□邵忠軍，李文澤

（1.哈爾濱鍋爐廠有限責任公司 黑龍江 哈爾濱 150046；2 黑龍江廣播電視大學管理教研室 黑龍江 哈爾濱 150080）

企業(yè)是追求盈利的組織，通過盈利使企業(yè)不斷發(fā)展壯大，對盈利的追逐是企業(yè)與生俱來的內在需求。企業(yè)在生產(chǎn)的實踐過程中，應不斷豐富管理經(jīng)驗，探索管理方法，積累管理理念，形成管理文化，建立完善的管理考核體系。隨著市場競爭的不斷加劇和企業(yè)內外部環(huán)境的不斷變化，企業(yè)的盈利壓力不斷增加。企業(yè)在追求內部降低成本費用方面使用了各種方法。責任成本會計作為一種有效的管理工具，能夠提升企業(yè)對成本的把控，能夠降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

1 責任成本會計

1.1 責任成本會計的概念

責任成本會計相對于傳統(tǒng)會計，非常明顯的區(qū)別是核算管理體系，關注點在于對企業(yè)內部的責任細化到具體責任歸屬部門的成本核算。在組織架構上，根據(jù)管理需要和費用責任歸屬，對內部進行細致劃分職能單位，同時將核算對象細化到職能單位，對責任單位的成本進行核算和考核，提高核算顆粒度并劃清責任歸屬[1]。

1.2 與傳統(tǒng)會計核算方式的區(qū)別與聯(lián)系

①成本核算的對象存在明顯差異。在成本歸集對象方面，傳統(tǒng)企業(yè)成本會計以企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或項目作為成本歸集對象，而責任成本管理是對企業(yè)的內部責任中心進行成本費用歸集。②成本核算的原則不同。在傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本核算方面，首先要滿足內部規(guī)章制度和國家會計準則等法律法規(guī)。而責任成本會計的主要原則是以成本的可控性為重點，主要歸集、核算、考核可控費用的控制作用。③成本核算的目的不同。傳統(tǒng)的成本會計按照規(guī)定計算各類產(chǎn)品成本，對外提供企業(yè)利潤等，而責任企業(yè)成本會計除此之外還能反映內部各責任中心的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績，對內提供考核獎懲的依據(jù)。④成本核算的內容不同。在企業(yè)經(jīng)濟原則方面，傳統(tǒng)的企業(yè)成本會計以收益為分攤原則，責任成本會計采取的是“誰負責誰承擔”的原則，以責任人確定承擔人。⑤成本核算的目的不同。企業(yè)按照制度和規(guī)定評估各類產(chǎn)品的成本是傳統(tǒng)成本會計的目的之一，而責任企業(yè)成本會計從另外的維度體現(xiàn)公司的管理要求，即以評價各個責任中心的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績?yōu)橹饕康摹?/p>

責任成本與產(chǎn)品成本之間固然存在諸多不同，但也存在聯(lián)系。①兩者只是統(tǒng)計分析的維度不同，核算的基礎信息是一致的，原始信息都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎數(shù)據(jù)，例如產(chǎn)品信息、費用的發(fā)生明細等。②責任成本控制的目標是通過責任落實，直接降低產(chǎn)品成本，節(jié)約費用。傳統(tǒng)會計同樣能夠通過成本分析查找成本的漏洞，達成企業(yè)降低成本的目的。由此可見，責任成本和產(chǎn)品成本控制的工作過程不一樣，核算細節(jié)有差異，但兩者有一致的總目標。③剔除不可控成本的影響因素外，由于責任成本是將全部可控成本細化分解到責任單位，因此責任成本和實際成本是兩個維度展示的數(shù)據(jù)，兩者計算得出的產(chǎn)品成本總額是一致的[2]。

2 責任成本會計在應用中存在的問題

隨著責任成本會計在企業(yè)逐步廣泛應用，我國企業(yè)不斷探索責任成本會計與企業(yè)管理經(jīng)驗、企業(yè)生產(chǎn)情況相結合，不斷在理論和實踐方面創(chuàng)新發(fā)展。部分企業(yè)能夠將責任成本會計與自身的管理實踐充分結合，有效提升公司的管理水平，使企業(yè)管理流程不斷優(yōu)化，降低了企業(yè)非正常成本支出，提高了經(jīng)濟利益，促進企業(yè)長遠發(fā)展，但責任成本會計在企業(yè)中推廣逐漸顯現(xiàn)一些問題。

2.1 管理層對責任成本會計的體系建設缺乏全面認識

由于國內企業(yè)整體管理水平低，管理方法還處于起步階段，企業(yè)整體管理的基礎差、經(jīng)營積累少、企業(yè)內部管理配套制度和管理層關注不夠、缺乏專業(yè)人才等問題，給責任成本體系在企業(yè)內的貫徹落實帶來了困難。發(fā)展過程中，企業(yè)逐步認識到責任成本管理對提升效益的重要性，但在具體工作時，往往沒有科學合理的管理人員選拔制度，沒有充實專業(yè)人員隊伍，考核指標設計脫離企業(yè)實際等，使責任成本會計無法發(fā)揮應有的作用。責任成本會計工作無法落到實處，無法對企業(yè)效益作出貢獻。

