◎宋廣玲

新時期，在業(yè)財(cái)融合過程，全面的應(yīng)用管理會計(jì)工具是必要的，作為新時期相關(guān)工作人員，要樹立正確的意識，加強(qiáng)實(shí)踐能力，全面學(xué)習(xí)更加先進(jìn)的業(yè)財(cái)融合體系，進(jìn)一步高效的運(yùn)用管理會計(jì)工具，針對性的制定完善的業(yè)財(cái)融合方案，為企業(yè)長效穩(wěn)定發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

一、管理會計(jì)概述

現(xiàn)代會計(jì)的構(gòu)成主要有財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩種，二者能夠相互扶持，共同推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的經(jīng)營和發(fā)展。管理會計(jì)可作為企業(yè)開展管理工作的重要內(nèi)容，也是通過提供信息進(jìn)行控制評價，提高會計(jì)系統(tǒng)創(chuàng)造能力的重要渠道。管理會計(jì)工作開展的目的便是全面優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，運(yùn)用系列專業(yè)化的手段，結(jié)合財(cái)務(wù)會計(jì)資料等進(jìn)行加工，形成報(bào)告，為企業(yè)管理人員開展日常經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)劃和控制提供便利，輔助決策者做出科學(xué)決策的重要會計(jì)分支。

管理會計(jì)主要包括下述方面的內(nèi)容：參與并為企業(yè)的戰(zhàn)略管理工作提供支持，平衡經(jīng)營管理各項(xiàng)工作內(nèi)容。從戰(zhàn)略管理的角度來說，管理會計(jì)可為制定戰(zhàn)略、識別和分析風(fēng)險(xiǎn)，評估企業(yè)的業(yè)績計(jì)量做出更為系統(tǒng)的方案內(nèi)容。從經(jīng)營管理的角度來說，管理會計(jì)可輔助企業(yè)制定分權(quán)組織，并為企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)形成具體可行的經(jīng)營計(jì)劃。管理會計(jì)運(yùn)用獨(dú)特的工具和體系形成戰(zhàn)略管理及經(jīng)營管理兩條核心主線，從而突出管理的應(yīng)用價值。管理會計(jì)持續(xù)發(fā)揮自身的功能，不但能夠體現(xiàn)其工具性，同時也強(qiáng)調(diào)制度的重要性?，F(xiàn)代管理會計(jì)的職能發(fā)揮，主要從原本財(cái)務(wù)會計(jì)的核算工作拓展到對過去、現(xiàn)在和未來的系統(tǒng)分析與籌劃。

管理會計(jì)工作實(shí)施的目標(biāo)是運(yùn)用相應(yīng)的工具和方法參與到企業(yè)的規(guī)劃、控制和評價等活動中，從而為管理者提供有價值的信息，順利達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從本質(zhì)上提高組織的創(chuàng)造能力。但需注意，管理會計(jì)是一種管理思維，并不存在固定的模式，需隨著具體情況的變化而開展。在市場轉(zhuǎn)型發(fā)展期間，企業(yè)唯有更為準(zhǔn)確地把握自身價值的創(chuàng)造模式，深化實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，才能夠從根本上提高組織的價值創(chuàng)造方面的能力，順利實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、管理會計(jì)工具在業(yè)財(cái)融合中的應(yīng)用

1.管理會計(jì)融入企業(yè)預(yù)算管理。

預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的核心工作內(nèi)容，在企業(yè)的實(shí)踐也較為久遠(yuǎn)，與管理會計(jì)相關(guān)的預(yù)算管理研究成果較多。如朱秀梅主張，企業(yè)所開展的財(cái)務(wù)管理工作便是全面反映企業(yè)在既定時間內(nèi)開展的經(jīng)營活動目標(biāo)和具體的行動方案，通過預(yù)算管理發(fā)揮出控制和協(xié)調(diào)等方面的作用，促進(jìn)企業(yè)提高對各類資源的使用效率，以此來輔助決策者做出合理的規(guī)劃。管理會計(jì)的職能可與預(yù)算管理一致。可見，管理會計(jì)可作為企業(yè)開展預(yù)算管理工作較為關(guān)鍵的構(gòu)成要素。

