閆 沁 （保山中等專業(yè)學(xué)校）

會計信息使用者和會計信息需求者均與財會目標(biāo)的制定有著緊密的關(guān)系[1]。某種角度而言，財會目標(biāo)反映了使用或需要財會信息的人在公司經(jīng)營管理過程中，想要達(dá)到的目的或想要實現(xiàn)的需求。如果需要及使用會計信息的人在開展財會工作過程中能夠靈活使用財務(wù)會計的目標(biāo)，那么公司內(nèi)部的財務(wù)會計環(huán)境及傳遞會計信息的工作均能到達(dá)較高的水平，有助于財會工作的順利開展。

■財會職責(zé)與財會目標(biāo)描述

財會領(lǐng)域通常將財會的職責(zé)按照其重要性分為兩類：一是財會的基本職責(zé)；二是財會的其他職責(zé)。細(xì)化而言財會的基本職責(zé)分為兩個：其一是如實的體現(xiàn)該公司的各項經(jīng)濟活動，通常被稱作財會核算；其二是監(jiān)督公司經(jīng)濟活動，其內(nèi)容為監(jiān)管該公司的各種經(jīng)濟活動，保證其合法性。而財會的其他職責(zé)的種類伴隨著公司業(yè)務(wù)或者財會領(lǐng)域的發(fā)展也逐步增多，常見的有三種：其一是評估公司的經(jīng)營情況；其二是預(yù)估未來經(jīng)濟狀況；其三是參與公司的經(jīng)營策略的制定。

日常生活中“目標(biāo)”一詞的含義及制定目標(biāo)的過程同樣適用于財會目標(biāo)，即有需要或使用會計信息的人根據(jù)公司的經(jīng)營目標(biāo)或管理目標(biāo)制定出與之相配合的財會目標(biāo)[2]。制定出的財會目標(biāo)與需要和使用會計信息的人有著緊密的關(guān)系，因此，從這個角度而言，公司或任何一個經(jīng)營單位的財會目標(biāo)均是與經(jīng)營活動等有密切聯(lián)系的，而非獨立存在，由此可知公司確定財會目標(biāo)的過程和實施的過程均與公司的財會環(huán)境、財會理論及財會職責(zé)等有著極為緊密的關(guān)系。同時，財會目標(biāo)是財會領(lǐng)域進行會計理論研究的出發(fā)點，通常財會目標(biāo)可以側(cè)面反映出一國財會理論真實水平的高低。需要或使用會計信息的人能夠靈活的制定財會目標(biāo)，達(dá)到有效綜合財會信息、創(chuàng)造良好財會環(huán)境的目的[3]。此外，財會目標(biāo)可以在制定財會制度的過程中發(fā)揮重要作用，主要表現(xiàn)為財會目標(biāo)在財會制度制定過程中起到領(lǐng)導(dǎo)性作用，同時使得財會制度具有連貫性和體系性。

■財會目標(biāo)基礎(chǔ)理論分析

（一）受托責(zé)任觀

受托責(zé)任觀認(rèn)為財會目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是體現(xiàn)出被委托人對委托責(zé)任的履行程度。此觀點認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將與財會目標(biāo)有關(guān)的人分兩種：被委托人；委托人。此兩種角色利益不同，因此衍生出的要求也不同。委托人重點關(guān)注資產(chǎn)凈值的增減，被委托人應(yīng)當(dāng)對委托人負(fù)責(zé)并有義務(wù)告知委托人有關(guān)資產(chǎn)的各項情況。委托責(zé)任觀認(rèn)為財會目標(biāo)應(yīng)當(dāng)通過一定的方法妥善處理雙方的利益及關(guān)系，需采取成本計量的方式告知委托人有關(guān)資產(chǎn)的各項情況。

