◎李漫野

在我國煤礦企業(yè)征稅實踐中，物權理論、收益分配理論、資源耗竭補償理論和可持續(xù)發(fā)展理論地租等經(jīng)濟理論在煤炭企業(yè)征稅中發(fā)生作用，促進煤炭企業(yè)稅收的實現(xiàn)。因此，我國煤炭企業(yè)必須自覺地將這幾種經(jīng)濟理論應用于企業(yè)征稅實踐，促進企業(yè)、經(jīng)濟、社會的發(fā)展。

一、物權理論在煤炭企業(yè)征稅中的應用

物權是權利人依法對特定的物享有直接支配和排他的權利。是權利人直接支配其標的物的排他性權利。

（一）物權的內容

1.所有權。其屬于自物權，是物權中最為完全充分的權利，處分權是所有權各項權能的核心，它直接涉及所有權的歸屬

2.用益物權。用益物權著眼于財產(chǎn)的使用價值，是以使用、收益為目的而在他人之物上設立的定限物權。比如土地承包經(jīng)營權、建設用地使用權、探礦權、采礦權和使用水域及灘涂從事養(yǎng)殖和捕撈的權利等。

（二）物權理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的運用

1.礦業(yè)權的物權性分析。

（1）礦業(yè)權是一種資源利用權。因其礦產(chǎn)資源歸國家所有，因此，礦業(yè)權為一種他物權。

（2）礦業(yè)權主體資格存在嚴格的資質限制。由于煤礦開采是需要一定技術、設備、人才等條件方可完成的工作。

（3）礦業(yè)權的取得受到特別法的限制。礦業(yè)權的取得，一定滿足法定條件，需要按照申請一審批一登記一取得的程序實現(xiàn)，體現(xiàn)了公法干預的色彩。

（4）礦業(yè)權的客體是賦存于礦區(qū)中的礦產(chǎn)資源。相對傳統(tǒng)民法礦業(yè)權則不同，因為勘探礦產(chǎn)資源時，并不能確定有礦產(chǎn)資源的存在，帶有不確定性。

（5）礦業(yè)權的權能擁有特殊性。普通物權有占有、使用、收益、處分權，而因礦產(chǎn)資源賦存于地下不能直接使用，使礦業(yè)權并非直接占有、使用的權利。

2.探礦權的物權性分析。

探礦權是一項特殊的物權。探礦權人享有如下權能。

（1）按照勘探許可證規(guī)定的區(qū)域、期限、工作對象進行勘查找礦活動的權利。

（2）在勘探工作區(qū)及相鄰區(qū)域架設供電、供水、通信管線等勘探設施的權利。

（3）在勘探工作區(qū)及相鄰必經(jīng)區(qū)域通行或運輸相關勘探設施的權利。

（4）優(yōu)先取得勘查工作區(qū)內新發(fā)現(xiàn)的礦產(chǎn)資源的探礦權。

（5）優(yōu)先取得勘查工作區(qū)內礦產(chǎn)資源的采礦權。

（6）除非法律另有規(guī)定，探礦權人可以自行銷售經(jīng)勘探開采所獲取的礦產(chǎn)品。

探礦權作為一種特殊物權，其特殊之處在于它不是純粹的民事權利或私權利，采礦權人對政府和社會有社會義務。這些義務可歸納為以下幾項。第一，依照勘探許可證規(guī)定的期限、方法、范圍完成勘探工作。第二，在查明主要礦種的同時，對共生、伴生資源進行勘查、評價。第三，根據(jù)相關規(guī)定繳納各項費稅，其中包括探礦權使用費。第四，進行勘探活動時，遵守環(huán)境保護、勞動安全等有關法律規(guī)定。第五，進行土地復墾。

3.采礦權。

（1）采礦權的含義。

采礦權是根據(jù)采礦許可證規(guī)定的范圍和期限，開采礦產(chǎn)資源獲得礦產(chǎn)品及伴生礦的權利，采礦權是取得權，它針對的是土地中蘊藏的有價值的資源，所以，采礦權屬于不動產(chǎn)物權。采礦權的行使會出現(xiàn)以下后果，一是造成其客體脫離土地，而轉化為動產(chǎn)；二是不確定的客體，轉變?yōu)榇_定的客體。這兩個轉變使采礦權由不動產(chǎn)物權轉變?yōu)閯赢a(chǎn)物權，由資源利用轉變?yōu)榈V產(chǎn)所有權，最終的結果是取得礦產(chǎn)的所有權。

