李立明

（中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）云南亞太分所，云南 昆明 650032）

一、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制中存在的問(wèn)題

1.缺乏以審計(jì)質(zhì)量為導(dǎo)向的考評(píng)制度

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部缺乏以質(zhì)量為導(dǎo)向的考評(píng)制度，審計(jì)人員整體的獨(dú)立性比較差，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件之前，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)之間存在長(zhǎng)期的合作關(guān)系。審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型關(guān)系到企業(yè)會(huì)不會(huì)在以后會(huì)計(jì)年度與中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)合作，審計(jì)人員與企業(yè)管理人員之間存在一定的利益關(guān)系，很多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)輸送利益的方式來(lái)維持審計(jì)業(yè)務(wù)。在這樣的情況下，即使是審計(jì)中發(fā)現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題，也會(huì)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師所忽略，導(dǎo)致發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)缺乏證據(jù)的有效支撐。審計(jì)人員受事務(wù)所方面壓力以及自身利益關(guān)系的影響，可能導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性不足。獨(dú)立性是保證審計(jì)意見(jiàn)可靠性的根本。獨(dú)立性的缺失將導(dǎo)致審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)大大增加，由于未及時(shí)防微杜漸，眾多企業(yè)帶病上陣直到積重難返。獨(dú)立性不足使得審計(jì)工作根本就無(wú)法發(fā)揮其監(jiān)管效果，導(dǎo)致報(bào)告使用人因信賴存在瑕疵的審計(jì)報(bào)告而做出錯(cuò)誤決策，這不利于我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量“吹哨人”形象也是一種抹殺。此外，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置不科學(xué)，審計(jì)人員的績(jī)效考核結(jié)果主要與業(yè)務(wù)量掛鉤，這將導(dǎo)致事務(wù)所承接合伙人在獲取目標(biāo)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，忽視目標(biāo)業(yè)務(wù)可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的薪酬水平、職級(jí)晉升與審計(jì)項(xiàng)目的完成數(shù)量相關(guān)，其在執(zhí)業(yè)過(guò)程當(dāng)中，對(duì)于企業(yè)很多違規(guī)行為沒(méi)有保持足夠的警惕性。更有甚者，直接為企業(yè)提供以合法形式掩蓋非法目的的財(cái)務(wù)處理建議，以期及早出具審計(jì)報(bào)告并完成項(xiàng)目收費(fèi)指標(biāo)。

2.中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位關(guān)系失衡

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在關(guān)系失衡的現(xiàn)象。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于成立時(shí)間及業(yè)務(wù)規(guī)模較小，其擁有的業(yè)務(wù)資質(zhì)較少，為了做大做強(qiáng)，獲取更多更大的業(yè)務(wù)，事務(wù)所合伙人往往采取降低審計(jì)價(jià)格的策略，在企業(yè)公開(kāi)招標(biāo)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，常常出現(xiàn)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)價(jià)不到大型事務(wù)所一半的情況，隨之進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量也面臨著打折的情況。除了價(jià)格上的妥協(xié)，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所還采取附贈(zèng)服務(wù)的非價(jià)格手段獲取業(yè)務(wù)，在其人員配備及業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)本已有限的情況下，附贈(zèng)服務(wù)只會(huì)讓本已捉襟見(jiàn)肘的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量更加堪憂。同時(shí)，由于業(yè)務(wù)拓展能力有限，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分客戶收費(fèi)占比較高，導(dǎo)致事務(wù)所對(duì)其依賴度較高。在出具審計(jì)意見(jiàn)前，針對(duì)客戶不愿整改的問(wèn)題，事務(wù)所可能選擇退讓或選擇性忽略，而這些問(wèn)題恰恰又可能對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的類型產(chǎn)生影響。

