張淑雯 李海霞 李麗霞 梁小甜

一、引言

2015年12月8日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》和《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》，要求對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。2018年，審計(jì)署修訂了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，重新對內(nèi)部審計(jì)的概念進(jìn)行了界定，擴(kuò)充了內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍，對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、結(jié)果運(yùn)用等內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定，細(xì)化了審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督職責(zé)。審計(jì)全覆蓋的有效實(shí)施，促使審計(jì)水平和層次得到有效提高，進(jìn)一步加強(qiáng)了體制機(jī)制建設(shè)。同時(shí)，審計(jì)全覆蓋已不僅是國家對審計(jì)工作的一般要求，而是已經(jīng)融入到各個(gè)審計(jì)主體之中，這就意味著以往單一的審計(jì)已經(jīng)成為一種多層次、多目標(biāo)、多形式的審計(jì)。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)對象不分單位性質(zhì)、級別、大小，只要是與資金的流動以及使用有關(guān)，均納入審計(jì)的范圍。從審計(jì)內(nèi)容來看，不僅僅是針對財(cái)務(wù)進(jìn)行審核，也需要針對績效、合規(guī)、制度等方面全方位進(jìn)行審計(jì)。從審計(jì)深度來看，公眾當(dāng)前不只是想了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，更喜歡通過數(shù)據(jù)分析挖掘本質(zhì)內(nèi)容。從審計(jì)頻率來看，審計(jì)全覆蓋下要求不論何種審計(jì)工作，都需要達(dá)到一定的頻次，利用合適的審計(jì)頻度實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)。從審計(jì)效果來看，審計(jì)結(jié)果需要加強(qiáng)運(yùn)用機(jī)制，加大公開力度，使審計(jì)更具威懾力。從審計(jì)方法來看，由于新一代信息技術(shù)運(yùn)用，例如大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等對審計(jì)工作產(chǎn)生了巨大的影響，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，成為當(dāng)前改革審計(jì)技術(shù)方法的必然選擇。

近年來，對審計(jì)全覆蓋的研究不在少數(shù)。付忠偉指出，想要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，需要實(shí)現(xiàn)五大工作機(jī)制，即重點(diǎn)審計(jì)對象的橫向“全覆蓋”工作機(jī)制，審計(jì)主客體的縱向“全覆蓋”工作機(jī)制，審計(jì)權(quán)力監(jiān)督的“全覆蓋”工作機(jī)制，大數(shù)據(jù)視角下的“全覆蓋”工作機(jī)制和審計(jì)的整體威懾性“全覆蓋”工作機(jī)制。戚振東認(rèn)為，審計(jì)全覆蓋需要從職能分工授權(quán)拓展業(yè)務(wù)流程，授權(quán)完善國家審計(jì)職權(quán)。徐向真指出，在審計(jì)全覆蓋背景下，國家審計(jì)機(jī)關(guān)面臨審計(jì)覆蓋面廣、任務(wù)繁多、要求嚴(yán)格的狀況，壓力巨大已是不爭的事實(shí)，其中最突出的兩項(xiàng)是審計(jì)人力資源難以滿足審計(jì)數(shù)量的要求，審計(jì)技術(shù)方法難以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展。袁野明確指出，要貫徹落實(shí)審計(jì)全覆蓋，僅靠傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)手段和組織方式是無法做到的，必須實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)。綜上可以發(fā)現(xiàn)，關(guān)于審計(jì)全覆蓋下的人才培養(yǎng)的研究較少，特別是對于審計(jì)全覆蓋下應(yīng)用型審計(jì)人才培養(yǎng)的研究還有較大的空間。

對于審計(jì)全覆蓋下應(yīng)用型審計(jì)人才培養(yǎng)的研究，必須以“學(xué)生產(chǎn)出為中心”，從當(dāng)前審計(jì)崗位的實(shí)際需求出發(fā)，明確應(yīng)用型審計(jì)人才所需的能力要求，構(gòu)建審計(jì)全覆蓋下應(yīng)用型審計(jì)人才能力培養(yǎng)框架，從人才培養(yǎng)目標(biāo)、課程體系等方面優(yōu)化人才培養(yǎng)模式，為擺脫高校應(yīng)用型審計(jì)人才培養(yǎng)面臨的困境提供一些參考。

二、審計(jì)全覆蓋背景下應(yīng)用型審計(jì)人才能力需求分析

為滿足當(dāng)前市場對應(yīng)用型審計(jì)人才的需求，人才培養(yǎng)必須緊跟當(dāng)前形勢，以能力需求為導(dǎo)向，準(zhǔn)確把握未來發(fā)展方向。依靠審計(jì)全覆蓋的背景，結(jié)合鄭石橋?qū)τ趯徲?jì)內(nèi)容的分類可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)范圍不單單是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，績效審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、制度審計(jì)也同樣重要。同時(shí)，新一代信息技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，促使這四類審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)方式、審計(jì)程序有了一定轉(zhuǎn)變。因此，對應(yīng)用型審計(jì)人才能力提出了新的要求。

