限制。因此財(cái)務(wù)人員必須及時(shí)了解開具發(fā)票的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)變化，保證開票的質(zhì)量，一旦出現(xiàn)誤開、損失等情況，會(huì)造成不良后果，影響發(fā)票的管理（龍珺，2019）。

2.4 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收核算的影響 “營(yíng)改增”對(duì)于飼料企業(yè)的財(cái)會(huì)稅收核算也會(huì)造成一定的影響。首先，核算內(nèi)容方面有了明顯的變化。稅費(fèi)科目類別里新增了兩個(gè)內(nèi)容，即應(yīng)交增值稅和未交增值稅，同時(shí)其他科目中也有了一定的調(diào)整，使得核算較之以往更為復(fù)雜，給財(cái)務(wù)人員增加了不少的壓力，提出了更高的要求。其次，財(cái)務(wù)人員需要調(diào)整計(jì)算思維?！盃I(yíng)改增”稅制實(shí)施后，稅率和稅種都有了調(diào)整，因此在進(jìn)行稅額核算時(shí)，需要及時(shí)改變傳統(tǒng)的計(jì)算思維，及時(shí)適應(yīng)新的稅制，這樣才能避免出現(xiàn)錯(cuò)誤計(jì)算，增加額外的工作負(fù)擔(dān)。最后，影響稅負(fù)的計(jì)算?！盃I(yíng)改增”稅制實(shí)施后，傳統(tǒng)的稅負(fù)會(huì)有很大的變化，飼料企業(yè)的所得稅核算也要重新調(diào)整，對(duì)企業(yè)與其他企業(yè)的合作也會(huì)造成一定的影響，限制了企業(yè)間的深入合作（黃喜波，2018）。

2.5 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 “營(yíng)改增”稅制的實(shí)施也會(huì)影響飼料企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，若企業(yè)的管理層缺乏足夠的重視，會(huì)影響企業(yè)的成本支出與經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)施“營(yíng)改增”稅制前，飼料企業(yè)往往在資產(chǎn)負(fù)債表中將不動(dòng)產(chǎn)購置費(fèi)列為固定資產(chǎn)項(xiàng)目，但是實(shí)施“營(yíng)改增”后，不動(dòng)產(chǎn)購置費(fèi)中涉及到的增值稅被劃入稅額部分，后期進(jìn)行一定的抵扣，因此，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，在賬面上，其價(jià)值是減少的，而負(fù)債卻上升了，給飼料企業(yè)的融資和經(jīng)營(yíng)造成不利的影響。此外，“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施使得飼料企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容需要進(jìn)行一定的調(diào)整，尤其在利潤(rùn)表中，營(yíng)業(yè)收入的核算需要將增值稅進(jìn)行扣除，而飼料企業(yè)的生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)投入的材料等費(fèi)用無法取得專用發(fā)票，在核算營(yíng)業(yè)收入時(shí)會(huì)產(chǎn)生一定的成本差，若企業(yè)的管理者和財(cái)務(wù)人員缺乏足夠的重視，容易出現(xiàn)各種問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的成本、營(yíng)業(yè)收入與實(shí)際情況有較大的差異（董乃玲，2017）。

3 飼料企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略分析

3.1 加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”的政策學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn) 相較于營(yíng)業(yè)稅，增值稅屬于比較新的稅種，很多飼料企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)政策和法律法規(guī)的熟悉度不深。為更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”稅制，飼料企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該積極學(xué)習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)，尤其是發(fā)票抵扣方面的變化。只有加強(qiáng)學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的法律法規(guī)，才能提高企業(yè)的業(yè)務(wù)能力，減少或避免出現(xiàn)涉稅問題，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。飼料企業(yè)應(yīng)該定期組織相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，促進(jìn)財(cái)會(huì)人員的學(xué)習(xí)熱情，并加強(qiáng)他們對(duì)于“營(yíng)改增”稅制的熟悉度，增強(qiáng)他們的業(yè)務(wù)能力，在新的稅制下，能夠有效降低稅負(fù)，助推飼料企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.2 合理規(guī)劃企業(yè)的財(cái)務(wù)管理 飼料企業(yè)想要取得良好的業(yè)績(jī)和實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，需要科學(xué)合理地規(guī)劃企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。除了完成財(cái)務(wù)管理工作，也要隨時(shí)關(guān)注國(guó)家政策和市場(chǎng)趨勢(shì)的變化，一旦市場(chǎng)環(huán)境有明顯趨勢(shì)變化及國(guó)家政策出現(xiàn)調(diào)整時(shí)，就要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以迎接發(fā)展的機(jī)遇與挑戰(zhàn)?！盃I(yíng)改增”稅制實(shí)施以來，飼料企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作時(shí)，要整理稅收過程，方便以后查閱賬目，能夠進(jìn)行扣除，這樣企業(yè)能夠減少稅收資金的支出，增加經(jīng)濟(jì)效益。若沒有對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行科學(xué)合理地規(guī)劃，則“營(yíng)改增”稅制非但不能減輕企業(yè)的稅負(fù)，反而會(huì)增加人力和稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有不利的影響。