預(yù)算管理是管理者對企業(yè)控制的直接渠道，因此預(yù)算管理一直是企業(yè)管理層較為關(guān)注的工作內(nèi)容。我國各類企業(yè)基本均在開展預(yù)算管理工作，規(guī)模較小的企業(yè)可能不開展績效管理，但一定會有預(yù)算管理。預(yù)算管理的重要意義，以及對企業(yè)的控制效果可見一斑。近年來，預(yù)算管理工作可作為企業(yè)重要的管理手段，同時也是應(yīng)用效率最高的方法之一?？茖W(xué)應(yīng)用預(yù)算管理手段，便可促使企業(yè)在有序的競爭環(huán)境中獲得更為穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)效益。相反，如果預(yù)算管理手段應(yīng)用不當(dāng)，也會將企業(yè)置于混亂的境地。如東風(fēng)汽車便在開展預(yù)算管理工作期間以“榨油計(jì)劃”作為指導(dǎo)，這顯然缺乏科學(xué)性與合理性。其管理層為更有針對性的治理子公司的預(yù)算松弛問題，便以更為極端的報(bào)復(fù)性手段來提高部門的利潤指標(biāo)，導(dǎo)致各項(xiàng)業(yè)務(wù)均難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，明顯擾亂了企業(yè)總體的戰(zhàn)略規(guī)劃，同時也打破了企業(yè)的平衡。上述做法會將財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)部門放在對立位置上，該企業(yè)在開展預(yù)算管理工作期間所應(yīng)用的榨油計(jì)劃，便是管理層通過預(yù)算管理手段對企業(yè)的不良控制。通過上述案例可知，如果企業(yè)所應(yīng)用的控制手段不合理，便會形成更為嚴(yán)峻的后果。因此，企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理工作時需要管理會計(jì)的參與，而探索為企業(yè)制定合理的預(yù)算管理目標(biāo)便成為管理會計(jì)所需研究的重要問題。本文認(rèn)為，只有在預(yù)算管理中充分發(fā)揮出管理會計(jì)的職能，才能在保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的同時，為企業(yè)爭取到更高的經(jīng)濟(jì)收益。在具體開展工作時，預(yù)算管理不但可作為對部門工作的硬性控制渠道，同時還能夠依據(jù)企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境而產(chǎn)生變化。管理會計(jì)需依據(jù)企業(yè)的外部信息、內(nèi)部情況和長遠(yuǎn)戰(zhàn)略進(jìn)行全面的分析，在預(yù)算管理中設(shè)置的具體指標(biāo)也需隨著市場的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整。

2.管理會計(jì)融入企業(yè)績效管理。

企業(yè)在開展績效考核工作時，管理會計(jì)并不會參與到具體的考核環(huán)節(jié)，而是參與完成考核制度的制定。尤其對財(cái)務(wù)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)時，管理會計(jì)也須在制定制度期間表達(dá)出自己的意見，這不但是對考核對象負(fù)責(zé)，同時也是對整個考核系統(tǒng)負(fù)責(zé)，在制度制定期間逐步提高財(cái)務(wù)部門的威信。

