【關(guān)鍵字】?jī)?nèi)部審計(jì)；職能；公司治理

現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司治理是一個(gè)科學(xué)、復(fù)雜的系統(tǒng)工程。規(guī)范有效的公司治理能夠保證公司所有利益相關(guān)者的責(zé)權(quán)利清晰并有效地相互制衡。內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部一項(xiàng)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議機(jī)制，是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，也是促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)合理、制度健全、治理機(jī)制規(guī)范運(yùn)行的重要保障，有效的內(nèi)部審計(jì)可以提升公司治理能力。

一、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位和作用

內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)，這是2018年版《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》給出的定義。從定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)在組織中承擔(dān)著監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議的職能。

從公司治理的角度看，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象可以是公司治理的各個(gè)方面。上述定義還可以看出，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)的對(duì)象從財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督公司戰(zhàn)略規(guī)劃的落實(shí)和業(yè)務(wù)開展情況，可以檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否有效，可以審查公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)執(zhí)行各自職能的效率和效果，向公司各級(jí)決策者、管理者提出建議和報(bào)告。因此，可以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象涵蓋公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及各級(jí)管理者。

內(nèi)部審計(jì)的作用主要在于監(jiān)督公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合既定的目標(biāo)要求，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，提供完善治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部控制和糾正錯(cuò)弊的意見建議。內(nèi)部審計(jì)從監(jiān)督、評(píng)價(jià)各級(jí)管理者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)控制度入手，在資金、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各領(lǐng)域里查找漏洞，分析識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，揭露不當(dāng)行為，提出整改措施，可保障公司高效有序運(yùn)轉(zhuǎn)，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)可幫助各級(jí)管理者延伸管理觸角，有利于完善公司的內(nèi)部控制機(jī)制，促進(jìn)公司提升治理水平。通過內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮，還可以增強(qiáng)各種管理信息的可信度，彌補(bǔ)信息不對(duì)稱帶來(lái)的影響，使各治理機(jī)構(gòu)信息溝通更加順暢，進(jìn)而有效地提升治理效果，確保公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)怎樣切實(shí)履行職責(zé)為公司治理服務(wù)

（一）轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)需要

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)樹立為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供服務(wù)的思想，改變傳統(tǒng)的單純注重監(jiān)督的觀念。審計(jì)人員不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更要提出解決問題的意見建議，幫助管理者改善管理，加強(qiáng)內(nèi)控，降低風(fēng)險(xiǎn)。

1.由重點(diǎn)開展財(cái)務(wù)審計(jì)向重點(diǎn)開展管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，內(nèi)部審計(jì)不能只停留在財(cái)務(wù)審計(jì)上，要透過財(cái)務(wù)反映的現(xiàn)象深挖公司管理存在的問題，分析問題，提出建議。還要注意發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的問題，檢查公司的控制制度、業(yè)務(wù)流程，評(píng)估重點(diǎn)業(yè)務(wù)的操作風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)各級(jí)管理者強(qiáng)化制度建設(shè)、流程管理和風(fēng)險(xiǎn)控制。

2.由重點(diǎn)審計(jì)合規(guī)性向重點(diǎn)審計(jì)效益性轉(zhuǎn)變。合規(guī)性審計(jì)是審計(jì)的重要內(nèi)容之一，但不是具有導(dǎo)向性的重要內(nèi)容。公司的目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與公司目標(biāo)保持一致，所以應(yīng)當(dāng)更加注重效益性，要把檢查公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、投資效果、資金使用效益等情況作為審計(jì)的重點(diǎn)，客觀評(píng)價(jià)公司經(jīng)濟(jì)效益的高低，經(jīng)營(yíng)成果的好壞。

3.由重點(diǎn)為管理者提供認(rèn)定結(jié)果向重點(diǎn)提供建設(shè)性意見轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)定效力只局限于內(nèi)部，是管理的一部分，向管理者提供情況認(rèn)定是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)工作，但不能作為唯一工作。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)綜合分析審計(jì)掌握的各方面信息，向管理者提供建設(shè)性意見，并把上報(bào)這些信息和建設(shè)性意見放在審計(jì)工作更加突出的位置。

