武 鴻

（華北電力大學(xué) 北京 102206）

審計(jì)獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表客觀公正審計(jì)意見(jiàn)的基本前提。保持和維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，對(duì)開(kāi)展審計(jì)工作具有至關(guān)重要的意義。然而，在審計(jì)工作實(shí)踐中，總是存在一些內(nèi)部或外部因素，會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成不同程度的影響，從而使審計(jì)獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)，難以保持絕對(duì)的客觀公正，進(jìn)而影響審計(jì)工作的質(zhì)量，甚至造成無(wú)法估量的嚴(yán)重后果。近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，公司股東和管理層之間的代理問(wèn)題日益突出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，在委托代理關(guān)系的維持和監(jiān)督方面，具有無(wú)可替代的重要作用。如果審計(jì)的獨(dú)立性得不到保證，不但不能解決問(wèn)題，甚至還會(huì)使這二者的矛盾日益激化，影響整個(gè)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步。

一、社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的影響因素

（一）內(nèi)部人控制制度

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的不斷提升，現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)范圍也越來(lái)越廣，企業(yè)負(fù)責(zé)人僅靠一個(gè)人的力量來(lái)管理整個(gè)公司。因此，他們就聘請(qǐng)專職管理者，對(duì)公司進(jìn)行全面管理。這種方法雖然很好但同時(shí)也產(chǎn)生了新的問(wèn)題：內(nèi)部人控制制度就是在這種情形下產(chǎn)生的。由于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，而權(quán)力主要集中在經(jīng)營(yíng)者，即內(nèi)部人的手中，股東很難對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督，相當(dāng)于經(jīng)營(yíng)者完全控制了公司。一旦所有者和經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)出現(xiàn)偏差，公司就有可能朝著經(jīng)營(yíng)者希望的方向發(fā)展，而偏離了所有者的預(yù)期，從而損害所有者的利益。內(nèi)部人控制制度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，也會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。因?yàn)閷徲?jì)是基于受托責(zé)任而產(chǎn)生的，其前提是股東與管理層之間的代理關(guān)系。在這種關(guān)系下，股東作為委托人，對(duì)管理層具有一定的約束，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持其獨(dú)立性。但是如果管理層控制了全局，就會(huì)使管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和股東三者之間的關(guān)系，簡(jiǎn)化為管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩者之間的關(guān)系，從而管理層可以決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任免、審計(jì)收費(fèi)等，使股東很難插手，這就可能嚴(yán)重?fù)p害社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能為了自己的業(yè)績(jī)和收入而不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出公正合理的評(píng)價(jià)。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和特征

1.有限責(zé)任制的組織形式

我國(guó)有相當(dāng)數(shù)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的是有限責(zé)任制，這種模式的優(yōu)勢(shì)是新股東加入較為容易，從而有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所迅速擴(kuò)大規(guī)模，也有利于降低風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)卻削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任感，其違法、違規(guī)可能獲得的益處，要高于被發(fā)現(xiàn)后可能蒙受的損失，這就使一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有了僥幸心理，甚至喪失了獨(dú)立性。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模

我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所的規(guī)模普遍偏小，相對(duì)于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，首先，它的收益可能依賴于幾個(gè)主要的客戶。其次，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理措施和制度還不夠完善，對(duì)員工起不到應(yīng)有的約束作用，增加了他們違規(guī)的可能性。此外，管理人員的綜合素質(zhì)也有待提高，要具備足夠的謹(jǐn)慎性和警惕性。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力，與一些發(fā)達(dá)國(guó)家存在一定的差距。一方面，是因?yàn)槲覈?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是通過(guò)考試直接拿證上崗，缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，在短期內(nèi)很難將理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)踐技能。另一方面，由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的恢復(fù)時(shí)間比較晚，近年來(lái)各項(xiàng)準(zhǔn)則和制度也在不斷地修改和完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)因?yàn)闆](méi)有及時(shí)了解相關(guān)的新規(guī)定而影響審計(jì)質(zhì)量。

（四）審計(jì)收費(fèi)模式

首先，我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)制度缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，有的是由財(cái)政部門或行業(yè)協(xié)會(huì)規(guī)定的，有的又是由當(dāng)?shù)匚飪r(jià)部門規(guī)定的，這就容易引發(fā)亂收費(fèi)、收費(fèi)過(guò)高或過(guò)低的現(xiàn)象。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是“理性的經(jīng)濟(jì)人”，事務(wù)所審計(jì)資源投入的多少，很大程度上取決于審計(jì)收費(fèi)的多少，而審計(jì)資源的投入，又對(duì)審計(jì)質(zhì)量有非常重要的影響，因此，審計(jì)收費(fèi)就成為了審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵決定因素。加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間激烈的競(jìng)爭(zhēng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有可能因?yàn)樽约旱慕?jīng)濟(jì)利益而忽視了獨(dú)立性。