（2）采礦權的物權性分析。

采礦權是一種取得權，具有以下幾個特點。履行保護資源和環(huán)境等義務歸納為以下幾個方面：第一，在采礦許可證規(guī)定的期限、范圍內，進行礦山建設或開采煤礦資源；第二，有效保護、科學開采、有效利用礦產(chǎn)資源；第三，依法繳納各種費稅，包括采礦權使用費；第四，遵守國家事關勞動安全、土地復墾和環(huán)境保護的法律、法規(guī)：第五，接受礦業(yè)主管部門的監(jiān)督管理?，F(xiàn)在從物權即探礦權和采礦權角度，煤炭企業(yè)應繳納相應探／采礦權使用費。

二、收益分配理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的應用

著名經(jīng)濟學家保羅薩繆爾森、威廉·諾德豪斯在其所著的《經(jīng)濟學》中指出：“收益分配理論是一般價格理論的一種特例”。其從財富、收入入手，通過分析要素收入、政府作用、邊際收益產(chǎn)品和邊際生產(chǎn)率、要素的供給與需求等對要素價格的影響和作用，提出國民收入分配理論的基本觀點，即每種投入要素的邊際收益產(chǎn)品影響各種要素的需求。

著名經(jīng)濟學家約翰貝茨-克拉克創(chuàng)建要素收入分配理論，他認為“每個生產(chǎn)要素在參加生產(chǎn)的過程中，有其獨特的貢獻，有其相應的保持：即分配的自然規(guī)律”。

收益分配理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的運用

1.礦產(chǎn)資源收益分配分析。

礦產(chǎn)資源收益有廣義和狹義之分。廣義礦產(chǎn)資源收益是礦產(chǎn)企業(yè)純收入，廣義礦產(chǎn)資源收益的分配包括：礦產(chǎn)資源所有者收益、人工、生產(chǎn)資料、所有者投資收益、礦產(chǎn)資源經(jīng)營者收入。

礦產(chǎn)資源收益分配涵蓋所有者權益、國家權益和企業(yè)經(jīng)營者權益。礦產(chǎn)資源屬于國家所有，通過勘探者的勘探和企業(yè)經(jīng)營者的開采得到，最終將礦產(chǎn)資源的銷售收入在不同利益主體間實施分配。

2.我國礦產(chǎn)資源收益實現(xiàn)形式。

我國礦產(chǎn)資源屬于國有，因此，礦產(chǎn)資源收益分配是以礦產(chǎn)資源國家所有為主體，為確保礦產(chǎn)資源的所有者、經(jīng)營者、使用者的各方利益，要建立合理的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)收益分配體系，對實現(xiàn)的礦產(chǎn)資源收益進行科學合理的分配。

以上可見，從收益分配理論的角度而言，國家要向煤炭企業(yè)收取礦區(qū)使用費、資源稅、勘查登記費、采礦登記費，探／采礦權使用費。

三、資源耗竭補償理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的應用

礦產(chǎn)資源的核心屬性包括地質、技術和經(jīng)濟屬性。礦產(chǎn)資源經(jīng)過漫長的地質年代，采用一定技術手段，通過人類的改造成為礦產(chǎn)品。礦產(chǎn)資源耗竭是一個動態(tài)的過程，其問題的產(chǎn)生在于礦產(chǎn)資源的不可再生性，因此它同樣擁有數(shù)量上的相對性和質量上的絕對性。礦產(chǎn)資源隨著社會對礦產(chǎn)資源的消耗，有些礦產(chǎn)即將枯竭，但是人們?yōu)榱松娴男枰?，致力于新的礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用。礦產(chǎn)資源質量上的絕對性，表現(xiàn)在煤礦生產(chǎn)的不斷進行，礦產(chǎn)資源的質量逐漸劣化，在同樣的條件下，人們總是會選擇先開發(fā)那些埋藏淺、質量好、儲存量大的煤礦，而留下品質差、難開采的礦產(chǎn)，這種行為會導致惡性循環(huán)，并且使開采環(huán)境日益惡化，導致開采條件日趨惡劣，煤碳資源質量日趨降低。

