王 龍

為滿足現(xiàn)代財(cái)政體制改革需求，提升財(cái)務(wù)透明度，黨的十八屆三中全會(huì)提出，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。2018年8月16日財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》，要求于2019年1月1日起，在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。因此，新舊政府會(huì)計(jì)制度銜接將開啟政府會(huì)計(jì)改革的新篇章。

一、研究意義

通過對農(nóng)業(yè)科研單位政府會(huì)計(jì)制度銜接的研究，完成新舊會(huì)計(jì)制度平穩(wěn)過渡，強(qiáng)化國有資產(chǎn)管理，提升資產(chǎn)使用效率，滿足報(bào)告使用者資源配置決策信息需求，推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的智能轉(zhuǎn)化，為推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革提供科技支撐。

二、農(nóng)業(yè)科研單位政府會(huì)計(jì)制度銜接存在的問題

（一）資產(chǎn)清查工作時(shí)間緊、任務(wù)重

政府會(huì)計(jì)改革前期應(yīng)全面清查國有資產(chǎn)，但一些單位因沒有獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門，大部分資產(chǎn)由各科室使用并保管，致使賬務(wù)與實(shí)物相分離，資產(chǎn)核查難度大。此外，固定資產(chǎn)的購置日期、使用年限及其使用狀態(tài)需重新核實(shí)，還要分析應(yīng)收賬款的可收回性，考慮未入賬資產(chǎn)初始入賬成本等問題。而新制度實(shí)施迫在眉睫，時(shí)間緊、任務(wù)重，加大了財(cái)務(wù)人員的工作量。新舊會(huì)計(jì)制度銜接不暢，新制度難以有效落地。

（二）新制度變動(dòng)內(nèi)容大，期初各事項(xiàng)處理不當(dāng)將影響后續(xù)工作

新制度采用“5+3”會(huì)計(jì)要素，重新構(gòu)建“凈資產(chǎn)”要素，用“費(fèi)用”要素替代“支出”要素，新增預(yù)算會(huì)計(jì)三要素，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)核算范圍，若財(cái)務(wù)人員對制度理解不到位，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)維護(hù)時(shí)將不知從何入手，耽誤財(cái)務(wù)初始化進(jìn)程。同時(shí)，由于缺乏實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，梳理業(yè)務(wù)流程時(shí)往往考慮不夠周全，易導(dǎo)致人工登記錯(cuò)誤或者出現(xiàn)會(huì)計(jì)科目及其輔助項(xiàng)目等設(shè)置不合理的情況，影響期初數(shù)據(jù)銜接的準(zhǔn)確性。

（三）編制調(diào)整憑證需進(jìn)行職業(yè)判斷，具有主觀隨意性

政府會(huì)計(jì)制度提出對資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷和壞賬準(zhǔn)備等問題，農(nóng)業(yè)科研單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)編制補(bǔ)提折舊、攤銷和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備憑證，調(diào)整相應(yīng)科目的期初余額。然而，資產(chǎn)折舊(攤銷)年限、計(jì)提方法確定與往來款計(jì)提壞賬方法、計(jì)提比率估計(jì)等，都受職業(yè)判斷的影響，具有較強(qiáng)的主觀隨意性。

（四）會(huì)計(jì)信息化建設(shè)有待提升

在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，原會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)難以與新制度要求相匹配，尤其在基建并入大賬、會(huì)計(jì)科目體系更新、期初余額銜接和資產(chǎn)管理等方面缺乏技術(shù)支撐，無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)轉(zhuǎn)換。而且，電腦缺乏兼容性、“垃圾數(shù)據(jù)”清理不及時(shí)等原因可能放緩后臺(tái)處理速度，“黑客”入侵、網(wǎng)絡(luò)病毒將導(dǎo)致系統(tǒng)癱瘓。因此，會(huì)計(jì)信息化建設(shè)直接關(guān)系到政府會(huì)計(jì)制度銜接是否可以有效落實(shí)。

三、農(nóng)業(yè)科研單位政府會(huì)計(jì)制度銜接問題的對策

結(jié)合農(nóng)業(yè)科研單位實(shí)際情況，從以下幾方面進(jìn)行合理分析，提出相應(yīng)解決措施，以更好地推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革在農(nóng)業(yè)科研單位中的實(shí)施。

（一）全面清查單位資產(chǎn)，切實(shí)摸清“家底”

政府會(huì)計(jì)制度重新定義資產(chǎn)要素，更加關(guān)注會(huì)計(jì)主體履行職能的服務(wù)潛力，并擴(kuò)展了資產(chǎn)界定范圍，如新增公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)等科目，以全面核算單位控制的各類資產(chǎn)，確保資產(chǎn)信息完整。并且，該制度強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，要求權(quán)責(zé)發(fā)生制下確認(rèn)對資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷和壞賬準(zhǔn)備，真實(shí)反映資產(chǎn)規(guī)模，提升資產(chǎn)的安全性。