（二）突出重點(diǎn)，科學(xué)安排審計(jì)內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)部門在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，要統(tǒng)籌考慮審計(jì)資源，科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目和重點(diǎn)內(nèi)容，要突出體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在公司中的特殊職能，為公司強(qiáng)化管理、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)揮建設(shè)性作用。

1.圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略安排審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)是“促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略安排審計(jì)就是促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的具體體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門要保障公司戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，就要把戰(zhàn)略目標(biāo)的落地實(shí)施、規(guī)劃路徑等相關(guān)事項(xiàng)、指標(biāo)作為重點(diǎn)監(jiān)督檢查對(duì)象。統(tǒng)籌安排開展重大決策落實(shí)情況跟蹤審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等項(xiàng)目，切實(shí)為公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供支撐。

2.圍繞公司治理開展審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)在公司治理體系中具有相對(duì)的獨(dú)立性，這就使內(nèi)部審計(jì)可以站在全局的角度對(duì)公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審視和評(píng)價(jià)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理情況比較熟悉，了解各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)作出的評(píng)價(jià)更有針對(duì)性。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞公司治理開展審計(jì)并提出管理建議，為治理機(jī)構(gòu)采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施提供決策依據(jù)。

3.圍繞提高經(jīng)濟(jì)效益提出審計(jì)建議。經(jīng)濟(jì)效益是公司生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)要在確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法、合規(guī)的前提下，重點(diǎn)關(guān)注其是否取得了預(yù)期經(jīng)營(yíng)成果，開展利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況的評(píng)價(jià)分析，總結(jié)成績(jī)，揭示其存在的差距。從利潤(rùn)、收入、成本等多方面審視公司經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度，分析提高利潤(rùn)水平的成本控制措施及增加收入的主要方法路徑，提出加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。

（三）提升能力，保證審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量

根據(jù)公司戰(zhàn)略發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)工作需要，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)選用或培養(yǎng)愛崗敬業(yè)的高素質(zhì)審計(jì)人才。選用審計(jì)人員不能只考慮懂財(cái)務(wù)，還要配備一些懂管理、懂經(jīng)營(yíng)、懂工程技術(shù)的人員，可適當(dāng)安排內(nèi)部審計(jì)人員到管理崗位鍛煉學(xué)習(xí)，增長(zhǎng)管理經(jīng)驗(yàn)，以便審計(jì)工作更加貼近公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)，對(duì)問題認(rèn)識(shí)更加深刻，提出的意見建議更有深度、更切實(shí)可行。

內(nèi)部審計(jì)人員要立足公司發(fā)展、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，為適應(yīng)履職需要而不斷提升自身的素質(zhì)和能力。一是通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)和參加審計(jì)項(xiàng)目在實(shí)踐中鍛煉，著力提升綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。二是強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和職業(yè)道德建設(shè)，要熱愛審計(jì)事業(yè)，遵守職業(yè)道德，增強(qiáng)廉潔意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、擔(dān)當(dāng)意識(shí)。三是加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，弘揚(yáng)“依法、求實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)、奮進(jìn)、奉獻(xiàn)”的審計(jì)精神，盡職盡責(zé)做好內(nèi)部審計(jì)工作。

內(nèi)審機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化項(xiàng)目管理，切實(shí)履行好自身的職責(zé)和使命。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)不斷總結(jié)積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，完善項(xiàng)目管理制度，研究制定各項(xiàng)審計(jì)操作指南和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，編制具有本公司特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)手冊(cè)。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌管理，對(duì)一個(gè)單位審計(jì)時(shí)，同時(shí)開展相關(guān)專項(xiàng)工作，確保在人力有限前提下完成公司治理需要的各項(xiàng)重點(diǎn)工作。加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立與內(nèi)部管理系統(tǒng)銜接的審計(jì)分析平臺(tái)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的分類歸集和綜合比對(duì)分析，切實(shí)提高“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)”的數(shù)字化審計(jì)水平，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和成效。

（四）監(jiān)督整改，促進(jìn)管理效能提升

審計(jì)的目的不是查出問題，而是解決問題。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)查出來(lái)的問題，要緊盯不放，督促整改，做到事事有回音、件件有落實(shí)，要定期向公司領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告整改情況，對(duì)整改不到位的要建議公司管理部門采取進(jìn)一步措施，甚至嚴(yán)肅追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。