（五）監(jiān)督機(jī)制和法律法規(guī)

1.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的特殊性

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是隸屬于財(cái)政部的一個(gè)行政部門，平時(shí)需要處理的行政事務(wù)性工作較多，且工作人員的專業(yè)分布廣泛，缺乏會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)方面的專業(yè)人員，因此也就很難對(duì)數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全方位的檢查和控制。

2.民事賠償責(zé)任制度

與一般企業(yè)一樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也需要承擔(dān)民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。然而，我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)賠償責(zé)任的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和方式等缺乏明確具體的規(guī)定，導(dǎo)致投資者想要請(qǐng)求司法訴訟時(shí)，不能很好地做到有法可依，從而使投資者的合法利益難以得到切實(shí)有效的保護(hù)。違法成本不高，也導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫助被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為時(shí)有發(fā)生，審計(jì)工作的獨(dú)立性也難以得到有效的維護(hù)。

3.懲罰力度與懲罰方式

目前，我國(guó)監(jiān)管部門對(duì)審計(jì)行業(yè)，沒(méi)有按照職業(yè)準(zhǔn)則履行應(yīng)盡義務(wù)的處罰，一般只涉及罰款、暫停執(zhí)業(yè)等行政方式。這種沒(méi)有強(qiáng)威懾力的懲罰，不能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成強(qiáng)有力的約束，一些風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)認(rèn)為，違規(guī)并不會(huì)給自己的職業(yè)生涯帶來(lái)多大的影響，反而會(huì)被審計(jì)單位得來(lái)的違規(guī)收益誘使，想盡各種辦法繼續(xù)甚至進(jìn)行更大規(guī)模的違規(guī)。

（六）非審計(jì)服務(wù)

非審計(jì)服務(wù)，是除審計(jì)服務(wù)外的其他鑒證性服務(wù)、咨詢服務(wù)和其他服務(wù)的總稱。非審計(jì)服務(wù)會(huì)對(duì)社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。因?yàn)?，近年?lái)審計(jì)業(yè)務(wù)的邊際利潤(rùn)不斷下滑，而非審計(jì)服務(wù)的邊際利潤(rùn)卻不斷上升。在外界看來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)為了獲得提供非審計(jì)服務(wù)的機(jī)會(huì)，而忽視甚至縱容管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤和舞弊，這就使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性變?nèi)跎踔镣耆?，一旦失去了?dú)立性這個(gè)核心，該行業(yè)也就難以維系。這就使社會(huì)公眾開(kāi)始質(zhì)疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德的程度，加速了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任危機(jī)。

二、提高社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策及建議

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

由于上市公司大多存在“內(nèi)部人控制制度”，導(dǎo)致管理者一人獨(dú)攬大權(quán)，因此我們要嘗試逐步優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。例如建立以法人股為主體的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，減少國(guó)有股在整個(gè)公司股份中所占的比例，使股份轉(zhuǎn)變?yōu)橛蓢?guó)家、投資公司、投資銀行和個(gè)人等多方主體共同持有，分散管理者的權(quán)利，強(qiáng)化股東的控制權(quán)，加強(qiáng)制約和監(jiān)督。此外，還應(yīng)當(dāng)更好地發(fā)揮上市公司中，審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事的作用，避免使管理者一人獨(dú)攬對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和解聘權(quán)，從而減少舞弊的可能。一旦發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制虛假審計(jì)報(bào)告，及時(shí)向有關(guān)部門報(bào)告，這樣也有利于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行職責(zé)、保持獨(dú)立性進(jìn)行監(jiān)督。

（二）轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，推進(jìn)合并，擴(kuò)大規(guī)模

1.改革組織形式

筆者認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式可以逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣镏啤Ｔ谶@種組織形式下，合伙人不僅要為自己的行為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，還需要承擔(dān)由于其他合伙人的過(guò)失而產(chǎn)生的連帶責(zé)任。這樣一方面，有利于增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律意識(shí)，另一方面，可以實(shí)現(xiàn)合伙人之間的互相監(jiān)督，達(dá)到事半功倍的目的。