從本質(zhì)上講，績效管理工作便是管理者對企業(yè)部門或子公司進(jìn)行控制的一種方式，這也與集權(quán)或分權(quán)有關(guān)。如果企業(yè)過度集權(quán)或分權(quán)，便不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。過度集權(quán)會導(dǎo)致下屬部門或公司降低自身的發(fā)展主動性。相反，過度分權(quán)也會導(dǎo)致下屬企業(yè)為爭得自身的利益而損害企業(yè)的整體利益。績效管理便是有效協(xié)調(diào)和平衡集權(quán)與分權(quán)的重要方式。管理會計(jì)可通過制定和調(diào)整考核指標(biāo)來平衡集權(quán)與分權(quán)的尺度。企業(yè)若想基于子公司獲取高利潤后實(shí)現(xiàn)更為有效的資金周轉(zhuǎn)，管理會計(jì)便須將應(yīng)收賬款的回款速度作為考核指標(biāo)，以此促進(jìn)子公司提高其資金周轉(zhuǎn)的效率，實(shí)現(xiàn)總公司對子公司的控制。而企業(yè)下屬單位也需具有一定的自主權(quán)。績效考核和激勵制度的另一作用便是調(diào)動下屬公司共同完成企業(yè)總體的戰(zhàn)略目標(biāo)。在具體開展工作時，如果企業(yè)某部門出現(xiàn)虧損狀態(tài)，但該部門的虧損是為了促成企業(yè)達(dá)成總體的戰(zhàn)略目標(biāo)，則該問題也需在考核中酌情處理，從而保障員工具有持續(xù)的積極性。在具體開展工作時，企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，其阻力也較大。管理會計(jì)難以與業(yè)務(wù)真正融合，部分業(yè)務(wù)部門對財(cái)務(wù)部門的介入懷有一定的抵觸心理。在業(yè)務(wù)部門不配合的情況下，管理會計(jì)便須從績效方面著手來了解業(yè)務(wù)開展的情況，這樣才能夠贏得業(yè)務(wù)部門的配合。由于績效評價與所有業(yè)務(wù)人員的利益直接相關(guān)，績效也決定著所有業(yè)務(wù)人員的經(jīng)濟(jì)收入，因此管理會計(jì)便需重點(diǎn)利用好該職能的優(yōu)勢，以此作為突破口，深入了解業(yè)務(wù)開展的情況。在制定績效考核指標(biāo)時，也能夠同步了解業(yè)務(wù)的更多信息和數(shù)據(jù)。多數(shù)企業(yè)在開展績效管理時使用平衡計(jì)分卡的方法。該理論主張，由于財(cái)務(wù)指標(biāo)在經(jīng)濟(jì)活動后形成，如果僅利用財(cái)務(wù)指標(biāo)對企業(yè)各部門進(jìn)行考核，從時間方面來講，財(cái)務(wù)指標(biāo)便顯出一定的滯后性。因此，平衡計(jì)分卡便可將企業(yè)所受的外部影響因素也考慮到績效考核中，將企業(yè)的長期規(guī)劃細(xì)化為不同的指標(biāo)，形成平衡積分卡，再運(yùn)用績效考核的方式引導(dǎo)各子公司共同向企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)努力，這也是管理會計(jì)基于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)所體現(xiàn)出的優(yōu)勢。在新時期，管理會計(jì)需具有迎合企業(yè)未來發(fā)展的能力，而不是單純記錄已經(jīng)發(fā)生業(yè)務(wù)的賬目信息。

3.管理會計(jì)融入企業(yè)重大投資決策。

從企業(yè)的角度來說，重大的投資活動可作為對未來的預(yù)測，同時也決定著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。企業(yè)所制定的重大投資決策會直接關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r，企業(yè)目前所開展的投資活動普遍具有周期長、投入高、成本回收效率低等特征。制定投資決策的原則是獲取更高的經(jīng)濟(jì)收益，也就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資本增值。正如郭永清的理論，企業(yè)的經(jīng)營起點(diǎn)是“現(xiàn)金”，而終點(diǎn)是獲得更多的“現(xiàn)金”。企業(yè)開展重大的投資項(xiàng)目便是要讓投入的“現(xiàn)金”變得更多，這也說明重大投資決策的重要意義。如果企業(yè)所投入的資金并未實(shí)現(xiàn)增值，甚至是影響成本回收，便會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營狀況持續(xù)下降。因此，管理會計(jì)在輔助企業(yè)制定科學(xué)的重大投資決策時所發(fā)揮的職能作用也成為其轉(zhuǎn)型的難點(diǎn)。