（二）決策有用觀

20 世紀(jì)50、60 年代我國一級、二級市場的迅速發(fā)展深刻影響了決策有用觀的發(fā)展，該理論是在資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的背景下產(chǎn)生的。該理論認(rèn)為，財會目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是作為決策依據(jù)提供給投資的客戶、資方、債權(quán)方或者其他需要的相關(guān)方，即重視財會數(shù)據(jù)的功能性和有效性。這是由于財會信息具有預(yù)測未來財務(wù)狀況的功能，可以輔助使用者制定優(yōu)良的經(jīng)營策略。該理論認(rèn)為使用財會信息的相關(guān)方應(yīng)當(dāng)更為注重公司經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流和公司財務(wù)現(xiàn)狀。

（三）兩種理論的異同

財會領(lǐng)域深入研究財會目標(biāo)主要是因為在實際過程中面臨著三個問題，兩種理論的相同點在于都回答了財會領(lǐng)域的三個重要問題，即：（1）財報中的信息使用者是何身份？（2）信息使用者將財務(wù)信息用在什么地方？（3）完整的財會工作流程體現(xiàn)了哪些信息？兩種理論針對這三個問題給出了不同的答案，概括來說有兩點：第一個分歧點是兩個理論所假設(shè)的經(jīng)濟環(huán)境是不同的，仔細(xì)對比兩個理論所假設(shè)的前提可以了解到：受托責(zé)任觀適用于委托人與被委托人的委托關(guān)系清晰，并且雙方有共同的目標(biāo)或關(guān)注點，即資本凈值在何種經(jīng)濟環(huán)境下可以做到保值或增長，此種經(jīng)濟環(huán)境大多意味著一級市場尚處于發(fā)展階段。但是決策有用觀是在產(chǎn)權(quán)分離后開始出現(xiàn)的，這意味著其所處的一級市場已經(jīng)趨于成熟、繁榮。所以決策有用觀適用的經(jīng)濟環(huán)境是經(jīng)過一段時間發(fā)展的、較為成熟的一級市場；第二個分歧點是兩者服務(wù)的對象不同[4]。受托責(zé)任觀主要服務(wù)的是資產(chǎn)方，即持有資本的一方，而決策有用觀則服務(wù)于所有的利益有關(guān)方，相比于受托責(zé)任觀而言其服務(wù)的范圍更廣。

綜上可知財會目標(biāo)的兩個理論適用的經(jīng)濟背景不同，且服務(wù)對象也不同，但本質(zhì)上而言并非互斥關(guān)系，只是不同的基礎(chǔ)理論適用于不同的經(jīng)濟環(huán)境而已。因此，在國內(nèi)學(xué)者研究財會理論時有很多的學(xué)者將兩種理論各自的優(yōu)勢相結(jié)合，即同時接納這兩種理論并在各自適用的經(jīng)濟背景下加以運用。

■財會目標(biāo)定位影響因素

（一）財會環(huán)境

財會環(huán)境是定位財會目標(biāo)時所必須考慮的，財會領(lǐng)域的環(huán)境對此行業(yè)發(fā)展有著重要作用。所謂的財會環(huán)境指的是財會工作和其所在的社會經(jīng)濟活動的關(guān)系以及財會工作在社會關(guān)系中的位置、情況以及展開財務(wù)工作時所得到的各方面支持。財會是社會經(jīng)濟活動的產(chǎn)物，同時具備人文社科和自然科學(xué)兩個領(lǐng)域的特性，因而可以說財會環(huán)境決定了哪些人可以使用財會信息，產(chǎn)生相應(yīng)的財會目標(biāo)。綜上可知財會環(huán)境對于財會目標(biāo)的定位有著重要的影響。財會工作存在一定的環(huán)境沖突，通常財會環(huán)境決定財會目標(biāo)，如果財會目標(biāo)合理，那么將作用于財會環(huán)境，促進財會環(huán)境向積極的方向轉(zhuǎn)變[5]。從財會目標(biāo)的發(fā)展歷史出發(fā)可知財會環(huán)境主要從四個方面影響財會目標(biāo)的定位過程：（1）該國的經(jīng)濟實力及經(jīng)濟運作模式；（2）該國的政治體系；（3）該國的科技實力；（4）該國的文化、教育實力。在一段時期內(nèi)，這四個主要的方面或阻礙或推動財會領(lǐng)域的發(fā)展。所以，從業(yè)者在制定財會目標(biāo)時應(yīng)當(dāng)從以上四個角度出發(fā)對我國的國情展開分析，最終制定出合理的財會目標(biāo)。

