劉冬淼

（廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 廣東 廣州 510510）

EPC總承包模式是指業(yè)主委托工程承包商，通過合同約定，由工程承包商負(fù)責(zé)勘察設(shè)計、采購、施工和試運(yùn)行等項目，對施工工期、工程質(zhì)量、成本造價負(fù)責(zé)并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險的一種建設(shè)模式。隨著《廣東省關(guān)于進(jìn)一步提高高等教育毛入學(xué)率方案》的實(shí)施，廣東省省屬高校面臨建設(shè)規(guī)模大、時間任務(wù)緊、資金短缺等問題。為解決上述問題，A高校決定采用EPC總承包模式。為確保工程建設(shè)順利實(shí)施，A高校安排內(nèi)部審計部門對工程進(jìn)行全過程審計管理。內(nèi)部審計部門根據(jù)自身實(shí)際及EPC模式的特點(diǎn)，制定審計方案，包括審計監(jiān)督內(nèi)容、審計方式、審計結(jié)果運(yùn)用等，將審計關(guān)口前移，把基建工程風(fēng)險防控放在審計工作的首要位置，提升工程內(nèi)控管理程序的合理性和合規(guī)性，確保施工質(zhì)量安全可靠，工程任務(wù)順利完成。

一、EPC模式下內(nèi)部審計在高?；椖恐械谋O(jiān)督內(nèi)容

A高?；椖课挥趶V州白云區(qū)某高校園區(qū)內(nèi)，包含圖書信息樓、實(shí)訓(xùn)室、體育樓、學(xué)生公寓等項目，項目投資總額約5個億。A高校審計處按照學(xué)校部署要求，聯(lián)合聘請的第三方造價咨詢公司，對基建項目實(shí)施全過程審計管理。首先，A高校審計處從實(shí)際情況出發(fā)，明確審計思路，抓大放小，重點(diǎn)監(jiān)督工程建設(shè)重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，例如，深度參與工程前期方案的論證、招標(biāo)文件審核、合同審核、施工圖預(yù)算審核、設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證、工程隱蔽驗(yàn)收、建筑材料驗(yàn)收、竣工結(jié)算內(nèi)容等。其次，A高校根據(jù)上級文件要求及學(xué)校自身實(shí)際，采取風(fēng)險防控與事前、事中、事后審計相結(jié)合的工作方式，將風(fēng)險防控理念貫穿于整個工程建設(shè)審計管理中，通過事前、事中、事后審計方式，督促工程管理相關(guān)部門落實(shí)責(zé)任，運(yùn)用審計結(jié)果，促進(jìn)風(fēng)險防控方案不斷趨于完善。

（一）監(jiān)督規(guī)范項目建設(shè)流程

EPC工程項目一般分為工程前期階段（準(zhǔn)備階段）、施工階段、竣工驗(yàn)收和結(jié)算階段。為保障工程項目建設(shè)合法合規(guī)，確保工程質(zhì)量合格，按時交付使用，學(xué)校內(nèi)部審計在工程建設(shè)各階段進(jìn)行監(jiān)督，對各階段各重要環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性、完整性、有效性進(jìn)行評價，及時完善業(yè)務(wù)流程內(nèi)容，減少工程建設(shè)管理風(fēng)險及廉政風(fēng)險。

EPC總承包模式與傳統(tǒng)模式相比，在工程承包范圍、管理模式、質(zhì)量責(zé)任、風(fēng)險范圍、招標(biāo)流程等方面存在不同。在我國，由于EPC總承包模式這些年才開始興起，與廣泛運(yùn)用的傳統(tǒng)模式相比，在政策法規(guī)、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)實(shí)踐等方面存在不足。因此，運(yùn)用內(nèi)部審計的職能和業(yè)務(wù)能力，結(jié)合EPC總承包模式特點(diǎn)，深度參與工程建設(shè)，發(fā)現(xiàn)存在問題，及時堵塞漏洞，不斷促進(jìn)和規(guī)范項目建設(shè)流程是很有必要的。