2.推進(jìn)合并和擴(kuò)大規(guī)模

鑒于我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在規(guī)模較小的情況，加緊推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并，是提高獨(dú)立性的一個(gè)非?？扇〉霓k法。一旦事務(wù)所的規(guī)模增大，實(shí)力增強(qiáng)，它就不再需要只依賴于幾個(gè)主要客戶，也就不需要為保持客戶關(guān)系而降低獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)地位的提升，也能使其為了維護(hù)自己的良好形象，而主動(dòng)減少違法違規(guī)行為。同時(shí)還容易招募到更多有經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)能力強(qiáng)的優(yōu)秀員工。我們應(yīng)當(dāng)用實(shí)際行動(dòng)積極響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召，邀請(qǐng)有關(guān)領(lǐng)域的專家、學(xué)者召開(kāi)專題研討會(huì)，將我國(guó)審計(jì)行業(yè)的實(shí)際情況與國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，制定出一套較為具體的合并方案，在此基礎(chǔ)上由本土規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所牽頭，加快推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并和強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，實(shí)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)事業(yè)單位飛速發(fā)展。

（三）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)

1.提高專業(yè)勝任能力，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)

利用先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和開(kāi)放的市場(chǎng)環(huán)境，定期開(kāi)展全方位、多層次、寬領(lǐng)域的注冊(cè)會(huì)計(jì)師線上或線下教育課程，以及舉辦專業(yè)知識(shí)交流和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)研討講座等，并定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行考核，對(duì)考核不合格者實(shí)行一定的懲罰措施，更好地督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自主學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要互相學(xué)習(xí)或借鑒國(guó)外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)適應(yīng)不同崗位的各類人才，增強(qiáng)事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

職業(yè)道德，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師抵制外來(lái)誘惑、保持獨(dú)立性的最基本要求。通過(guò)對(duì)諸多財(cái)務(wù)舞弊案例的分析可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)舞弊，都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德有關(guān)。只有具備了很高的職業(yè)道德素養(yǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能作為獨(dú)立的第三方，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，從而被社會(huì)所尊敬和信任。因此，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系，根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)設(shè)立更加具體的細(xì)則，來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)把審計(jì)人員質(zhì)量關(guān)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行招聘時(shí)，要充分考慮應(yīng)聘人員的綜合素質(zhì)，最重要的是誠(chéng)信、遵守職業(yè)道德以及專業(yè)勝任能力，嚴(yán)禁一切徇私舞弊的應(yīng)聘行為，防止招到的員工不適合崗位。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)從業(yè)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育引起足夠的重視，在事務(wù)所經(jīng)費(fèi)允許的情況下，盡量多撥一些經(jīng)費(fèi)到人員培訓(xùn)方面，改善和提升人才質(zhì)量。在進(jìn)行工作分配時(shí)，每個(gè)項(xiàng)目組必須至少有一名經(jīng)驗(yàn)豐富、同時(shí)具有較高的職業(yè)素養(yǎng)的員工，并讓其擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)各個(gè)層面的指導(dǎo)和監(jiān)督。

（四）改善審計(jì)收費(fèi)制度

首先，監(jiān)管部門要根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，制定一套明確、嚴(yán)格的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)收費(fèi)具備更加明確的依據(jù)。同時(shí)，通過(guò)抽查、突擊檢查等方式，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行評(píng)估，與標(biāo)注進(jìn)行對(duì)照，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)通知相關(guān)部門和人員進(jìn)行整改，并且要秘密派遣專人開(kāi)展后續(xù)跟蹤檢查。對(duì)屢禁不止、執(zhí)意不改者要進(jìn)行懲罰。這樣能夠有效地防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為。同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，避免事務(wù)所通過(guò)無(wú)限降低審計(jì)收費(fèi)的方式吸引客戶，從而影響審計(jì)的獨(dú)立性。其次，現(xiàn)有的收費(fèi)模式也急需改變。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是直接向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)用，這其中非常容易產(chǎn)生徇私舞弊的現(xiàn)象，影響?yīng)毩⑿?。針?duì)這一問(wèn)題，我們可以考慮建立一個(gè)第三方的專門機(jī)構(gòu)，來(lái)負(fù)責(zé)二者之間費(fèi)用的收繳。這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不用擔(dān)心被審計(jì)單位用減少審計(jì)費(fèi)用來(lái)威脅，注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出違反獨(dú)立性的行為。在上市公司中，這個(gè)獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)也可由審計(jì)委員會(huì)擔(dān)任。此外，也可考慮由中國(guó)證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)承擔(dān)此項(xiàng)職責(zé)。

（五）健全相關(guān)法律法規(guī)、加強(qiáng)監(jiān)管

1.健全法律法規(guī)

應(yīng)當(dāng)加快健全和完善與審計(jì)行業(yè)相關(guān)的法律、法規(guī)，如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等。在法律、法規(guī)中必須明確出現(xiàn)各種違法，違規(guī)行為的處罰方法，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任等，適當(dāng)加大懲罰力度，并加強(qiáng)法律，法規(guī)的宣傳和普及，使審計(jì)工作真正做到有法可依。一旦有違法規(guī)定的行為，堅(jiān)決按照規(guī)定處理，并適時(shí)進(jìn)行通報(bào)。