農(nóng)業(yè)科研單位可以根據(jù)自身實(shí)際情況，成立由資產(chǎn)管理部門、使用部門、財(cái)務(wù)部門等人員組成的資產(chǎn)清查小組，明確責(zé)任分工，開展全面的摸底工作。在工作底稿中如實(shí)記錄固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限及尚可使用年限等事項(xiàng)，核實(shí)基建戶工程款項(xiàng)，按債務(wù)單位(或個(gè)人)逐項(xiàng)函證長期未核銷、掛賬資金的可收回性，登記盤盈資產(chǎn)、在途物品等原未入賬資產(chǎn)。該清查工作主要以實(shí)物資產(chǎn)與賬務(wù)資產(chǎn)核對為主，做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符，切實(shí)摸清“家底”，有效檢驗(yàn)資產(chǎn)配置的合理性。

（二）建立新賬套，維護(hù)系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

年初，在會(huì)計(jì)信息平臺(tái)上建立新賬?！叭f丈高樓平地起”。新舊制度銜接初始，為順利開展后續(xù)工作，避免走彎路，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需求做好會(huì)計(jì)科目及其輔助項(xiàng)目的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)維護(hù)，妥善保管工作底稿等檔案資料。

1.科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目及其輔助項(xiàng)目。政府會(huì)計(jì)制度采用通用性會(huì)計(jì)科目，淡化了行業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)。農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)流程科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，簡化不常用科目，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)科目的新設(shè)、刪減、合并、拆分和調(diào)整，例如：新增“在途物品”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“累計(jì)盈余”、“資金結(jié)存”等科目；刪除“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)基金”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”等科目；將原“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目合并為“應(yīng)繳財(cái)政款”科目；將原“銀行存款”科目拆分成“銀行存款”和“其他貨幣資金”兩個(gè)科目，原“長期投資”科目拆分成“長期股權(quán)投資”和“長期債券投資”兩個(gè)科目；將“累計(jì)攤銷”科目調(diào)整為“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目，“待處置資產(chǎn)損溢”科目調(diào)整為“待處置財(cái)產(chǎn)損溢”科目。還應(yīng)了解，凈資產(chǎn)中的“累計(jì)盈余”科目替代了原結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目，新增費(fèi)用類科目，合理歸集運(yùn)行費(fèi)用和履職成本，引入預(yù)算會(huì)計(jì)理念，重塑預(yù)算收支余科目。

完善輔助項(xiàng)目信息時(shí)，農(nóng)業(yè)科研單位需嚴(yán)格按照政府收支分類科目設(shè)置收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類，以全面、準(zhǔn)確地反映單位各項(xiàng)收支活動(dòng)。除此之外，還應(yīng)合理增減輔助項(xiàng)目，刪除不必要的輔助項(xiàng)目，細(xì)化支出類輔助項(xiàng)目，如增設(shè)往來、項(xiàng)目、資金性質(zhì)、差異項(xiàng)等核算，便于分析與統(tǒng)計(jì)，提升輔助決策能力。

2.編制會(huì)計(jì)科目對照表，錄入新賬期初數(shù)。首先，依據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表；其次，按照新會(huì)計(jì)科目體系變動(dòng)情況編制新舊會(huì)計(jì)科目對照表；再次，結(jié)合上述錄入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的科目期初數(shù)。對于會(huì)計(jì)科目無變動(dòng)的，期初數(shù)直接轉(zhuǎn)入即可，需要合并、拆分的會(huì)計(jì)科目，應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算后錄入；最后，完成數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，查驗(yàn)科目余額表是否試算平衡。

（三）編制調(diào)整憑證，調(diào)整科目余額表期初數(shù)

農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)編制調(diào)整憑證，進(jìn)一步調(diào)整科目期初余額，所涉及事項(xiàng)均不涉及資金收付。尤其注意以下幾點(diǎn)的處理。

1.將原未入賬事項(xiàng)登記新賬科目。新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，需要將2018年12月31日前未入賬事項(xiàng)記入新賬，包括應(yīng)收股利、公共基礎(chǔ)設(shè)施、盤盈資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債等，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“累計(jì)盈余”科目，或者借記“累計(jì)盈余”科目，貸記相關(guān)負(fù)債科目。