礦產(chǎn)資源耗竭補償是跨代際的資源配置和利益共享問題：相對人類社會的代際更迭而言，礦產(chǎn)資源顯然是一個有限量，它應是人類世代共有的財富。耗竭性資源是“有限資源”的一種，其形成的過程極其緩慢。例如，煤礦資源是經(jīng)過漫長的時期形成的，對人類而言，應把它的儲量看成是固定的，一旦被用盡或過度的消耗就無法補充。因此，煤炭資源需要合理開采，避免資源的迅速耗竭。

資源耗竭補償理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的運用

1.礦產(chǎn)資源耗竭補償?shù)慕?jīng)濟實質。

礦產(chǎn)（煤炭）資源在服務社會時，因自身的特點，必然存在可利用價值的損失。由于缺乏可持續(xù)發(fā)展的意識，人們會受眼前利益的驅使，過度過早地開采有限的不可再生的礦產(chǎn)資源，導致資源耗竭速度加快。正是這兩方面因素催生礦產(chǎn)資源耗竭必須補償，具體價值損失包括以下兩個方面。

（1）科技落后及管理不善造成的價值損失。

礦產(chǎn)（煤炭）資源利用率由于受到科學技術的限制，就導致部分的價值損失。實際上資源利用率和理想中的值存在很大差距，實際資源消耗量也要遠遠大于理想值，以上因素也是煤炭資源價值在代際之間損失的根本原因。

（2）過度開采導致的時間價值損失。

被開采的資源就好比一個只能流出不能流人的水池，為了使總的利益最大化，必須給各個時點分配合適的“存量”。

2.礦產(chǎn)資源耗竭補償與代際公平。

資源可持續(xù)利用與保持代際公平的前提就是要對煤炭資源的耗竭進行補償，其實質是因為當代人的開采對未來人導致資源損失的價值補償：國家作為掌握資源的所有權主體，必須確定礦產(chǎn)資源的價值，并強制征收補償費用，以收回原來用于地質勘查的部分費用，同時用于加強資源保護，尋找新的資源，繼續(xù)進行投資和補充儲量，以保證資源的可持續(xù)利用。

綜上所述，國家需建立適應資源代際管理和資源補償?shù)臋C制，擴大資源利用保證資源的永續(xù)利用。從這個角度而言，煤炭企業(yè)也需要繳納資源稅和煤炭資源補償費用。

四、可持續(xù)發(fā)展理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的應用

在可持續(xù)發(fā)展理論下，煤炭資源的開發(fā)與利用應遵循人類可持續(xù)發(fā)展的原則。可持續(xù)發(fā)展包含“需要”和對需要的“限制”。滿足人民的基本需要；對需要的限制指對未來環(huán)境需要的能力構成危害的限制

（一）可持續(xù)發(fā)展的主要內容

可持續(xù)發(fā)展的主要內容包括經(jīng)濟可持續(xù)及生態(tài)、社會等的可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟可持續(xù)是基礎，生態(tài)是條件，可持續(xù)發(fā)展為目的：

（二）可持續(xù)發(fā)展理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的運用

我國的能源供給系統(tǒng)是由石油、天然氣、煤炭、電力、水力及新能源等組成。但我國能源消費結構不合理，由于資源的稟賦不同，煤炭開采占據(jù)較大比例，目前我國煤炭開采利用效率比較低、環(huán)境污染嚴重等問題對能源可持續(xù)發(fā)展提出了重大挑戰(zhàn)。

環(huán)境可持續(xù)性是能源可持續(xù)的基本前提。煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展是在宏觀經(jīng)濟的調控下，盡可能合理、有效、節(jié)約、環(huán)保地開采煤炭資源。能源可持續(xù)發(fā)展理論包括兩個方面，一方面是充分增加能源的供應，提高能效和采取節(jié)能措施，以滿足人類的需要；另一方面是能源的使用過程要保護生物圈和防止地區(qū)性的污染。

煤炭開采會打破原有的自然生態(tài)平衡，大多數(shù)資源會受到礦產(chǎn)資源開采造成的負面影響，因此要在煤炭開采期間保證煤炭產(chǎn)區(qū)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，提高煤炭資源采收率和廢棄物綜合利用率。有些地區(qū)煤炭資源逐漸枯竭，則要求煤炭資源保持適當?shù)暮慕咚俾?，因此需要為煤炭產(chǎn)區(qū)創(chuàng)造各種后續(xù)發(fā)展的條件，重新對地區(qū)的環(huán)境進行規(guī)劃與保護，達到礦區(qū)的可持續(xù)發(fā)展。宏觀政策的恰當使用對煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起到重要作用，而在宏觀政策中稅收政策是一種有效的調控方式。