2.完善民事賠償責(zé)任制度

應(yīng)當(dāng)完善審計(jì)行業(yè)的民事賠償責(zé)任制度，使受害的投資者能夠?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師提起民事訴訟，請(qǐng)求賠償，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師為自己的錯(cuò)誤承擔(dān)高額的經(jīng)濟(jì)損失，這樣就會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師起到一定的警示作用。

3.規(guī)范市場(chǎng)秩序

應(yīng)當(dāng)規(guī)范審計(jì)行業(yè)的市場(chǎng)秩序，充分發(fā)揮中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等部門的作用，定期或不定期地對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查，有錯(cuò)誤及時(shí)處理，對(duì)違法、違規(guī)行為嚴(yán)懲不貸，并在整個(gè)行業(yè)內(nèi)進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所營(yíng)造一個(gè)公平有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)更好地發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的培訓(xùn)和教育功能，在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的統(tǒng)一部署和安排下，各省、市、區(qū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)積極地行動(dòng)起來(lái)，為協(xié)會(huì)工作人員合理分配任務(wù)，劃分好片區(qū)，責(zé)任到人，讓他們及時(shí)將最新出臺(tái)的審計(jì)準(zhǔn)則，和與審計(jì)有關(guān)的法律、法規(guī)普及給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并通過(guò)考試等方式進(jìn)行監(jiān)督。這樣能夠促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)自律，自覺(jué)維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性。

（六）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)并充分披露

發(fā)展非審計(jì)服務(wù)，是提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌形象和核心競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模、豐富業(yè)務(wù)內(nèi)容、吸納更多的人力來(lái)促進(jìn)人員結(jié)構(gòu)的合理性，也能夠增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不容易被審計(jì)單位提供的經(jīng)濟(jì)利益所誘惑，更好地保持其獨(dú)立性，發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)。但不可忽視的是，非審計(jì)服務(wù)的執(zhí)行可能會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性造成一定的負(fù)面影響。為了降低此類影響，我們首先應(yīng)當(dāng)要求事務(wù)所和其客戶，對(duì)非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行充分披露。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一家企業(yè)，既提供審計(jì)服務(wù)又非審計(jì)服務(wù)時(shí)，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)在其財(cái)務(wù)報(bào)告中披露該會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的非審計(jì)服務(wù)的類型、程度及支付的費(fèi)用，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)公開(kāi)披露因提供非審計(jì)服務(wù)而增加的收入及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的輪換情況。只有這樣，財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者才更容易判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的非審計(jì)服務(wù)是否恰當(dāng)，是否遵守了職業(yè)道德和保持了應(yīng)有的獨(dú)立性，才能證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有提供容易使公眾，對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生懷疑的非審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目。其次，各監(jiān)督管理部門要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)的類型、方式等，進(jìn)行積極的指導(dǎo)和有效的監(jiān)督，尤其要充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用，定期為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展有關(guān)的講座和培訓(xùn)，定期或不定期地實(shí)施檢查，給予自律意識(shí)較強(qiáng)者適當(dāng)?shù)墓膭?lì)措施，對(duì)違紀(jì)違規(guī)者要堅(jiān)決嚴(yán)懲。只有這樣，才能在最大程度上減少非審計(jì)服務(wù)，給審計(jì)獨(dú)立性帶來(lái)的不利影響。

結(jié)束語(yǔ)：

在國(guó)家監(jiān)察體制改革和優(yōu)化審計(jì)署職責(zé)、建立中央審計(jì)委員會(huì)的大背景下，審計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)和諧、人民幸福等方面，正在發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。審計(jì)作為一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，有利于維護(hù)社會(huì)公正。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，在解決管理層和財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者之間的代理問(wèn)題方面，具有至關(guān)重要的作用。隨著社會(huì)的進(jìn)步，審計(jì)的職能也在不斷擴(kuò)大，不再僅僅局限于所謂的“查賬”，更多是監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，其職能已經(jīng)滲透到我們生活的方方面面，甚至可以說(shuō)“哪里有不公正，哪里就有注冊(cè)會(huì)計(jì)師”。獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)核心和本質(zhì)特征，是保證審計(jì)信息真實(shí)性和公允性的前提，在審計(jì)工作中占有極其重要的地位。為了使我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)，得到更加規(guī)范的管理和更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，我們必須立足理論，結(jié)合實(shí)踐，從內(nèi)部和外部?jī)煞矫嬲J(rèn)真分析原因，并提出具體解決對(duì)策。當(dāng)然，要想真正解決這個(gè)問(wèn)題，還需要政府、行業(yè)、社會(huì)的不斷努力，營(yíng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和規(guī)范的審計(jì)市場(chǎng)，共同維護(hù)社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性。