2.補(bǔ)提折舊和攤銷。新政府會(huì)計(jì)要求對資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，準(zhǔn)確衡量資源的利用效果。2016年全國性國有資產(chǎn)清理清查為政府會(huì)計(jì)改革資產(chǎn)清查工作打下基礎(chǔ)，對于已報(bào)廢仍使用的資產(chǎn)，應(yīng)妥善保管；未報(bào)廢不可用的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷；尚可使用的，需要重新計(jì)算折舊、攤銷額，開展補(bǔ)提工作。計(jì)提折舊、攤銷過程中，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，可以采用年限平均法或者工作量法，考慮到耗費(fèi)資產(chǎn)的工作量不易統(tǒng)計(jì)，一般采用年限平均法計(jì)提折舊和攤銷。因此，對于截至2018年12月31日前尚未計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷的農(nóng)業(yè)科研單位，應(yīng)根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)應(yīng)用指南》確定固定資產(chǎn)的折舊年限和計(jì)提時(shí)點(diǎn)(當(dāng)月增加，當(dāng)月開始計(jì)提；當(dāng)月減少，當(dāng)月不再計(jì)提)，新稅法中規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限不低于10年，無形資產(chǎn)計(jì)提時(shí)點(diǎn)參照固定資產(chǎn)辦法，再結(jié)合資產(chǎn)清查工作底稿中記錄的資產(chǎn)購置時(shí)間計(jì)算補(bǔ)提額；對于截至2018年12月31日前按原制度已計(jì)提折舊、攤銷的農(nóng)業(yè)科研單位，應(yīng)按照新制度追溯計(jì)算累計(jì)折舊和攤銷額，將未提足部分做調(diào)整分錄，此舉打破了原虛增凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的局面。此外，資產(chǎn)信息應(yīng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)核對一致，不一致的應(yīng)以資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“XX累計(jì)折舊(攤銷)”科目。

3.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。新制度規(guī)定每年年末對收回后無需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，逐筆分析其可收回性，對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失。一般采用余額百分比、賬齡分析、個(gè)別認(rèn)定等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其中：賬齡分析法考慮欠款時(shí)間長短而忽視對方運(yùn)行情況，余額百分比法考慮資產(chǎn)重要性卻忽視時(shí)間因素；賬齡分析法分段計(jì)算計(jì)提結(jié)果更準(zhǔn)確，余額百分比法計(jì)算方法更簡便。但無論采用哪種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，都需要通過一定的計(jì)提比率去計(jì)算，農(nóng)業(yè)科研單位可以針對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比率召開領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議，根據(jù)集體決議結(jié)果編制計(jì)提壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，避免受某一人主觀行為制約，調(diào)整憑證時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)在備查簿中登記。除上述三項(xiàng)外，還應(yīng)按照權(quán)益法調(diào)整長期投資賬面余額、確認(rèn)長期債券投資期末應(yīng)收利息、確認(rèn)長期借款期末應(yīng)付利息。

（四）優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，推進(jìn)新舊政府會(huì)計(jì)制度銜接

會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)需進(jìn)行新賬設(shè)立、更新會(huì)計(jì)科目體系、調(diào)整核算基礎(chǔ)、補(bǔ)提折舊與攤銷、基建并入單位“大賬”、未入賬事項(xiàng)登記入賬、確定2019年科目期初余額等操作，將預(yù)算、支付、核算、決算、績效、資產(chǎn)各鏈條互聯(lián)，提升數(shù)據(jù)分析能力及應(yīng)用效率，克服人工錄入偏差，保證數(shù)據(jù)的正確轉(zhuǎn)換，為政府會(huì)計(jì)改革提供高質(zhì)量的科技服務(wù)。

農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)及時(shí)更新、調(diào)試會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，不斷提升軟件兼容性，完善系統(tǒng)排查和測評工作，增強(qiáng)系統(tǒng)穩(wěn)定性，保障網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的順暢。同時(shí)還應(yīng)安裝“防火墻”、殺毒軟件等防御系統(tǒng)，有效清理“垃圾數(shù)據(jù)”，采用數(shù)據(jù)加密技術(shù)，提高網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)級別，防止數(shù)據(jù)泄露、被盜或被惡意篡改，加強(qiáng)信息的保密性。日常工作中，要注意完善數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)功能，設(shè)置定時(shí)輸出數(shù)據(jù)自動(dòng)備份到本地磁盤和云端，一旦斷電或不小心刪除、修改重要內(nèi)容時(shí)，仍可通過備份實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)恢復(fù)。

四、總結(jié)

深入研究農(nóng)業(yè)科研單位政府會(huì)計(jì)制度銜接情況，加強(qiáng)資產(chǎn)配置管理，做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)維護(hù)工作，以“互聯(lián)網(wǎng)”為依托，有效整合碎片化信息，實(shí)現(xiàn)新舊政府會(huì)計(jì)制度的有效銜接，為后續(xù)進(jìn)行政府會(huì)計(jì)核算夯實(shí)基礎(chǔ)。