（二）控制項目建設(shè)成本

EPC項目總承包采用限額設(shè)計、總價包干的計價模式，也有高校將EPC模式與傳統(tǒng)模式相結(jié)合，采用總價包干外加用于調(diào)整價格的暫列金的計價模式，但工程總造價不能突破兩者之和。學(xué)校內(nèi)部審計部門結(jié)合EPC總承包模式特點(diǎn)，發(fā)揮內(nèi)部審計職能，有效控制項目成本，確保工程順利完工合規(guī)通過驗(yàn)收和工程結(jié)算。首先，EPC項目成本控制遵循概算控制預(yù)算、預(yù)算控制結(jié)算的原則，審計處作為造價審核的最后一道關(guān)口，需將審計工作前移，參與造價決策的各個環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)變思維，由傳統(tǒng)的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中跟蹤審計，盡可能將價格風(fēng)險降到最低。其次，設(shè)計優(yōu)化在考慮經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的同時，也要注重考慮技術(shù)指標(biāo)，確保優(yōu)化內(nèi)容符合質(zhì)量要求和使用要求。再次，可能造成建設(shè)成本增加的變更及簽證，也是審計重點(diǎn)關(guān)注對象，除了造價審核以外，還要關(guān)注項目變更及簽證的真實(shí)性、合理性和必要性，嚴(yán)格把控設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證，確保結(jié)算價格不會超過預(yù)算價格。

（三）做好項目風(fēng)險防控

內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)EPC總承包模式的特點(diǎn)，結(jié)合高校建設(shè)實(shí)際，建立適合高校發(fā)展的基建管理審計制度，明確審計職責(zé)和流程，防止發(fā)生越位、錯位、缺位等審計監(jiān)督風(fēng)險。同時，內(nèi)部審計部門需順應(yīng)時代發(fā)展，響應(yīng)新時代對審計人員的要求，及時轉(zhuǎn)變工作思路，從注重造價審核逐漸轉(zhuǎn)向注重宏觀管理，針對工程建設(shè)管理中可能出現(xiàn)的問題，制定有效的風(fēng)險防控機(jī)制，努力發(fā)揮內(nèi)部審計防范重大風(fēng)險的作用。

二、內(nèi)部審計視角下高校EPC項目的風(fēng)險點(diǎn)

A高校審計處把工程建設(shè)風(fēng)險防控作為審計工作重點(diǎn)，一方面是因?yàn)閷徲嬞Y源有限，審計處不可能做到凡事必審，平時工作精力更多放在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容上，以基建管理部門自查、審計處抽查的方式制定風(fēng)險防控方案，有利于審計工作目標(biāo)的達(dá)成；另一方面則是考慮到采取風(fēng)險防控措施可以一定程度遏制腐敗的發(fā)生，既能保護(hù)干部，又能防止學(xué)校利益受到損害。

（一）項目前期方案論證不夠充分

如果說地基是建筑物質(zhì)量能夠得到保障的根本，那么工程項目前期方案的論證則是項目造價能夠得到有效控制的前提。實(shí)踐證明，工程的初步設(shè)計對項目造價的影響可達(dá)項目總投資的80%。由于高校在基建方面存在局限性，高校的科研立項和初步設(shè)計大多聘請第三方專業(yè)公司負(fù)責(zé)完成，由于對學(xué)校的需求了解不充分以及出于謹(jǐn)慎性原則，建筑功能設(shè)計有時并不能滿足使用方需求，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)也容易偏離市場。為了避免工程流標(biāo)，概算的造價往往都會偏高，給學(xué)校造成經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。過度依賴第三方專業(yè)公司，基建管理部門對于投資估算的合理性、建筑功能設(shè)計與使用方需要的匹配性、設(shè)計方案的合理性和可行性沒有進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，也沒有組織專業(yè)人員進(jìn)行方案論證，或者方案論證流于形式，都會給后期工程建設(shè)埋下隱患，不利于項目造價控制，也會留下索賠風(fēng)險。

（二）招標(biāo)文件內(nèi)容設(shè)置不夠嚴(yán)謹(jǐn)