財(cái)務(wù)審計(jì)主要是對各類機(jī)構(gòu)、組織、企業(yè)等會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，是當(dāng)前審計(jì)中占比較重的部分。信息技術(shù)的高速發(fā)展，信息化、智能化不斷驅(qū)動審計(jì)工作發(fā)生轉(zhuǎn)變。尤其是近年國家加大對“金審工程”建設(shè)，從一定程度上開始利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)提升自身審計(jì)能力。

績效審計(jì)主要是針對各類單位對于資金的整體使用情況，明確支出是否節(jié)約，投入產(chǎn)出比是否實(shí)現(xiàn)最大化以及是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，衡量其經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性?？冃徲?jì)能夠利用大數(shù)據(jù)等新技術(shù)，將數(shù)據(jù)更好地利用和處理，從而得到更多的潛在信息并加以運(yùn)用，完善各類單位規(guī)范管理，提升經(jīng)濟(jì)效益。

合規(guī)審計(jì)主要是監(jiān)督各類被審計(jì)單位對于標(biāo)準(zhǔn)(法律、法規(guī)、制度和合同等)的遵守情況，通過這種鑒證，促進(jìn)被審計(jì)單位嚴(yán)格遵守各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。在依法治國新發(fā)展階段，將大數(shù)據(jù)分析集成到合規(guī)審計(jì)中，不僅可以幫助降低合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，還可以提高洞察力，幫助組織做出正確的判斷、決策和行動。

制度審計(jì)是對企業(yè)組織管理制度所進(jìn)行的審計(jì)。主要是檢查和評價(jià)各類管理制度的合理性、適應(yīng)性與有效性，確定經(jīng)營活動及業(yè)務(wù)處理同相關(guān)方針政策、計(jì)劃程序、手續(xù)規(guī)定的相符程度。制度審計(jì)跟大數(shù)據(jù)進(jìn)行結(jié)合，能夠?qū)徲?jì)人員的精力和注意力從繁雜的數(shù)據(jù)中解脫出來，大大提升了審計(jì)工作效率。

由此可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)全覆蓋下人才培養(yǎng)就是要滿足財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、制度審計(jì)四方面的要求，同時(shí)創(chuàng)新審計(jì)方法，提升審計(jì)工作效率和效果。

三、以“學(xué)生產(chǎn)出為中心”的審計(jì)全覆蓋下應(yīng)用型審計(jì)人才能力培養(yǎng)實(shí)施

根據(jù)美國教育學(xué)家杜威的觀念，以“學(xué)生為中心”是指重視和體現(xiàn)學(xué)生的主體作用，以學(xué)生產(chǎn)出為中心，注重學(xué)生自身的能力培養(yǎng)，其整體的教育模式必須為培養(yǎng)學(xué)生的特定能力作出貢獻(xiàn)。通常情況下，審計(jì)全覆蓋下應(yīng)用型審計(jì)人才能力培養(yǎng)的實(shí)施，需要先分析審計(jì)全覆蓋下對于審計(jì)人才的需求，進(jìn)而明確能力培養(yǎng)目標(biāo)，將培養(yǎng)目標(biāo)與實(shí)際情況有效結(jié)合，構(gòu)建人才培養(yǎng)課程體系。

（一）審計(jì)全覆蓋下應(yīng)用型審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)

以“學(xué)生產(chǎn)出為中心”的教育體系，必須首先明確人才培養(yǎng)目標(biāo)，對應(yīng)用型審計(jì)人才進(jìn)行精準(zhǔn)定位。通過對當(dāng)前審計(jì)全覆蓋背景下審計(jì)人才需求的分析，可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前審計(jì)人員不再僅僅是進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，其工作領(lǐng)域更加多樣化復(fù)雜化。同時(shí)，為了處理當(dāng)前這類審計(jì)工作，審計(jì)人員必須具有各類數(shù)據(jù)的收集、分析、處理能力。因此，當(dāng)前對于審計(jì)人才的培養(yǎng)，可以從知識、能力、素質(zhì)這三個(gè)方面進(jìn)行定位，即審計(jì)全覆蓋下應(yīng)用型審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)主要是以當(dāng)前市場能力需求為導(dǎo)向，培養(yǎng)出審計(jì)理論知識全面扎實(shí)，具有基礎(chǔ)能力、拓展能力和實(shí)踐能力，能夠在各個(gè)領(lǐng)域從事財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、制度審計(jì)等相關(guān)工作的高素質(zhì)復(fù)合型人才。

（二）審計(jì)全覆蓋下應(yīng)用型審計(jì)人才培養(yǎng)課程體系

對于學(xué)生而言，基礎(chǔ)能力、拓展能力、實(shí)踐能力這三個(gè)方面是其培養(yǎng)的方向。因此，必須結(jié)合人才培養(yǎng)目標(biāo)中對于基礎(chǔ)能力、拓展能力、實(shí)踐能力的要求，有針對性地設(shè)置合理的基礎(chǔ)課程、專業(yè)課程和實(shí)踐課程，從而滿足社會對于審計(jì)人才的需求。