2.2 業(yè)務復合型人才相對缺乏

責任成本會計主要是將成本歸屬到責任單位責任人，這就要求企業(yè)責任成本會計工作人員對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、部門職能、業(yè)務流程等相對熟悉。而企業(yè)往往認為成本相關問題全部是財務問題，負責企業(yè)責任成本會計的工作人員都是財務專業(yè)。財務工作人員由于專業(yè)的局限性，對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務不熟悉，無法勝任企業(yè)責任成本會計管理工作，無法從責任分工、核算細化、責任歸屬、指標設計等方面科學、合理地進行統(tǒng)籌規(guī)劃，導致責任成本會計執(zhí)行起來困難重重，無法發(fā)揮正面積極作用，甚至可能將企業(yè)引導到錯誤地帶。

2.3 責任成本會計沒有有機融入企業(yè)管理工作體系，體系建設不完整

由財務部門推動的責任成本管理體系缺乏力度，無法對企業(yè)的整體管理體系進行規(guī)劃，缺乏整體觀。責任成本會計的體系建設是系統(tǒng)工程，是對企業(yè)長遠利益和當前利益規(guī)劃的取舍。部分企業(yè)只重視當期有關的費用開支控制，沒有對未來發(fā)展進行規(guī)劃。此外，部分企業(yè)只重視費用的降低，輕視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的除成本之外的因素，例如質量成本、安全隱患和風險、企業(yè)綜合管理等，導致在考核管理的引導作用下，無法充分發(fā)揮部門對企業(yè)整體工作的貢獻，工作方向偏離企業(yè)的整體發(fā)展要求。管理體系在優(yōu)化分配企業(yè)資源方面的作用有待進一步挖掘，沒有有效調動和利用企業(yè)資源，無形中增加了企業(yè)的成本費用，進一步降低了企業(yè)的盈利能力[3]。

3 責任成本會計應用和推廣的有效措施

3.1 相關人員應具有較高的工作素養(yǎng)和綜合能力

將業(yè)務人員和財務人員同等重要的充實到企業(yè)管理工作體系隊伍中，提升企業(yè)管理水平。當前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境日趨復雜，對責任成本會計的素質要求越來越高，要求企業(yè)責任成本會計工作人員自身不僅要掌握豐富的財務會計專業(yè)知識，同時要了解生產(chǎn)經(jīng)營，才能滿足企業(yè)的需求。為解決這個矛盾，對復合型責任成本會計工作人員的培養(yǎng)和引進，必須提升到企業(yè)戰(zhàn)略高度。企業(yè)內部應積極進行學習交流，或者選拔業(yè)務部門專業(yè)人員充實到責任成本會計專業(yè)隊伍中。通過培訓等方式不斷加強業(yè)務部門的責任成本會計意識，使業(yè)務部門人員認識到自身對企業(yè)的責任擔當和自身對企業(yè)提升效益的重要性。通過不斷的學習和工作實踐，提高企業(yè)管理人員的工作素養(yǎng)和綜合素質，更加良好的開展工作[4]。

3.2 企業(yè)文化精髓深入人心，員工的責任成本管理意識不斷提高

企業(yè)要從企業(yè)文化建設源頭出發(fā)，結合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、管理實際和未來發(fā)展趨勢，將責任成本管理體系與企業(yè)文化體系相融合。引導企業(yè)員工了解責任成本控制的理念和重要性，并將理念轉化為行動，自覺完成本職成本管理任務，履行責任成本控制工作的職責。

3.3 加強頂層設計，構建適合企業(yè)長遠發(fā)展的責任成本管理體系

管理層通過對企業(yè)資源的調配，根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展和近期的經(jīng)營規(guī)劃，構建責任成本管理體系，并在后續(xù)不斷修正并完善，確保責任成本會計能夠合理有效地進行。通過頂層設計將責任成本管理體系與企業(yè)的其他管理體系有機融合，相互依托、相互支撐。體系建設執(zhí)行過程中，建設監(jiān)督體系，保障責任成本會計在企業(yè)按照既定規(guī)則有效開展，使其盡可能地發(fā)揮作用，降低成本，提高效益。

3.4 不斷提升理論研究水平，借鑒先進的管理經(jīng)驗，為企業(yè)的實踐活動提供支持

高校、科研院所對理論的研究水平遠高于企業(yè)，應學習先進國家成熟的管理理念，辨別正反兩方面的經(jīng)驗教訓，結合國內企業(yè)管理和國家經(jīng)濟形勢、管理要求，探索適合國內企業(yè)現(xiàn)狀的責任成本會計理論，指導企業(yè)提升管理水平。企業(yè)對待外部環(huán)境，要做到順應世界管理的發(fā)展方向和新理念，借助高?？蒲性核⒆阌谧陨韺嶋H，形成適合自身特點、符合管理要求和發(fā)展方向的成本會計系統(tǒng)，為提升企業(yè)效益提供有效的管理手段。

4 結束語

分析責任成本會計的含義，從不同維度討論了責任成本核算方式與傳統(tǒng)核算方式的區(qū)別與聯(lián)系，指出責任成本會計在企業(yè)推廣應用中存在企業(yè)管理層對責任成本會計的體系建設缺乏全面認識、缺乏復合型人才、責任成本會計的體系建設不完整、沒有融入企業(yè)管理工作體系等問題。企業(yè)應用責任成本會計是一個不斷探索、逐步完善的過程。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和內外部形勢的變化，企業(yè)要充分關注責任成本與企業(yè)管理發(fā)展的適應性，總結過去的得與失，堅持可持續(xù)發(fā)展，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。