審計(jì)部門要善于梳理分析、總結(jié)提煉審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，認(rèn)真研究，提出從源頭上解決問題的建議，便于各管理部門制定整體管理措施，建立健全長(zhǎng)效機(jī)制，促進(jìn)各層級(jí)管理機(jī)構(gòu)完善制度、辦法，從而規(guī)范管理，提高管控能力。

審計(jì)部門要強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)，檢查評(píng)估整改成效。督促檢查審計(jì)整改工作實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，持續(xù)跟蹤問效。內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以開展后續(xù)審計(jì)，也可以在以后的審計(jì)項(xiàng)目中安排力量專門檢查以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和審計(jì)建議采納情況，可以邀請(qǐng)公司審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)或聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)對(duì)整改效果進(jìn)行評(píng)估，確保內(nèi)部審計(jì)及其整改工作取得實(shí)實(shí)在在的效果。

三、怎樣有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)及其審計(jì)成果

（一）董事會(huì)

有效利用內(nèi)部審計(jì)可以延伸董事會(huì)的工作觸角，內(nèi)部審計(jì)可以成為董事會(huì)的“千里眼”“順風(fēng)耳”。董事會(huì)要定期聽取內(nèi)部審計(jì)工作和整改情況的匯報(bào)，研究解決審計(jì)遇到的問題，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)緊緊圍繞公司戰(zhàn)略、圍繞董事會(huì)作出的各項(xiàng)決策部署開展工作，利用內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查公司各項(xiàng)重要制度、重要措施的執(zhí)行和落實(shí)情況。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要分解整改任務(wù)，督促管理機(jī)構(gòu)整改落實(shí)，要組織研究普遍性、系統(tǒng)性問題，制定風(fēng)險(xiǎn)防控措施。根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)決策效果作出評(píng)估判斷，對(duì)公司戰(zhàn)略規(guī)劃及其落實(shí)措施做出修正。通過內(nèi)部審計(jì)了解掌握管理人員履職情況，監(jiān)督各級(jí)管理者落實(shí)董事會(huì)決策情況，參考審計(jì)結(jié)果對(duì)管理機(jī)構(gòu)作出績(jī)效評(píng)價(jià)。

（二）監(jiān)事會(huì)

監(jiān)事會(huì)是公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)開展的工作是監(jiān)事會(huì)了解公司經(jīng)營(yíng)情況的主要信息來(lái)源和行使監(jiān)督權(quán)的有效依托。監(jiān)事會(huì)可利用審計(jì)結(jié)果，了解公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的日常情況，對(duì)公司資產(chǎn)管理、投資管理、資金周轉(zhuǎn)等情況作出分析，評(píng)價(jià)董事會(huì)決策的效益性和執(zhí)行效果；可以結(jié)合審計(jì)工作開展常規(guī)監(jiān)督，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制，以及各級(jí)管理者有無(wú)損害股東利益等情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；也可以依托審計(jì)部門開展專項(xiàng)監(jiān)督，對(duì)公司“三重一大”決策制度的執(zhí)行及效果等重點(diǎn)事項(xiàng)開展專項(xiàng)審計(jì)，補(bǔ)充監(jiān)事履職手段，提高綜合監(jiān)督效能。

（三）經(jīng)理層

內(nèi)部審計(jì)在公司管理機(jī)構(gòu)中具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，對(duì)公司日常經(jīng)營(yíng)管理作出的評(píng)價(jià)更加客觀，建議更加中肯，有利于經(jīng)理層客觀審視經(jīng)營(yíng)管理效果。經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)要求內(nèi)部審計(jì)在資金、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、人力資源等各領(lǐng)域里查找漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)；可組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)，促進(jìn)公司完善內(nèi)部控制機(jī)制，提升管理水平，確保公司規(guī)范化運(yùn)行；可組織內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并找出管理薄弱點(diǎn)或盲點(diǎn)，提出改進(jìn)措施；可以以審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題為整改抓手，促進(jìn)各級(jí)組織和管理部門強(qiáng)化管理，提高經(jīng)理層整體管控能力。