在企業(yè)逐步發(fā)展的過程中可見，重大投資決策與財(cái)務(wù)往來緊密相關(guān)。因此，在制定重大投資決策時，如果缺少財(cái)務(wù)部門的參與和意見，顯然缺乏合理性。企業(yè)做出的重大投資決策主要面向未來的發(fā)展，且決定企業(yè)長期戰(zhàn)略的執(zhí)行情況和收益情況，因此判斷市場未來的發(fā)展情況也成為管理會計(jì)所要掌握的重要職能。管理會計(jì)需從所掌握的信息中篩選出有價值的信息進(jìn)行細(xì)化分析，并將分析結(jié)果作為管理者制定決策的重要依據(jù)。企業(yè)所要投資的方向是否存在高風(fēng)險(xiǎn)、能否獲得高收益、是否會在較長一段周期內(nèi)才能夠獲取收益，均是管理會計(jì)所需衡量的問題。而成熟的管理會計(jì)人員則會從整體的角度對企業(yè)所處行業(yè)市場的投資方向進(jìn)行準(zhǔn)確評估，所形成的分析結(jié)果也能夠讓企業(yè)管理者直觀掌握所應(yīng)投資的方向，從而形成更高的市場占有率。上述信息均會對企業(yè)作出重大的投資決策提供輔助。在具體開展工作時，管理會計(jì)分析投資方向時還需運(yùn)用不同的專業(yè)方法，如貨幣時間價值的概念、通過現(xiàn)值計(jì)算來預(yù)計(jì)投資收益等。只有投資收益超出投資成本，該決策才具有意義，此外也需掌握歷史數(shù)據(jù)的分析等方法。

三、利用管理會計(jì)實(shí)施業(yè)財(cái)融合的建議

1.推進(jìn)財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型，奠定業(yè)財(cái)融合基礎(chǔ)。

以往所開展的財(cái)務(wù)工作相對封閉，與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營活動聯(lián)系程度不高，財(cái)務(wù)工作也難以對業(yè)務(wù)活動的開展做出指導(dǎo)。而業(yè)財(cái)融合的理念便是企業(yè)內(nèi)組織結(jié)構(gòu)的深化變革，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)部門有機(jī)融合。企業(yè)在推動財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型期間，可具體應(yīng)用下述方式：第一，成立獨(dú)立的業(yè)財(cái)融合部門，構(gòu)建專業(yè)化的融合團(tuán)隊(duì)，以復(fù)合型人才作為團(tuán)隊(duì)成員。第二，財(cái)務(wù)人員對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行深化了解和學(xué)習(xí)。此外，業(yè)財(cái)融合在實(shí)施期間也表現(xiàn)出了不同的特征，尤其在財(cái)務(wù)共享的新型管理模式應(yīng)用背景下，財(cái)務(wù)職能也不僅體現(xiàn)在核算、投融資管理等方面，更會滲透到業(yè)務(wù)前端。管理會計(jì)也須在發(fā)揮傳統(tǒng)職能的同時融入業(yè)務(wù)活動，依據(jù)具體業(yè)務(wù)的開展情況進(jìn)行預(yù)測和評價等。盡量拓展管理會計(jì)工作開展的范圍和深度，打破業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門之間的界限，為業(yè)財(cái)融合的順利實(shí)施提供前提。

2.立足企業(yè)經(jīng)營模式，確定業(yè)財(cái)結(jié)合點(diǎn)。

實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的重點(diǎn)便是確定業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)聯(lián)系的著手點(diǎn)，從而制定和落實(shí)更為有效的業(yè)財(cái)融合計(jì)劃。上文提及的價值鏈管理等模式便可作為業(yè)財(cái)融合的具體模塊，尋找業(yè)財(cái)融合的著手點(diǎn)，前提是財(cái)務(wù)人員要對企業(yè)的經(jīng)營模式形成更為深入的了解。熟練掌握各業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)，以此為前提細(xì)化管理會計(jì)工作，將其融入到各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。具體實(shí)施期間，業(yè)財(cái)人員可向管理者了解企業(yè)的經(jīng)營模式，此后深入到業(yè)務(wù)部門進(jìn)行考察，形成與企業(yè)特點(diǎn)相符的業(yè)財(cái)融合模式。在與價值鏈管理結(jié)合的同時，還需側(cè)重關(guān)注通過整體價值鏈形成的協(xié)同效應(yīng)。在業(yè)財(cái)融合期間，也需注意梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)的特征和相應(yīng)的財(cái)務(wù)手段來形成更為規(guī)范的流程，同時考慮能否與既定的流程細(xì)分，從而在不同的結(jié)合點(diǎn)上提高管理的精細(xì)化程度，對各部門所承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行細(xì)化明確。