3.中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序執(zhí)行不到位

由于審計(jì)程序執(zhí)行不到位，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)效率和質(zhì)量無(wú)法全面保證，很多重要問(wèn)題在審計(jì)中沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，這成為導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要因素。審計(jì)程序執(zhí)行不到位主要有兩方面的表現(xiàn)。一方面是必要審計(jì)程序未執(zhí)行，常見(jiàn)的情形有對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解不到位、未執(zhí)行函證及監(jiān)盤程序、未執(zhí)行分析程序以發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)報(bào)等。審計(jì)程序執(zhí)行不到位導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題得不到全面的體現(xiàn)，無(wú)法獲取有利的審計(jì)證據(jù)，這對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的提升也是非常不利的；另一方面，是審計(jì)人員因沒(méi)有能力而未執(zhí)行必要審計(jì)程序，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式花樣翻新，業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化程度不斷提升，而中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的知識(shí)及審計(jì)工具更新升級(jí)不及時(shí)，導(dǎo)致在應(yīng)對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)、高度依賴信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)時(shí)，可供選擇的審計(jì)程序相當(dāng)有限，即便執(zhí)行了相應(yīng)的審計(jì)程序，依然無(wú)法應(yīng)對(duì)可能存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

4.中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度與機(jī)制不完善

目前中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中缺乏完善的控制制度，為了提升自身經(jīng)濟(jì)效益，事務(wù)所不惜降低審計(jì)質(zhì)量，以經(jīng)濟(jì)效益為導(dǎo)向開(kāi)展審計(jì)工作，對(duì)于被審計(jì)單位的實(shí)際情況缺乏深入了解。在面對(duì)紛繁復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立質(zhì)量控制部門人員力量薄弱，缺少具備豐富經(jīng)驗(yàn)的質(zhì)量控制人員對(duì)審計(jì)問(wèn)題及工作底稿進(jìn)行把關(guān)，導(dǎo)致審計(jì)人員在重大問(wèn)題上判斷錯(cuò)誤或執(zhí)行程序不到位。此外，中小型事務(wù)所對(duì)各層級(jí)員工的培訓(xùn)不夠重視，在以程序性工作為主的基層人員上缺少操作培訓(xùn)，對(duì)于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人缺少職業(yè)能力培訓(xùn)。由于制度與機(jī)制各環(huán)節(jié)的不完善，導(dǎo)致中小型事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量惡性循環(huán)，在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中僅僅對(duì)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行基礎(chǔ)性的確認(rèn)，沒(méi)有進(jìn)行經(jīng)營(yíng)情況的深挖，進(jìn)而使得審計(jì)失敗的概率全面提升。

二、完善中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制的措施

1.制定以審計(jì)質(zhì)量為導(dǎo)向的考評(píng)制度

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定以審計(jì)質(zhì)量為導(dǎo)向的薪酬考評(píng)、激勵(lì)、晉升制度。通過(guò)這些制度提升審計(jì)人員對(duì)于自身素質(zhì)的要求，激發(fā)審計(jì)人員提升自身綜合素質(zhì)的積極性。在進(jìn)行績(jī)效考核的過(guò)程中，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立以質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)的考核指標(biāo)，鼓勵(lì)審計(jì)人員積極提升自身的專業(yè)素質(zhì)，保證審計(jì)質(zhì)量得以全面提升，以獲得更好的薪酬待遇和良好的晉升通道。審計(jì)人員應(yīng)該在大數(shù)據(jù)環(huán)境下更好地提升自身的綜合素質(zhì)，對(duì)于各個(gè)行業(yè)的情況有一個(gè)基本的了解，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)更好地開(kāi)展數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后要有一定的職業(yè)警覺(jué)性，保持必要的職業(yè)懷疑，這樣才能在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)更多的問(wèn)題，提升最終的審計(jì)質(zhì)量，最終獲得事務(wù)所的認(rèn)可，邁入良好的職業(yè)發(fā)展通道。

2.平衡事務(wù)所與被審計(jì)單位關(guān)系

為了能夠更好地提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要平衡審計(jì)單位與被審計(jì)單位之間的關(guān)系，減少與被審計(jì)單位之間的利益往來(lái)。同時(shí)，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)建立統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格監(jiān)督中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其的執(zhí)行，實(shí)行低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)舉報(bào)制度，一旦發(fā)現(xiàn)有人惡意破壞行業(yè)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，采取限制其后續(xù)承接審計(jì)業(yè)務(wù)等懲罰措施，以此規(guī)范整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)科學(xué)、公平、合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)能夠更好地配合事務(wù)所改善不平衡的審計(jì)關(guān)系。對(duì)于法定審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)由監(jiān)管部門建立業(yè)務(wù)打分制度，對(duì)中小型事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量及被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量進(jìn)行考評(píng)并分級(jí)，對(duì)于評(píng)級(jí)較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及被審計(jì)單位，記入誠(chéng)信檔案。通過(guò)雙邊打分的方式，可以使審計(jì)業(yè)務(wù)甲乙雙方更加重視財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，進(jìn)一步地平衡雙方的關(guān)系。

