于明明

（青島市房產(chǎn)經(jīng)營公司，山東 青島 266001）

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，人們越來越關注組織內部的管理問題。內部審計作為組織內部管理體系中的一個重要組成部分，也日益受到人們的重視。當前在國有企業(yè)、上市公司及非上市公眾公司等大部分企業(yè)中都設置了內部審計這一部門，而且也正在穩(wěn)步地推動和有序發(fā)展。只是非上市公眾公司在內部審計的這一職能發(fā)揮上還需要做進一步的改善。在迅速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)時代，企業(yè)要創(chuàng)設良好的內部審計環(huán)境，結合本單位實際情況，采取與時俱進的審計方式與方法，這樣才能有效地的發(fā)揮內部審計的職能作用。

一、內部審計的含義

內部審計是獨立、客觀的一種確認與審核的活動，旨在通過審計工作找出漏洞，并加以完善，從而達到增加企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。從審計采取的形式來看，包括事前審計、事中審計和事后審計。事前審計指的是在經(jīng)濟活動發(fā)生之前所做的一些決策或計劃，這是在預測階段進行的，它的目的是要以最少資金投入來獲得最大的經(jīng)濟利益，將所有可能出現(xiàn)的浪費和損失防患于未然。事中審計指的是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生過程中進行的審核活動，這是防止決策和計劃在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)偏差或者新出現(xiàn)的客觀因素影響所造成的損失與浪費，它的性質屬于防守性的審計。而事后審計指的是在經(jīng)濟活動結束之后進行的審核活動，是對經(jīng)濟業(yè)務成果進行審查、分析、判斷與評估，從而對經(jīng)驗教訓進行總結，揚長避短，為下一個經(jīng)濟業(yè)務的開展提供參考，它的性質屬于反饋性的審計。

二、內部審計的職能作用

（一）監(jiān)控的作用

內部審計的監(jiān)控作用是對企業(yè)中各個管理層級人員的行為進行監(jiān)管，對企業(yè)各項規(guī)章制度與各種計劃的落實情況進行監(jiān)督，還要對執(zhí)行過程中存在的弊端進行揭示與查處，從而保證企業(yè)的經(jīng)營活動能夠實現(xiàn)良性循環(huán)。

當前企業(yè)內部審計工作已經(jīng)從原本以查錯防弊為主的財務收支審計，轉向了企業(yè)經(jīng)濟效益、企業(yè)管理的審計，以及內部控制審計和質量的審計等方面。

（二）評價職能的作用

企業(yè)在進行內部審計過程中，會在內部審計的基礎上衍生出評價的職能。目前，企業(yè)各項制度在不斷完善，企業(yè)內部審計人員需要對企業(yè)的經(jīng)濟行為進行科學合理的評價，從而可以給企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供一些比較重要的參考依據(jù)。在進行實際評價時，主要是對被審計單位的計劃、預算、決策及方案的可行性進行論證，評價企業(yè)的經(jīng)濟活動是否按照決策在切實有效地執(zhí)行，企業(yè)能不能獲得良好的經(jīng)濟效益，評價企業(yè)是否建立了健全的內部控制體系，內控體系是否對企業(yè)經(jīng)濟運行進行了改善等等，這些都是在進行評價時應該確認的內容。

三、企業(yè)內部審計工作的現(xiàn)狀

雖然內部審計給企業(yè)的長遠發(fā)展提供了一定的保障，但是不得不承認，我國的內部審計工作在一些地方還存在明顯地落后現(xiàn)象，而且隨著經(jīng)濟發(fā)展越來越快，因內部審計漏洞所帶來的經(jīng)濟損失問題愈發(fā)明顯，亟待改善。

（一）企業(yè)對于內部審計工作不夠重視

很多企業(yè)在對內部審計機構進行設置的時候都是由于法規(guī)或者是命令，并不是因為自身的管理發(fā)展所需而設立的，導致內部審計機構設置不夠合理、缺乏科學性。更甚者，有些企業(yè)把內部審計機構設置在財務部門，還有一部分企業(yè)領導并不清楚內部審計工作的實質，只是認為審計工作就是對經(jīng)濟問題的監(jiān)督和檢查，更有一些人認為設置內部審計機構會影響到企業(yè)內部的團結，會分散員工工作的注意力，會對企業(yè)的自主經(jīng)營權進行妨礙。這些原因都會造成內部審計部門形同虛設，也沒有把內部審計工作與企業(yè)經(jīng)營管理進行有機結合，從而阻礙了審計工作的順利開展，審計機構無法發(fā)揮本身的職能作用。

（二）缺乏完善的內控審計制度

企業(yè)內部審計需要完善的配套制度，才能有條不紊地進行。但從實際情況來看，很多企業(yè)并沒有建立規(guī)范的內部審計制度，導致執(zhí)行時出現(xiàn)混亂。一些企業(yè)意識到了構建制度的必要性，并建立的相關制度，但是制度和實際情況相脫節(jié)，難以有效落實。比如，審計工作沒有規(guī)范的流程，也沒有明確各部門在審計工作中需要做的相關工作，導致審計人員在開展審計時，得不到各部門的有效配合，影響了審計效率。這就需要通過制度明細相關職責與審計規(guī)范流程，改善這類問題。