1.審計(jì)全覆蓋下基礎(chǔ)能力培養(yǎng)課程。傳統(tǒng)的審計(jì)人才培養(yǎng)重點(diǎn)基本上是社會審計(jì)，因而，在審計(jì)課程設(shè)置上主要是以掌握財(cái)會知識和財(cái)務(wù)審計(jì)知識為主。但是在實(shí)際審計(jì)工作中，隨著審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)客體的變更，審計(jì)內(nèi)容也會有所變化，同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的普及，使各類信息系統(tǒng)日益復(fù)雜，導(dǎo)致不同審計(jì)領(lǐng)域?qū)τ趯徲?jì)人員所掌握的知識和能力都產(chǎn)生一定差異。因此，必須突破當(dāng)前審計(jì)人才培養(yǎng)的成規(guī)，在審計(jì)理論課程方面加入績效審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、制度審計(jì)等內(nèi)容，將各類財(cái)務(wù)會計(jì)知識進(jìn)行整合，形成以審計(jì)綜合基礎(chǔ)知識為主的基礎(chǔ)課程體系。不僅如此，隨著新文科建設(shè)發(fā)展，也需要在基礎(chǔ)課程體系中融入一些交叉學(xué)科，即管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等，構(gòu)建審計(jì)人才培養(yǎng)綜合知識體系，提高應(yīng)用型審計(jì)人才的綜合工作能力。

2.審計(jì)全覆蓋下拓展能力培養(yǎng)課程。利用信息技術(shù)對審計(jì)工作進(jìn)行一般性分析以及掌握相應(yīng)的審計(jì)知識，已經(jīng)成為當(dāng)前審計(jì)人員的基本技能。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)針對不同領(lǐng)域?qū)徲?jì)開設(shè)專門課程，分方向讓學(xué)生全面掌握至少一個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)方法、審計(jì)程序等，培養(yǎng)特定的職業(yè)審計(jì)能力。同時(shí)，針對不同的審計(jì)方向，利用案例教學(xué)方法，打造多學(xué)科交叉融合的案例教學(xué)課程，讓學(xué)生深入挖掘?qū)徲?jì)知識。當(dāng)前日趨激烈的市場競爭對于審計(jì)深度的要求，促使學(xué)生必須掌握一定的數(shù)據(jù)收集、挖掘、處理能力。例如除了掌握基本的stata等數(shù)據(jù)分析軟件之外，還需要增加python、爬蟲、算法等相應(yīng)課程學(xué)習(xí)，使學(xué)生能夠在未來審計(jì)工作中，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)反映本質(zhì)的要求。

3.審計(jì)全覆蓋下實(shí)踐能力培養(yǎng)課程。在掌握相關(guān)理論知識的基礎(chǔ)上，必須培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力，使其能夠直接完成審計(jì)工作。通常情況下，將實(shí)踐課程分為課內(nèi)實(shí)驗(yàn)、課外實(shí)訓(xùn)以及校外實(shí)踐三個(gè)方面。課內(nèi)實(shí)驗(yàn)是在理論課程規(guī)劃內(nèi)，加入各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生對當(dāng)堂課所學(xué)知識的理解與運(yùn)用能力，例如計(jì)劃審計(jì)階段對于風(fēng)險(xiǎn)評估等。課外實(shí)訓(xùn)主要是在學(xué)校模擬審計(jì)實(shí)驗(yàn)室中完成。針對每一個(gè)審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行案例模擬審計(jì)，培養(yǎng)學(xué)生對于綜合審計(jì)理論知識的運(yùn)用能力，例如針對一個(gè)績效審計(jì)項(xiàng)目，分組開展從計(jì)劃審計(jì)階段到終結(jié)審計(jì)階段的所有審計(jì)工作。校外實(shí)踐主要是參加審計(jì)局、會計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門等學(xué)校合作方組織的實(shí)習(xí)，學(xué)生有機(jī)會將課程中所學(xué)知識運(yùn)用到具體實(shí)務(wù)，培養(yǎng)自身專業(yè)能力、學(xué)習(xí)能力、實(shí)踐能力、適應(yīng)能力等，同時(shí)找出學(xué)校培養(yǎng)的審計(jì)人才與社會需求之間的差距，及時(shí)進(jìn)行反饋，改進(jìn)審計(jì)人才的培養(yǎng)模式。

四、結(jié)語

面對審計(jì)全覆蓋，審計(jì)工作和審計(jì)人員都面臨著挑戰(zhàn)。本文以“學(xué)生產(chǎn)出為中心”，分別闡述了審計(jì)人才需求分析、審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)、審計(jì)人才培養(yǎng)課程體系三個(gè)方面，以期能夠?yàn)楫?dāng)前高校應(yīng)用型審計(jì)人才培養(yǎng)提供新思路，從而推進(jìn)審計(jì)人才培養(yǎng)體系改革，為各類審計(jì)領(lǐng)域提供高質(zhì)量的審計(jì)人才。

基金項(xiàng)目：陜西高等教育教學(xué)改革研究項(xiàng)目（19BZ066）；西京學(xué)院科研基金（XJ190209）。