3.嚴(yán)格執(zhí)行必要審計(jì)程序

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須保證審計(jì)程序制定的嚴(yán)謹(jǐn)性。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析程序貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，加強(qiáng)內(nèi)部信息交流，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、質(zhì)疑應(yīng)留下書面記錄并得到解決。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作不僅僅是單純應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，應(yīng)該全面地落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法和具體審計(jì)程序，要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面了解，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開(kāi)展具體審計(jì)。首先，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要保證審計(jì)程序更具針對(duì)性，對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所短期內(nèi)應(yīng)優(yōu)化組合現(xiàn)有審計(jì)資源，優(yōu)化審計(jì)程序，整合傳統(tǒng)審計(jì)方法，長(zhǎng)期來(lái)看，需投資于大數(shù)據(jù)、信息化審計(jì)；其次，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)工作的過(guò)程中，應(yīng)該全面地?cái)U(kuò)展審計(jì)范圍，除了做一些基礎(chǔ)性的審計(jì)程序，還要把審計(jì)范圍擴(kuò)展到外部。通過(guò)外部行業(yè)信息對(duì)比，針對(duì)具體的問(wèn)題進(jìn)行全面的審查，這對(duì)于更快發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部問(wèn)題，規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)具有重大的指導(dǎo)性意義。另外，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部監(jiān)督檢查，優(yōu)化人力配置，選派具有一定理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、德高望重人員，擔(dān)任專職審計(jì)質(zhì)量檢查負(fù)責(zé)人，定期或不定期對(duì)審計(jì)工作底稿、項(xiàng)目過(guò)程記錄實(shí)施檢查，并上傳、通報(bào)相關(guān)檢查結(jié)果，納入員工年度考評(píng)、晉升記錄。

4.完善內(nèi)部控制制度

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要把審計(jì)質(zhì)量置于企業(yè)發(fā)展的第一位，提高審計(jì)質(zhì)量才能夠獲得更多市場(chǎng)認(rèn)可，承接更多的審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展。首先，在具體工作過(guò)程中，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要制定完善的內(nèi)部控制制度，落實(shí)具體的審計(jì)職責(zé)和不同的項(xiàng)目責(zé)任，選派具備足夠執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員負(fù)責(zé)項(xiàng)目，并且對(duì)審計(jì)過(guò)程中的各種事項(xiàng)全面負(fù)責(zé)，這樣才能更好地提升審計(jì)人員的工作責(zé)任感；其次，在具體審計(jì)工作過(guò)程中，更專業(yè)地開(kāi)展審計(jì)工作。在日常工作中，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要落實(shí)內(nèi)部控制制度，保證制度的約束性效果得以全面發(fā)揮，一旦審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)失職，要追究審計(jì)人員的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所對(duì)于審計(jì)工作的全面掌控，以降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，保證事務(wù)所總體審計(jì)質(zhì)量得以全面提高。同時(shí)，事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)質(zhì)量控制部門的人員配備，加強(qiáng)審計(jì)工作底稿復(fù)核力度；最后，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，應(yīng)該針對(duì)員工進(jìn)行全面的培訓(xùn)，針對(duì)如何以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向開(kāi)展全面審計(jì)工作提供可靠的理論儲(chǔ)備，同時(shí)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要向工作人員傳遞保持必要職業(yè)懷疑的重要性，針對(duì)各項(xiàng)目中可能存在的各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的提示和培訓(xùn)，以提升審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，從而降低整體審計(jì)失敗的發(fā)生概率。

三、結(jié)論

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，審計(jì)成為影響我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的重要行業(yè)，審計(jì)能夠充分地保障投資者的投資利益，屬于目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中不可或缺的角色。因此，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該充分地認(rèn)識(shí)到自身職責(zé)所在，全面地提升審計(jì)質(zhì)量，這樣才能夠有效地履行審計(jì)職責(zé)，保護(hù)投資者的利益，凈化我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展環(huán)境。