3.3 加強(qiáng)對(duì)發(fā)票管理的重視程度 發(fā)票管理在“營(yíng)改增”稅制中具有重要的作用，需要飼料企業(yè)的管理層加強(qiáng)重視程度。缺乏對(duì)于發(fā)票管理的重視，則會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)稅收管理造成危害。由于“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施，稅收的計(jì)算方式有了明顯的變化，飼料企業(yè)在繳納增值稅額中可以根據(jù)政策抵扣多繳的銷項(xiàng)稅額，這樣能夠減輕稅負(fù)。對(duì)發(fā)票的管理不善，則導(dǎo)致企業(yè)在核實(shí)過往賬目時(shí)會(huì)出現(xiàn)對(duì)不上賬的問題，從而引發(fā)更多的稅務(wù)問題。隨著國(guó)家的監(jiān)管力度逐漸加大，飼料企業(yè)更需要重視發(fā)票的管理，遵守國(guó)家的規(guī)章制度，避免違法行為的發(fā)生。

對(duì)于發(fā)票管理，需要嚴(yán)格執(zhí)行管理操作。首先，飼料企業(yè)要構(gòu)建發(fā)票留存制度，對(duì)于生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的各種發(fā)票，在可抵扣的時(shí)間范圍內(nèi)以及既定票據(jù)保存時(shí)間內(nèi)進(jìn)行保管，在國(guó)家規(guī)定的基礎(chǔ)上，完成留存和賬目的核對(duì)工作。然后，完善發(fā)票管理制度。通過嚴(yán)格的規(guī)章制度保障發(fā)票的管理，最大程度地避免問題的發(fā)生。最后，加強(qiáng)對(duì)于發(fā)票管理的監(jiān)管。對(duì)于發(fā)票使用過程中的稅種確定、金額核算等各個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行流程規(guī)范，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，保障企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。

3.4 完善企業(yè)財(cái)會(huì)稅收核算機(jī)制 飼料企業(yè)的財(cái)會(huì)稅收核算工作涉及到企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要收集與整理大量的信息，確保每個(gè)環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性?！盃I(yíng)改增”稅制的實(shí)施給飼料企業(yè)帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，必須不斷完善財(cái)會(huì)稅收核算機(jī)制，確保新舊稅制的順利更換，從而保證核算工作的正常開展，同時(shí)飼料企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，使稅收核算更為精準(zhǔn)，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在完善企業(yè)的財(cái)會(huì)稅收機(jī)制時(shí)，飼料企業(yè)需要確定“營(yíng)改增”的范圍和能適用的稅種和稅率，確定可抵扣的范圍，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類與統(tǒng)計(jì)，重新審核各個(gè)合同模板，提高風(fēng)險(xiǎn)把控，最大程度地降低企業(yè)的稅負(fù)和經(jīng)營(yíng)成本。

3.5 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控與監(jiān)管力度 國(guó)家出臺(tái)“營(yíng)改增”稅制后，飼料企業(yè)要根據(jù)自身情況，制定相應(yīng)的內(nèi)控管理和監(jiān)督制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)防范，防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)違法行為。除此之外，對(duì)于財(cái)會(huì)稅收工作的內(nèi)控，不僅要建立相關(guān)制度，還要形成科學(xué)合理的內(nèi)控流程與監(jiān)督方法，對(duì)于容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)督，嚴(yán)格把控，防患于未然。

4 結(jié)語

“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施，給飼料企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇，飼料企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用“營(yíng)改增”，采取一系列的措施降低自身的稅負(fù)，增加經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)于飼料企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理提供了良好的契機(jī)，能夠進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)制度，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，使企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力得到提升，助推其健康發(fā)展。