招標(biāo)文件一般包含招標(biāo)公告、投標(biāo)人須知、評標(biāo)辦法、合同條款及格式、發(fā)包人要求、投標(biāo)文件格式等內(nèi)容。首先，根據(jù)EPC模式的特點(diǎn)，選擇一個好的承包商對工程質(zhì)量保障和造價控制至關(guān)重要。基建管理部門和招標(biāo)部門應(yīng)充分考慮不同項目的需求和特點(diǎn)，設(shè)置相應(yīng)條件，選擇符合項目要求的承包商，而不是千篇一律，所有的項目招標(biāo)要求和條件設(shè)置沒有明顯區(qū)別。其次，招標(biāo)階段是工程廉政風(fēng)險的高發(fā)期。由于某些原因，評分標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定帶有明顯傾向性，評標(biāo)文件的合理性和合規(guī)性沒有進(jìn)行嚴(yán)格審核，招標(biāo)程序的合規(guī)性也沒有得到有效監(jiān)督，都會留下廉政風(fēng)險。再次，合同文件的條款設(shè)置，特別是合同專用條款，如工程款支付條款、施工圖預(yù)算的編制要求、工程分包的審批、設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證、法律糾紛處置方法等方面的完整性、合規(guī)性和合理性是否考慮充分。在EPC模式下，對于業(yè)主來說，合同是約束總承包方，維護(hù)學(xué)校利益的重要手段之一。有缺陷的合同將給工程建設(shè)帶來隱患，可能使業(yè)主方從主動變被動，產(chǎn)生很多不必要的糾紛，增加學(xué)校利益受損的風(fēng)險。

（三）設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證依據(jù)不夠充分

EPC項目出現(xiàn)結(jié)算超預(yù)算的情況，一部分原因是邊設(shè)計邊施工，工程建設(shè)整體把控不到位；還有很大一部分原因是工程項目的設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證過多或不合理。發(fā)生設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證，除了施工設(shè)計考慮不充分、客觀存在的原先不可預(yù)見的因素外，更多時候是因?yàn)槭┕挝粸榱斯?jié)省成本和增加經(jīng)濟(jì)效益而特意增加的內(nèi)容。如果業(yè)主不嚴(yán)格把關(guān)，對變更和簽證的真實(shí)性、合理性、充分性、可行性等進(jìn)行論證審核，而是聽之任之，過于相信總承包方的意見，很可能控制不住造價，造成結(jié)算超預(yù)算的風(fēng)險。

（四）基建管理內(nèi)控制度不夠完善

基建管理內(nèi)控制度是工程建設(shè)監(jiān)管的重要手段，可以有效防范項目風(fēng)險，維護(hù)學(xué)校自身利益，確保工程建設(shè)順利實(shí)施、程序合規(guī)、質(zhì)量合格、工程造價合理等。隨著工程建設(shè)由傳統(tǒng)模式逐漸向EPC總承包模式轉(zhuǎn)變，在轉(zhuǎn)變工作思維的同時，也要根據(jù)EPC模式特點(diǎn)對相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行修改和完善，以便于指導(dǎo)工作實(shí)踐，避免制度執(zhí)行與實(shí)際工作相矛盾，出現(xiàn)無規(guī)可依或依據(jù)不足的情況，產(chǎn)生違規(guī)風(fēng)險，阻礙工程進(jìn)度。此外，由于每個學(xué)校的實(shí)際情況不同，不同項目在建設(shè)過程中會遇到不同問題。因此，內(nèi)控制度不能千篇一律，也不能一項制度解決所有問題。也就是說，基建管理內(nèi)控制度是一個需要不斷完善的體系。此外，很多時候，基建管理部門擔(dān)心制度越完善，工程建設(shè)內(nèi)部審批會越繁瑣，增加他們的工作量，所以對制度的梳理與完善積極性不高，造成內(nèi)控制度過于陳舊或存在諸多不足，失去對工程建設(shè)管理的指導(dǎo)意義，容易導(dǎo)致工程管理風(fēng)險和廉政風(fēng)險。