（三）審計人員的素質有待提升，審計的手段相對落后

內部審計人員需要擁有相關的財務、會計和法律等專業(yè)知識，只有這樣才可以更好地履行監(jiān)督職能并發(fā)揮作用?？墒钱斍拔覈鴥炔繉徲嬋藛T素質還都普遍偏低，很多審計人員都只是對某一個方面的業(yè)務知識能夠熟練掌握，而且很多還都是集中在財會方面，這也使得內部審計工作出現(xiàn)了審計不完全的問題，對那些在經(jīng)營管理方面比較深層次的問題很難發(fā)現(xiàn)。而且，現(xiàn)在企業(yè)中內部審計的一些工作方式也很落后，還有審計的手段也很陳舊，不能跟上時代的步伐。當前，在很多工作中計算機都被廣泛地應用，可是還有一些企業(yè)的內部審計仍在使用手動查賬這樣的傳統(tǒng)方式，使得審計的工作效率很低。部分審計人員在審計過程中只注重事后審計，忽視對事前和事中的審計，以至于審計工作不能夠得到應有的效果。

四、有效發(fā)揮企業(yè)內部審計職能作用的對策

（一）加強對內部審計的正確認識和重視度

企業(yè)各部門應當改變以往的片面觀念。長期以來企業(yè)各級人員大多認為審計只是審計部門的工作，這種認識是片面的，審計人員雖然負責主要的工作，但在開展審計工作時也離不開企業(yè)各級人員的通力配合。對此，企業(yè)應當加強宣傳與引導，使企業(yè)各級人員都能意識到審計工作對于企業(yè)的重要意義，以及各部門在其中的作用，實現(xiàn)全員參與共同助力內部審計質量的提升。

（二）內部審計的規(guī)范體系要切合實際

所有企業(yè)內部的狀況都有所不同，制定的發(fā)展道路也都不一樣，這時就需要根據(jù)企業(yè)的實際情況，建立比較科學和完善的內部審計體系。在審核內容方面，要做到審查和評價能夠緊密聯(lián)系、相互銜接。在審核經(jīng)營業(yè)績時，要分清上一個周期的經(jīng)濟效益和本周期的效益，以及企業(yè)發(fā)展由于國家政策調整所受到的影響等因素，從而增加審計工作成果的可信度與權威性。

（三）提高內部審計人員職業(yè)素質

審計人員是企業(yè)內部審計工作中的執(zhí)行者，其業(yè)務素養(yǎng)的高低會直接影響到審計結果的公平性和客觀性。如何提高審計人員的業(yè)務素養(yǎng)，具體做法是：首先，對審計人員開展職業(yè)培訓，包括審計操作技能、財務相關知識、當前最新的會計制度等，使審計人員具備過硬的職業(yè)綜合素質；其次，應強化人員的道德素質教育，嚴防一些審計人員監(jiān)守自盜等的腐敗問題發(fā)生，加強法治教育，使人員意識到不良行為需要承擔的法律責任；最后，為確保培訓工作質量，可針對培訓內容開展考核，將考核成績和薪資掛鉤，以激發(fā)人員的參與積極性。

在激烈的市場競爭中，企業(yè)對外進行市場拓展，還要對內規(guī)范管理，需要不斷增強內部審計的評價和監(jiān)督職能，從而實現(xiàn)企業(yè)的長足健康發(fā)展。

（四）實現(xiàn)事前、事中、事后審計的有機結合

以往的內部審計工作，主要是事后審計，通過內審工作即使發(fā)現(xiàn)問題，并快速處理，也只是彌補，防止損失擴大，對于已經(jīng)造成的損失只能是亡羊補牢。與這種事后審計相比，顯然全過程內部審計更具價值，未雨綢繆，能最大限度地減少各類問題的發(fā)生。首先是事前階段，審計工作應當參與到預算工作中，對企業(yè)的預算編制進行核對，結合上一年度，以及本年度的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對預算編制的合理性進行綜合評估，在早期發(fā)現(xiàn)漏洞，并及時指出。在事中階段，不能只在事后審計，而是定期要求各部門上報財務支出情況，審計人員對各部門的財務支出和預算編制進行比對，如果存在較大出入，需要找到該部門負責人，共同分析成因，并針對成因商討整改措施，持續(xù)跟進審計該部門的改進效果。最后在事后階段，除常規(guī)的審計操作外，還應總結這段時間存在的問題，包括企業(yè)財務運作方面的問題，以及審計工作存在的不足，并反饋給審計主管人員，制定改善方案，加入審計規(guī)范流程中，在下個年度執(zhí)行改進后的新方案。

五、結語

內部審計應該是站在管理層的角度，對企業(yè)內部活動的施行及規(guī)章制度的落實等方面進行監(jiān)督和服務，而不應該只是將查錯和糾正這樣的職能當成首要目標。企業(yè)創(chuàng)建了良好的內部審計環(huán)境，內部審計人員的專業(yè)能力不斷提高，人員能夠保持獨立性，根據(jù)內部審計的職能重新進行定位，以滿足經(jīng)濟發(fā)展需求，這樣才可以有效發(fā)揮審計職能作用，使企業(yè)的經(jīng)營目標得以實現(xiàn)。