煤炭開采系統(tǒng)可持續(xù)發(fā)展本質上是通過開發(fā)利用煤炭資源來促進經(jīng)濟與社會的發(fā)展，這種發(fā)展要符合國際公認的可持續(xù)發(fā)展，又要體現(xiàn)煤炭開采系統(tǒng)的特點和滿足可持續(xù)發(fā)展的基本要求。即在進行煤炭開采時，要綜合考慮當代人和后代人的需要，既要考慮滿足當代人的需要，又不能危害后代人的利益。對以開采煤炭資源為主業(yè)的煤炭產(chǎn)區(qū)，既要協(xié)調好煤炭產(chǎn)區(qū)與鄰區(qū)、煤炭產(chǎn)區(qū)近期發(fā)展與長期發(fā)展的關系，又要注重煤炭產(chǎn)區(qū)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

因此，從可持續(xù)發(fā)展角度上說，為了保障煤炭開采的可持續(xù)性，國家必須對煤炭企業(yè)收取一定資源稅和煤炭資源補償費，并不斷改進其機制。

五、地租理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的應用

地租理論由英國古典政治經(jīng)濟學派代表人物威廉·配第最早提出，亞當·斯密和大衛(wèi)-李嘉圖是地租理論的代表人物。此外，理查德·坎蒂隆、杜爾閣、詹姆斯·安得森等分別對古典地租理論進行了發(fā)展和完善。亞當·斯密的地租理論產(chǎn)生于18世紀70年代，他的研究涵蓋了絕對地租、級差地租。馬克思認為地租可以分為三類即：級差地租、絕對地租和壟斷地租。當代西方地租理論的主要代表人物是保羅·薩繆爾森、馬歇爾、雷利，巴洛維和克拉克，他們繼承和發(fā)展了西方經(jīng)濟學關于地租的研究。

地租理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的運用。煤炭開采直接以土地為勞動對象，存在以土地作為經(jīng)營對象和土地作為所有權對象的壟斷，因而其所有者收益也主要表現(xiàn)為地租，即煤炭資源所有權在經(jīng)濟上也表現(xiàn)為地租，礦山地租的決定方法和農(nóng)業(yè)地租是相同的。因此，按照農(nóng)業(yè)地租的決定方法推測，煤炭礦山地租也包括絕對地租、級差地租、壟斷地租等。

首先租用煤礦首先要交納絕對地租，其次開采煤炭資源交納級差地租，最后租用某種稀有煤礦需交納壟斷地租。

從地租的角度而言，國家應向煤炭企業(yè)征收一定費用，地租的表現(xiàn)形式有礦區(qū)使用費、探／采礦權使用費等。

六、結束語

綜上所述，在物權理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的運用中，進行了礦業(yè)權的物權性分析；探礦權的物權性分析；采礦權的物權性分析。

在收益分配理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的應用中，進行了礦產(chǎn)資源收益分配分析，從收益分配理論的角度而言，國家要向煤炭企業(yè)收取礦區(qū)使用費、資源稅、勘查登記費、采礦登記費，探／采礦權使用費。

在資源耗竭補償理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的運用中，分析了礦產(chǎn)資源耗竭補償?shù)慕?jīng)濟實質，礦產(chǎn)資源耗竭補償與代際公平。

在可持續(xù)發(fā)展理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的運用中，分析了資源的稟賦不同，煤炭開采占據(jù)較大比例，我國煤炭開采利用效率比較低、環(huán)境污染嚴重等問題。為了保障煤炭開采的可持續(xù)性，國家必須對煤炭企業(yè)收取一定資源稅和煤炭資源補償費，并不斷改進其機制。

在地租理論在我國煤礦企業(yè)征稅中的運用中，提出了煤炭礦山地租包括絕對地租、級差地租、壟斷地租。租用煤礦首先必須交納絕對地租，開采煤炭資源交納級差地租，租用某種稀有煤礦需交納壟斷地租。從地租的角度而言，國家應向煤炭企業(yè)征收一定費用，地租的表現(xiàn)形式有礦區(qū)使用費、探／采礦權使用費等。