3.提高預(yù)算與業(yè)務(wù)間相關(guān)性，改善全面預(yù)算管理。

企業(yè)以往在編制預(yù)算時均與業(yè)務(wù)活動聯(lián)系不高，財(cái)務(wù)人員也對業(yè)務(wù)的開展情況掌握不足，所編制的預(yù)算難以與企業(yè)業(yè)務(wù)活動的實(shí)際開展情況相符。這便導(dǎo)致預(yù)算限制了企業(yè)的經(jīng)營活動，產(chǎn)生資金大量結(jié)余或資源配置效率低等問題。在業(yè)財(cái)融合的理論指導(dǎo)下，財(cái)務(wù)人員需更為深入地了解業(yè)務(wù)部門開展工作的具體情況，以此作為預(yù)算編制的依據(jù)。同時也要求業(yè)務(wù)部門及時將預(yù)算的匹配度反饋給財(cái)務(wù)部門，便于財(cái)務(wù)人員做出調(diào)整，提高資源配置的效率，形成與業(yè)務(wù)高度相關(guān)的預(yù)算，對預(yù)算管理的內(nèi)涵進(jìn)行完善和創(chuàng)新。與業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的預(yù)算還可體現(xiàn)在預(yù)算的執(zhí)行過程中，側(cè)重發(fā)揮預(yù)算對業(yè)務(wù)活動的指導(dǎo)，就不能流于形式，尤其需側(cè)重落實(shí)在業(yè)務(wù)活動的審批環(huán)節(jié)。將過程中出現(xiàn)的差異和遇到的問題向財(cái)務(wù)部門反饋，共同查找原因，對預(yù)算作出調(diào)整，從而更為科學(xué)的輔助業(yè)務(wù)活動順利實(shí)施。

4.將管理會計(jì)工具融入財(cái)務(wù)共享，改善業(yè)務(wù)考核。

將財(cái)務(wù)共享與管理會計(jì)融合，不但能夠?qū)芾頃?jì)在業(yè)務(wù)中的職能發(fā)揮進(jìn)行創(chuàng)新，同時還能夠通過財(cái)務(wù)共享對業(yè)務(wù)進(jìn)行完善。如績效管理便是企業(yè)基于財(cái)務(wù)共享平臺形成具體的考核指標(biāo)，各業(yè)務(wù)部門將考核指標(biāo)上傳到平臺中，以此來提高考核過程的透明度和結(jié)果的準(zhǔn)確性。將員工的個人利益與業(yè)務(wù)績效掛鉤，這樣能夠有效督促員工發(fā)揮潛能。公開的財(cái)務(wù)共享平臺也會為員工之間的競爭提供渠道，共同促進(jìn)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。

此外，財(cái)務(wù)共享中心所獲取的績效信息也能夠?yàn)楣芾砣藛T的決策提供依據(jù)，在實(shí)施財(cái)務(wù)共享期間，需側(cè)重關(guān)注業(yè)財(cái)融合，對財(cái)務(wù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)反饋財(cái)務(wù)的流程進(jìn)行細(xì)化完善，避免財(cái)務(wù)共享演變?yōu)楹唵蔚呢?cái)務(wù)部門IT 化，更為扎實(shí)的實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的本質(zhì)。其他管理會計(jì)的工具與財(cái)務(wù)融合，同樣也可通過財(cái)務(wù)共享技術(shù)來強(qiáng)化工具職能，不斷對企業(yè)開展的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行優(yōu)化完善。

四、結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)之間的競爭加劇，如何提升管理會計(jì)水平成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。通過借助管理會計(jì)工具，加強(qiáng)了企業(yè)業(yè)財(cái)融合效率，利于促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，因此，通過以上分析，從多方面總結(jié)了具體的管理會計(jì)工具應(yīng)用方法，旨在全面加強(qiáng)管理會計(jì)工具在業(yè)財(cái)融合中應(yīng)用水平。