（五）內(nèi)部審計力量比較薄弱

一直以來，高校內(nèi)部審計人員以財會專業(yè)為主，工程專業(yè)和法律專業(yè)較少。隨著高?；ㄒ?guī)模不斷增長，校內(nèi)審計原有架構(gòu)已無法滿足工程建設(shè)監(jiān)督需求。在內(nèi)部審計人員不足，且缺乏工程類專業(yè)人員的情況下，學(xué)校只能聘請第三方造價咨詢公司對工程項目進(jìn)行監(jiān)督審核。由于沒有工程專業(yè)人才，學(xué)校更多時候只能依賴第三方造價咨詢公司給出的建議，對于第三方造價咨詢公司工作成果的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性難以做出客觀評價，無法從根本上維護(hù)學(xué)校利益。

三、EPC模式下高?；椖匡L(fēng)險防控的建議

（一）完善工程建設(shè)管理內(nèi)部控制

高校內(nèi)部審計部門作為監(jiān)督部門，應(yīng)根據(jù)EPC總承包模式的特點(diǎn)，結(jié)合學(xué)校工程建設(shè)實(shí)踐，提出審計建議，督促基建管理部門不斷完善相關(guān)基建管理內(nèi)控制度，明確工程建設(shè)工作流程，使工程建設(shè)有制可依，確保內(nèi)控制度與工程實(shí)踐相匹配，使其具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。例如，EPC項目前期方案論證需要經(jīng)歷哪些環(huán)節(jié)，重點(diǎn)環(huán)節(jié)需要注意哪些問題，明確不同功能需求建筑物的投資標(biāo)準(zhǔn)（主要是建筑物的單方造價），確保前期方案論證充分，避免初步設(shè)計與使用部門實(shí)際需求不匹配的問題，后期出現(xiàn)不必要的設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證，造成工程投資失控、工程結(jié)算超預(yù)算。

（二）制定項目風(fēng)險防控審計規(guī)劃

當(dāng)前，廣東省省屬高校普遍存在內(nèi)部審計人員不足的問題，在內(nèi)部審計進(jìn)行工程全過程跟蹤審計的情況下，按照常規(guī)做法，凡事必審是不現(xiàn)實(shí)的，內(nèi)部審計應(yīng)該將主要精力放在重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容上。例如設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證、隱蔽驗(yàn)收程序的合理合規(guī)性，以及送審材料的合規(guī)性及完整性，制定送審清單。此外，學(xué)校還可以按照上級部門關(guān)于基本建設(shè)的指導(dǎo)文件，結(jié)合學(xué)校自身實(shí)際，制定風(fēng)險防控措施。例如，根據(jù)廣東省教育廳《省屬公辦學(xué)?；窘ㄔO(shè)項目管理風(fēng)險防控要點(diǎn)》的通知，內(nèi)部審計根據(jù)學(xué)校需求制定風(fēng)險防控自查表及工作要求，以基建管理部門自查與審計抽查相結(jié)合的方式，達(dá)到查漏補(bǔ)缺、促進(jìn)完善、有效防范風(fēng)險的目的。自查表詳情如下表：

表1 XXX項目風(fēng)險及防控自查表

（三）加強(qiáng)審計人員業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)

當(dāng)前，廣東省高校內(nèi)部審計工程類專業(yè)人員較少，除了招聘工程審計人員充實(shí)審計隊伍外，還應(yīng)有目的、有針對性、有計劃地對非工程審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，在充實(shí)理論知識的基礎(chǔ)上，以工程建設(shè)為契機(jī)，理論和實(shí)踐充分結(jié)合，逐漸培養(yǎng)出理論扎實(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富的工程審計人才。當(dāng)下，高校內(nèi)部審計不再是簡單的財務(wù)收支、預(yù)決算、財政專項審計等財務(wù)審計，內(nèi)部審計全覆蓋已經(jīng)成為一種趨勢，因此，知識結(jié)構(gòu)豐富多樣，能應(yīng)付各種審計，是當(dāng)下時代對審計人員的迫切要求。此外，一個人的力量是有限的，培養(yǎng)一支專業(yè)的工程審計隊伍，對于工程建設(shè)的監(jiān)督評價可以說是事半功倍。