（二）財會信息使用者

影響財會目標(biāo)的第二個因素是使用財會信息的人。財會目標(biāo)主要是實現(xiàn)財會信息需求方或使用方的目的，所以需要或使用財會信息的人對于財會目標(biāo)的定位有著舉足輕重的作用。在我國一級市場上財會信息的使用方有兩種：第一種是公司管理層，公司管理層根據(jù)財會信息管理公司經(jīng)營活動、制定或完善內(nèi)部管理制度；第二種是資產(chǎn)的利益相關(guān)方，比如常見的企業(yè)債權(quán)人、投資人、股民、政府及外部監(jiān)管方等[6]。不同的財會信息使用方的利益不同、關(guān)注點不同、使用財會信息所付出的成本也不同、希望獲得的收益也不同，如公司管理層需要的財會信息中管理財會信息占比最大，但是外部的監(jiān)管人員希望財務(wù)信息越多越好。由上可知，在制定財會目標(biāo)時，不同的財會信息使用方可能制定出不同的財會目標(biāo)。

■財會目標(biāo)發(fā)展方向

財會目標(biāo)定位可以說是極為繁復(fù)的工作，需要從業(yè)者在實踐中摸索適合我國國情和企業(yè)發(fā)展需求的目標(biāo)定位。近年來，政府方面著力于國內(nèi)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，推動各產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，積極推進“一帶一路”項目，強調(diào)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等，各項政策表明我國的經(jīng)濟發(fā)展將進入全新的階段，作為財會領(lǐng)域從業(yè)者應(yīng)當(dāng)跟隨國家、經(jīng)濟市場的腳步積極推動財會領(lǐng)域的創(chuàng)新發(fā)展，以促進各產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展。我國采用的經(jīng)濟體制為社會主義市場經(jīng)濟制度，即以國資為主體，同時接受國內(nèi)外個人或者財團作為資產(chǎn)方參與到市場活動中來，將資產(chǎn)用于投資企業(yè)，從事各項經(jīng)營活動。在此前提下，國內(nèi)的財會目標(biāo)應(yīng)當(dāng)將受托責(zé)任觀作為主要觀點，在實際工作當(dāng)中適當(dāng)?shù)牟捎脹Q策有用觀。之所以同時采用兩種理論主要是考慮到國內(nèi)當(dāng)前的經(jīng)濟實力及發(fā)展水平。在全盤考慮國內(nèi)宏觀、微觀的財會環(huán)境之后，當(dāng)前階段，國內(nèi)財會目標(biāo)在制定過程中也應(yīng)同時采用受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種理論。財會理論的探究源于現(xiàn)實并且要高于現(xiàn)實，即起到預(yù)測并引領(lǐng)財會領(lǐng)域的發(fā)展的作用，伴隨著我國經(jīng)濟實力的不斷增長、財會理論研究的深化、財會工作的實踐，國內(nèi)的財會目標(biāo)將越來越側(cè)重于決策有用觀。

■結(jié)論

簡言之，財會目標(biāo)與多方面因素息息相關(guān)，制定、執(zhí)行財會目標(biāo)必須考慮當(dāng)前的財會環(huán)境、理論基礎(chǔ)、財會職責(zé)等。本文簡析了財會領(lǐng)域兩個主流的理論和兩個重要影響因素，并得出結(jié)論：制定財會目標(biāo)定位需要考慮當(dāng)前國內(nèi)的經(jīng)濟背景和財會信息使用方的特點，不斷的優(yōu)化財會目標(biāo)制定過程，制定出合理的財會目標(biāo)，滿足各方需求。